ALTRE NOVITÀ DI UNICO 2008 Tavole sinottiche a cura di Angelo Tubelli

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1 ALTRE NOVITÀ DI UNICO 2008 Tavole sinottiche a cura di Angelo Tubelli
Studio Tributario e Societario Andreani dottore commercialista

2 LA DICHIARAZIONE IRAP

3 La riduzione del cuneo fiscale e contributivo e le agevolazioni Irap
Per diminuire il cosiddetto “cuneo fiscale” (la differenza tra costo del lavoro e quanto i lavoratori percepiscono in busta paga) la Finanziaria 2007 ha previsto una riduzione del peso dell’Irap sulle aziende, apportando delle sostanziali modifiche all’art. 11 del D.Lgs. n. 446/1997. In estrema sintesi, i commi da 266 a 269 hanno introdotto a questo fine: una deduzione dalla base imponibile Irap, variabile in funzione dei territori e dei requisiti soggettivi dei lavoratori interessati; la possibilità di portare in deduzione i contributi assistenziali e previdenziali relativi ai lavoratori dipendenti a tempo indeterminato.

4 La misura della deduzione
La riduzione del cuneo fiscale e contributivo e le agevolazioni Irap La misura della deduzione I soggetti beneficiari possono portare in deduzione dalla base imponibile Irap, un importo pari a € (€ dal 2008) su base annua per ogni lavoratore dipendente a tempo indeterminato impiegato nel periodo d’imposta (articolo 11, comma 1, lettera a), numero 2) . L’importo della deduzione aumenta a € (€ dal 2008), sempre su base annua, per ogni lavoratore dipendente a tempo indeterminato impiegato nel periodo d’imposta, in Abruzzo, Basilicata, Calabria, Campania, Molise, Puglia, Sardegna e Sicilia (articolo 11, comma 1, lettera a), numero 3). Gli stessi soggetti beneficiari possono portare in deduzione i contributi assistenziali e previdenziali relativi ai lavoratori dipendenti a tempo indeterminato (articolo 11, comma 1, lettera a), numero 4).

5 € 6,85 al giorno (dal 1° febbraio al 30 giugno)
La riduzione del cuneo fiscale e contributivo e le agevolazioni Irap Pertanto, con riferimento a ciascun dipendente assunto a tempo indeterminato in forza per l’anno 2007, la deduzione forfettaria è pari a: € 6,85 al giorno (dal 1° febbraio al 30 giugno) €13,70 al giorno (dal 1° luglio al 31 dicembre) Per l’anno 2007, inoltre, i contributi maturati giornalmente a decorrere dal 1° febbraio al 30 giugno sono deducibili per la metà; quelli maturati giornalmente dal 1° luglio 2007 sono deducibili integralmente

6 Deduzione forfettaria gg. 150 x 6,85 = 1.027,50 gg. 184 x 13,70 =
La riduzione del cuneo fiscale e contributivo e le agevolazioni Irap 1/1/ /12/2007 1/1/ /10/2007 Deduzione forfettaria gg. 150 x 6,85 = 1.027,50 gg. 184 x 13,70 = 2.520,80 gg. 123 x 13,70 = 1.685,10 Totale 3.548,30 2.712,60 Contributi gg. 150 x 20/2 = 1.500,00 gg. 184 x = 3.680,00 gg. 123 x = 5.180,00 Totale deduzioni 8.728,30 7.892,60 Risparmio Irap 370,95 335,44

7 Deduzione forfettaria gg. 365 x 12,60 = 4.600,00 Totale Contributi
La riduzione del cuneo fiscale e contributivo e le agevolazioni Irap 1/1/ /12/2008 Deduzione forfettaria gg. 365 x 12,60 = 4.600,00 Totale Contributi gg. 365 x = 7.300,00 Totale deduzioni 11.900,00 Risparmio Irap 464,41

8 Attese le numerose deduzioni per lavoro dipendente, è stata introdotta la SEZIONE XI, dedicata appositamente alle deduzioni previste dall’art. 11 della Legge Irap (D.Lgs. n. 446/1997): deduzione dei contributi per le assicurazioni obbligatorie contro gli infortuni (Inail, Ipsema, Enpaia); deduzione forfetaria (€ o € ), su base annua per ciascun dipendente assunto a tempo indeterminato; deduzione dei contributi previdenziali ed assistenziali, per ciascun dipendente assunto a tempo indeterminato; deduzione delle spese per apprendisti, per disabili, per il personale assunto con contratto di formazione lavoro, per addetti alla ricerca di base e/o di sviluppo (retribuzioni, contributi, TFR), con apposita attestazione dell’effettività di tali spese resa dall’organo di controllo;

9 deduzione di € (su base annua) per ciascun dipendente anche a tempo determinato, fino ad un massimo di 5 dipendenti, per le imprese con componenti positivi rilevanti ai fini Irap non superiori a € (su base annua); deduzione “base” per i nuovi assunti negli anni 2007, 2006 e 2005 (in presenza di un incremento del numero dei dipendenti in forza a tempo indeterminato, alla fine di ciascun anno, rispetto al numero medio di dipendenti in forza l’anno precedente), pari al minore tra € (su base annua) per ciascun nuovo assunto e il costo effettivo per essi sostenuto. La deduzione spetta nel limite dell’incremento complessivo del costo del personale; deduzione “ulteriore” per incremento della base occupazionale (spetta alle imprese che operano aree depresse ed è incrementata in caso di lavoratrici donne rientranti nella definizione di lavoratore svantaggiato).

10 Nella sezione XI, per ciascuna delle deduzioni va indicato il numero dei dipendenti (in relazione ai quali spetta la deduzione) e l’importo della stessa. Le deduzioni indicate ai nn. 2 e 3 (cuneo fiscale) non sono cumulabili con le deduzioni indicate ai nn. 4, 5, 6 e 7 (tra di loro altresì alternative); pertanto, in relazione a ciascun dipendente l’impresa deve scegliere se fruire del cuneo fiscale o delle altre deduzioni previste. L’importo complessivo delle deduzioni “teoriche” spettanti per ciascun lavoratore dipendente non può eccedere il costo effettivo per esso sostenuto dall’impresa. La differenza tra l’importo complessivo delle deduzioni “teoriche” spettanti e la somma di tali eccedenze (da indicare distintamente in dichiarazione - rigo IQ114) costituisce l’importo delle deduzioni spettanti.

11 Problema: considerato che la normativa Irap ha consentito progressivamente la deduzione dei costi per lavoro dipendente, stante il principio di correlazione, i contributi e gli indennizzi conseguiti in relazione alle spese di lavoro dipendente costituiscono componenti positivi ai fini della determinazione della base imponibile Irap?

12 La risposta deve essere positiva, in quanto sono correlati a componenti negativi ammessi in deduzione dalla base imponibile (cfr. circolare n. 26/2006 e risoluzione n. 251/2007). Nel caso in cui detti proventi siano correlati a costi per lavoro dipendente ammessi in deduzione solo in parte (ad esempio, cuneo fiscale), la parte imponibile degli stessi deve essere determinata in misura proporzionale alla quota deducibile di tali costi.

13 La disciplina fiscale degli autoveicoli ad uso promiscuo alla luce delle novità
recate dal d.l. 81 del 2007

14 Il c. 7 dell’art. 15-bis del D. L
Il c. 7 dell’art. 15-bis del D.L. 81/2007, inserito in sede di conversione del decreto nella L n. 127, ha nuovamente modificato la disciplina dei mezzi di trasporto utilizzati dalle imprese e dai professionisti di cui gli artt. 51 e 164 del TUIR. Si tratta, nello specifico, dei criteri di deducibilità ai fini IRPEF/IRES e IRAP relativamente a: autovetture e autocaravan; motocicli; ciclomotori. Per tali beni il citato DL 81/2007 ha ripristinato dal 2007 il regime di parziale deducibilità ed è intervenuto anche sulle spese sostenute nel

15 D.L. 223/2006 Norme sui c.d. falsi autocarri Abolizione dell’ammortamento anticipato Durata minima del contratto di leasing D.L. 262/2006 Indeducibilità dei costi relativi alle auto aziendali Deducibilità ridotta al 25% per gli esercenti arti e professionali L. 296/2006 Durata minima del contratto di leasing per le auto dei professionisti D.L. 81/2007 Ripristino della deducibilità parziale (40%) per le auto aziendali e dei professionisti. Deducibilità al 90% per le auto date in uso promiscuo ai dipendenti

16 Il provvedimento ha: ripristinato l’originario criterio di calcolo del fringe benefit in caso di autovettura data in uso promiscuo al dipendente (30% dell’importo corrispondente alla percorrenza convenzionale di Km calcolato sulla base delle tariffe ACI); portato al 40% la percentuale di deducibilità dei costi relativi ad automezzi diversi da quelli utilizzati come esclusivamente strumentali nell’attività propria dell’impresa o adibiti ad uso pubblico; incrementato dal 25% al 40% la percentuale di deducibilità dei costi relativi agli automezzi utilizzati nell’esercizio di arti e professioni. modificato il regime di deducibilità dei costi relativi alle autovetture date in uso promiscuo ai dipendenti, introducendo una percentuale di deducibilità del 90%.

17 Le nuove percentuali si applicano esercizio per esercizio, alle singole quote di ammortamento dei beni (previste sulla base del piano di ammortamento), a prescindere dalla percentuale nel complesso ammortizzata del bene (che può quindi risultare anche superiore o inferiore rispetto a quella prevista dopo le ultime modifiche legislative). In questo senso si esprime l’Agenzia delle entrate nella circolare n. 12 del 9 febbraio 2008, risp. 5.4: Valore bilancio Valore fiscale Costo di acquisto: Ammortamenti fino al Ammortamento (= 40%) Ammortamenti fino al % complessiva di ammortamento 100% 41,25%

18 Autovetture date in uso promiscuo ai dipendenti
Il nuovo art. 164, comma 1, lett. b-bis), come modificato dal DL 81/2007, prevede che i costi relativi alle autovetture date in uso promiscuo ai dipendenti per la maggior parte del periodo d’imposta sono deducibili nella misura del 90%. Inoltre, modificando l’art. 51 c. 4, lett. a) del Tuir, l’art. 15, c. 8, del D.L. 81 ripristina gli originari criteri di calcolo forfettario del fringe benefit previsti per le autovetture date in uso promiscuo al dipendente. Pertanto, ai fini fiscali e previdenziali, nel 2007 come nel 2006 il fringe benefit è calcolato considerando il 30% delle tariffe ACI in base alla percorrenza convenzionale annuale di km. È possibile dedurre, per il 2007, gli ammortamenti anticipati per le autovetture date in uso promiscuo?

19 Criteri di deducibilità per le spese 2006
Relativamente ai veicoli utilizzati nel periodo d’imposta in corso al (2006 per gli esercizi “solari”) sono stati previsti criteri di deducibilità, rispetto a quelli introdotti dal DL 262/2006, meno penalizzanti per il contribuente. Ferma restando la deducibilità integrale per i veicoli esclusivamente strumentali nell’attività propria dell’impresa e adibiti ad uso pubblico, i costi relativi ai veicoli sono deducibili secondo le seguenti percentuali: 20%, per i veicoli aziendali in genere, considerando anche il limite al costo fiscale; 30%, per i veicoli utilizzati da esercenti arti e professioni, considerando anche il limite al costo fiscale; 65%, per i veicoli dati in uso promiscuo ai dipendenti. I maggiori importi deducibili sono recuperati direttamente nella dichiarazione relativa al periodo d’imposta 2007 (esercizi solari) e, quindi, in UNICO 2008 (rigo RF58 per le imprese).

20 Imposte dirette : regime fiscale delle autovetture
Uso autovettura Ante modifiche DL 262/2006 UNICO 2007 (periodo d’imposta 2006) UNICO 2008 (recupero relativo al 2006) (periodo d’imposta 2007) Esclusivamente strumentali nell’attività propria dell’impresa ed ad uso pubblico 100% Utilizzati da agenti o rappresentanti di commercio 80% Utilizzati da lavoratori autonomi 50% 25% 5% (30-25%) 40% Utilizzati da imprese come beni non strumentali 20% Utilizzate in uso promiscuo ai dipendenti compenso in natura 65% 90%

21 Le spese telefoniche

22 Le spese telefoniche, sostenute con mezzi di comunicazione fissi o mobili, sono deducibili solo nella misura dell’80% del loro importo. Lo stesso vale per i costi di acquisto dei mezzi di comunicazione. Non rientrano tra questi i computer dotati di modem; vi rientrano invece il modem acquistato separatamente, i costi sostenuti per le connessioni ADSL, il relativo software e, in generale, i beni – materiali e immateriali – indispensabili (risoluzione n. 104 del 17 maggio 2007).

23 Gli immobili dei professionisti
nel modello Unico 2008

24 Il Decreto Visco - Bersani (D. L
Il Decreto Visco - Bersani (D.L. 223/2006) ha modificato le norme sulla determinazione del reddito professionale, attribuendo rilevanza fiscale anche alle plusvalenze e alle minusvalenze relative a beni strumentali, nel tentativo di avvicinare le regole di determinazione a quelle del reddito d’impresa. La Legge Finanziaria 2007 ha esteso tale rilevanza agli immobili ad uso professionale, a decorrere dall’anno 2007. La nuova disciplina del reddito professionale è stata tra l’altro illustrata dal Consiglio Nazionale dell’Ordine dei Dottori Commercialisti e degli Esperti Contabili con la circolare n. 1/RT/2008.

25 le altre spese di gestione relative agli immobili strumentali;
A decorrere dal 2007, concorrono a formare il reddito professionale: le quote di ammortamento e i canoni di leasing (se il contratto rispetta la durata minima e nella misura del 50% per quelli utilizzati promiscuamente) relativi a immobili strumentali (ex art. 43, c. 2, Tuir), acquisiti nei periodi d’imposta 2007, 2008 e Per i periodi d’imposta 2007, 2008 e 2009, gli importi deducibili (per competenza) sono ridotti ad un terzo; le spese di ristrutturazione, manutenzione e ammodernamento dei predetti immobili (se non imputabili ad incremento del costo di acquisto) nel limite del 5% del costo complessivo dei beni materiali ammortizzabili. l’eccedenza si deduce in 5 quote costanti negli esercizi successivi; le altre spese di gestione relative agli immobili strumentali; le plusvalenze e le minusvalenze relative agli immobili strumentali fiscalmente rilevanti (tassazione per cassa).

26 Per gli ammortamenti, non si rendono applicabili le norme in materia di reddito d’impresa, circa gli ammortamenti anticipati e la riduzione alla metà dell’ammortamento nel primo periodo d’imposta. Non è deducibile la quota del costo di acquisto riferibile all’area su cui insite il fabbricato (20%); anche per gli immobili acquistati entro il 14 giugno 1990? Problemi: le spese sono deducibili solo se relative agli immobili fiscalmente rilevanti? Gli immobili ad esclusivo uso professionale devono essere “inventariati” in uno speciale registro ex art. 65 Tuir? Risposta del Sottosegretario del 21 febbraio 2007 e ris. n. 48/2008.

27 Le modifiche alla disciplina dei dividendi e dei capital gain
per le partecipazioni qualificate detenute da persone fisiche

28 Dividendi 2008 (sugli utili formati dal 2008) 2007
Partecipazioni non qualificate < 20% Partecipazioni non qualificate imposta sostitutiva del 12,5% Partecipazioni qualificate aliquota marginale Irpef sul 40% della plusvalenza max 17,2% aliquota marginale Irpef sul 49,72% Partecipazioni in paesi “black listed” aliquota marginale Irpef sul 100% del provento (max 43%) Ridefinizione dei paesi inclusi nella white list

29 Capital gain Cessioni 2007 – 2008 Cessioni 2009 Partecipazioni non qualificate < 20% Partecipazioni non qualificate imposta sostitutiva del 12,5% Partecipazioni qualificate aliquota marginale Irpef sul 40% della plusvalenza max 17,2% aliquota marginale Irpef sul 49,72% Partecipazioni in paesi “black listed” aliquota marginale Irpef sul 100% del provento (max 43%) Ridefinizione dei paesi inclusi nella white list E’ inoltre prevista la possibilità di compensare (nei limiti del 40% o del 49,72% per le partecipazioni qualificate) le minusvalenze pregresse o di periodo appartenenti al medesimo comparto (fino al 4° anno successivo).

30 Per le partecipazioni detenute nell’esercizio di un’attività d’impresa, da persone fisiche, non sussiste la distinzione tra partecipazioni qualificate e e non qualificate. I dividendi concorrono a formare il reddito d’impresa imponibile nella misura del 49,72% del loro importo (se derivanti dalla distribuzione di utili formatisi prima del 2008). I capital gain concorrono a formare il reddito d’impresa imponibile nella misura del 49,72% del loro importo (se derivanti da cessioni realizzate dal 1° gennaio 2009).

31 Le nuove percentuali non si applicano ai dividendi prelevati da riserve formatesi entro il periodo d’imposta in corso al 31 dicembre 2007, ovverosia con utili d’esercizio che hanno scontato l’Ires con l’aliquota del 33%. Per presunzione assoluta, a partire dal 2008 si considerano distribuite prioritariamente le riserve di utili formatesi entro il periodo d’imposta in corso al 31 dicembre 2007 (comprese quelle formatesi con l’utile relativo a detto periodo). Le riserve, la cui distribuzione soggiace alle vecchie percentuali, devono essere indicate nel quadro RF (art. 1, comma 3, del 2 aprile 2008).

32 Riapertura dei termini per rivalutazione di terreni e partecipazioni
L’art. 1 comma 91 della Finanziaria 2008 riapre i termini della rivalutazione di terreni e di partecipazioni originariamente previsto dall’art. 2 del D.L. 24 dicembre 2002, n. 282. Art. 5 L. 448/2001 valutazione al 1° gennaio 2002 Art. 2 D.L. 282/2002 valutazione al 1° gennaio 2003 Art. 39 c. 14 undecies D.L. 269/2003 valutazione al 1° luglio 2003 Art. 11 quaterdecies c. 4 D.L. 203/2005 valutazione al 1° gennaio 2005 Art. 1 c. 91 Finanziaria 2008 valutazione al 1° gennaio 2008

33 Riapertura dei termini per rivalutazione di terreni e partecipazioni
Si tratta di partecipazioni e terreni detenuti, al di fuori dell’attività di impresa, da persone fisiche, società semplici ed enti non commerciali. Rivalutazione ai fini delle determinazione dei redditi diversi (plusvalenze) di cui agli artt. 67 e 68 del TUIR Decorrenza e termini: beni posseduti al 1° gennaio 2008 (anziché il 1° gennaio 2005 previsto dal D.L. 303/2005) pagamento dell’imposta sostitutiva a partire dal 30 giugno 2008 (anziché il 30 giugno 2006) redazione e giuramento della perizia entro il 30 giugno 2008 (anziché il 30 giugno 2006)

34 Riapertura dei termini per rivalutazione di terreni e partecipazioni.
Rideterminazione del costo di terreni e partecipazioni La rideterminazione non è applicabile per le partecipazioni in società quotate. Ai fini della determinazione dell’aliquota dell’imposta sostitutiva, non rileva il “cumulo” delle cessioni effettuate nel corso dei dodici mesi previsto dall’art. 67, comma 1, lett. c, del Tuir, ma solo la percentuale dei diritti di voto o di partecipazioni detenute al 1° gennaio 2008. Partecipazioni non qualificate < 20% (25%) Imposta sostitutiva del 2% sul valore rideterminato Partecipazioni qualificate >20% (25%) Imposta sostitutiva del 4% sul valore rideterminato Terreni Imposta sostitutiva del 4% sul valore rideterminato

35 Valutazioni di convenienza
Nel corso degli incontri “Telefisco”, l’Agenzia delle Entrate ha ribadito che, in presenza di titoli dichiarati ai fini dell’imposta sulle successioni, il costo fiscalmente riconosciuto degli stessi è quello dichiarato o definito ai fini di tale imposta, anche se non dovuta per effetto della franchigia. In presenza di titoli esenti ai fini dell’imposta sulle successioni, il costo fiscalmente riconosciuto degli stessi è quello corrente alla data di apertura della successione.

36 Le norme sul monitoraggio fiscale Il QUADRO RW

37 D.L. n. 127/1990 Con il D.L. n. 167 del 28 giugno 1990, al fine di pervenire alla conoscenza dei capitali nella disponibilità dei singoli contribuenti, è stato realizzato un complesso sistema di controllo dei movimenti di capitali, caratterizzato da: obblighi dichiarativi in capo ai soggetti che intendono trasferire e mantenere capitali all’estero; da obblighi di rilevazione, registrazione e comunicazione all’Amministrazione finanziaria da parte degli intermediari, nella loro veste sia di depositari di capitali sia di esecutori materiali delle movimentazioni. Lo scopo è quello di evitare che i proventi di fonte estera sfuggano alla tassazione in Italia.

38 D.L /1990 Oggetto di monitoraggio fiscale sono “gli investimenti all’estero e le attività estere di natura finanziaria attraverso cui possono essere conseguiti redditi di fonte estera imponibili in Italia”. Le attività finanziarie estere rilevano ai fini del monitoraggio fiscale ovunque siano detenute.

39 D.L. n. 127/1990 Gli obblighi di indicazione nella dichiarazione dei redditi previsti nei commi 1 e 2 non sussistono per i certificati in serie o di massa ed i titoli affidati in gestione o in amministrazione agli intermediari residenti indicati nell'articolo 1, per i contratti conclusi attraverso il loro intervento, anche in qualità di controparti, nonché per i depositi ed i conti correnti, a condizione che i redditi derivanti da tali attività estere di natura finanziaria siano riscossi attraverso l'intervento degli intermediari stessi.

40 D.L. n. 127/1990 Le società commerciali (comprese le società in nome collettivo e le società in accomandita semplice) sono escluse dagli obblighi di monitoraggio, nel presupposto che le rilevazioni dei movimenti di capitali intervengono già nelle scritture contabili. I soggetti residenti in Italia, monitorati nel caso di trasferimenti di capitali da e verso l’estero, sono: le persone fisiche; le società semplici e le associazioni equiparate ex art. 5 del Tuir; gli enti non commerciali.

41 D.L. n. 127/1990 I soggetti obbligati devono compilare il quadro RW, indicando: i dati relativi a trasferimenti da, verso e sull’estero di denaro, titoli e certificati in serie o in massa; i dati relativi alle consistenze degli investimenti e delle attività estere di natura finanziaria detenuti alla chiusura del periodo d’imposta. Il quadro RW deve essere presentato anche dai soggetti esonerati dalla presentazione di UNICO 2008 o tenuti a presentare il mod. 730.

42 D.L. n. 127/1990 L'obbligo di dichiarazione non sussiste se l'ammontare complessivo degli investimenti ed attività al termine del periodo d'imposta, ovvero l'ammontare complessivo dei movimenti effettuati nel corso dell'anno, non supera l'importo di euro

43 D.L. n. 127/1990 Il quadro RW si distingue in tre sezioni: Sezione I: vanno indicati i trasferimenti da e verso l’estero (effettuati attraverso intermediari non residenti, non inerenti investimenti all’estero o attività finanziarie esteri); Sezione II: va indicato l’ammontare complessivo degli investimenti e delle attività finanziarie esteri detenuti al termine del periodo d’imposta, attraverso cui possono essere conseguiti redditi di fonte estera imponibili in Italia; Sezione III: vanno indicati i trasferimenti da, verso e sull’estero (compresi quelli effettuati in forma diretta o attraverso intermediari residenti), che hanno interessato investimenti e attività finanziarie esteri (ancorché non detenuti al termine del periodo d’imposta), attraverso cui possono essere conseguiti redditi di fonte estera imponibili in Italia.

44 D.L. n. 127/1990 DETRAZIONI E DEDUZIONI .

45 D.L. n. 127/1990 La Legge Finanziaria 2007 e la Legge Finanziaria 2008 hanno significativamente modificato il sistema delle deduzioni e delle detrazioni. È stata in particolare eliminata la “no tax area” e numerose fattispecie, che prima davano diritto a deduzioni dal reddito imponibile, dal 2007 danno invece diritto a detrazioni dall’imposta lorda. Buona parte delle nuove detrazioni variano a seconda del reddito imponibile complessivo, da considerare al netto della deduzione spettante per l’abitazione principale.

46 Detrazioni per carichi di famiglia.
Coniuge non legalmente ed effettivamente separato € 800, redditi < € € 690, € < redditi < € su base anua Per ciascun figlio, compresi i figli naturali riconosciuti, i figli adottivi egli affidati e gli affiliati € 800 per ciascun figlio su base annua Per ogni altra persona indicata nell’art. 433 c.c. € 750

47 D.L. n. 127/1990 Detrazione per famiglie numerose: Ai genitori con almeno quattro figli spetta un’ulteriore detrazione per carichi di famiglia ammontante a € , da ripartire tra entrambi al 50%, se non sono separati. In caso di separazione, la detrazione spetta in base all’affidamento deciso dal giudice. Se la detrazione è superiore all’imposta netta, è riconosciuto per l’eccedenza un credito d’imposta (decreto 31 gennaio 2008). L’importo della detrazione è fisso. Se alla formazione del reddito complessivo concorrono redditi derivanti da assegni periodici, spetta una detrazione massima di: € 1.725, se il reddito complessivo non supera € 7.500; € 1.255, se il reddito complessivo è compreso tra € e € Tali misure non devono essere rapportate ad anno.

48 D.L. n. 127/1990 Detrazione risparmio energetico
È possibile fruire di una detrazione pari al 55% degli oneri sostenuti (entro un massimale compreso tra € e € , a seconda degli interventi agevolabili) per la riqualificazione energetica degli immobili (installazione di) pannelli solari, sostituzione di impianti di climatizzazione, ecc. ). La detrazione spettante deve essere ripartita in tre quote annuali di pari importo. È possibile fruire di una detrazione pari al 20% delle spese sostenute per l’acquisto di: frigoriferi o congelatori di classe energetica non inferiore ad A+ (rilevano fino a € 1.000); apparecchi televisivi digitali (rilevano fino a € 1.000); motori ad elevata efficienza elettrica e variatori di velocità (rilevano fino a € 7.500).

49 D.L. n. 127/1990 Nuove detrazioni per la casa Detrazioni per canoni di locazione (anche a “canone libero”): I titolari di contratti di locazione di unità immobiliari ad uso abitazione principale (leggesi “dimora abituale”) possono detrarre: € 300, se il reddito complessivo non supera € ,71; € 150, se il reddito complessivo è superiore a € ,71 ma inferiore a € ,41. Ai giovani di età compresa tra i 20 e i 30 anni, che stipulano un contratto di locazione ex L. 431/1998 per immobili adibiti ad uso abitazione principale, spetta una detrazione pari a € 991,60, se il reddito non supera € ,71. Se la detrazione è superiore all’imposta netta, è riconosciuto per l’eccedenza un credito d’imposta (decreto 31 gennaio 2008). Le due detrazioni, i cui importi sono su base annua, non sono cumulabili. Se la detrazione è superiore all’imposta netta, è riconosciuto per l’eccedenza un credito d’imposta (decreto 11 febbraio 2008).

50 D.L. n. 127/1990 Nuove detrazioni per la casa I compensi corrisposti a intermediari immobiliari, in dipendenza dell’acquisto dell’unità immobiliare da adibire ad abitazione principale, costituiscono oneri detraibili fino all’importo di €

51 D.L. n. 127/1990 Nuove detrazioni per i redditi di lavoro dipendente e assimilati Diminuiscono al crescere del reddito complessivo, fino ad azzerarsi: a) € su base annua, se il reddito complessivo non supera € L'ammontare della detrazione effettivamente spettante non può essere inferiore a € 690. Per i rapporti di lavoro a tempo determinato, l'ammontare della detrazione effettivamente spettante non può essere inferiore a € 1.380; b) € 1.338, aumentata del prodotto tra € 502 e l'importo corrispondente al rapporto tra € , diminuito del reddito complessivo, e € 7.000, se l'ammontare del reddito complessivo è superiore a € ma non a € L’importo così ottenuto deve essere rapportato ai giorni di lavoro nell’anno; c) € 1.338, se il reddito complessivo è superiore a € ma non a € La detrazione spetta per la parte corrispondente al rapporto tra l'importo di € , diminuito del reddito complessivo, e l'importo di € L’importo così ottenuto deve essere rapportato ai giorni di lavoro nell’anno.