Corso di Diritto Tributario - Prof. Stefano Mazzocchi.

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Art. 85 Ricavi. Corso di Diritto Tributario - Prof. Stefano Mazzocchi.

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Art. 85 – Ricavi. I beni relativi all’impresa sono classificati in due categorie : Beni che concorrono a formare il patrimonio dell’impresa, la cui cessione da luogo a plusvalenze e minusvalenze patrimoniali; Beni direttamente riferibili all’oggetto specifico dell’attività dell’impresa, la cui cessione produce sempre ricavi e la cui esistenza a fine esercizio comporta la rilevazione di rimanenze finali di magazzino. Si tratta dei beni espressamente indicati all’articolo 85 del Tuir. Corso di Diritto Tributario - Prof. Stefano Mazzocchi.

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Art. 85 – Ricavi. E’ ricavo ciò che l’imprenditore riceve come contropartita: Della vendita di merci e di prodotti o della prestazione di servizi che rientrano nella normale attività dell’impresa ; Della vendita delle materie prime e sussidiarie, di semilavorati e di altri beni mobili,esclusi quelli strumentali, che erano stati acquistati o prodotti per essere utilizzati nella produzione. In quest’ultima ipotesi siamo in presenza di ricavi c.d. sussidiari, cioè derivanti dalla vendita di beni che normalmente l’impresa impiega nel processo produttivo. Nel caso in cui l’imprenditore conceda sconti, abbuoni o premi, questi, anziché essere considerati e rilevati come costi,devono essere sottratte dai ricavi. Corso di Diritto Tributario - Prof. Stefano Mazzocchi.

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Art. 85 – Ricavi. L’articolo 85 del Tuir distingue le azioni,le quote di partecipazione in società, comprese quelle non rappresentate da titoli (quote di Srl) , le obbligazioni e gli altri titoli in serie o di massa in due classi, in relazione alla loro destinazione economica: Immobilizzazioni finanziarie, se sono iscritti come tali nel bilancio,cioè nello stato patrimoniale nel punto B III dell’attivo. In questo caso la loro cessione non dà origine a ricavi bensì a plusvalenze o minusvalenze; Attivo circolante, se sono iscritti al punto C III dell’attivo; in questo caso la loro cessione da origine a ricavi. Corso di Diritto Tributario - Prof. Stefano Mazzocchi.

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Art. 85 – Ricavi. Tale disposizione non menziona invece le quote di società di persone. Si deve ritenere che la cessione di quote di società di persone sotto il profilo fiscale dia sempre origine a plusvalenze o minusvalenze, indipendentemente dalla loro iscrizione in bilancio. L’unica eccezione alla regola appena esposta si verifica quando l’impresa che cede quote di società di persone svolga attività finanziaria : in questo caso la cessione originerà ricavi ai sensi della lettera a) del comma 1 dell’articolo 85 (cessione di beni al cui scambio è diretta l’attività dell’impresa) . Corso di Diritto Tributario - Prof. Stefano Mazzocchi.

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Art. 85 – Ricavi. In particolare,l’attuale versione dell’articolo 85 del Tuir stabilisce che devono considerarsi ricavi : I corrispettivi delle cessione di azioni o quote di partecipazione, anche se non costituite da titoli, al capitale di società ed enti previsti dall’articolo 73 del Tuir, che non risultano iscritte tra le immobilizzazioni finanziarie e diverse dalle partecipazioni che posseggono i requisiti previsti per beneficiare del regine di esenzione della partecipation exemption ai sensi dell’articolo 87 del Tuir; I corrispettivi delle cessioni di strumenti finanziari similari alle azioni, non iscritti tra le immobilizzazioni finanziarie e diversi da quelli che possono beneficiare dell’esenzione prevista dall’articolo 87 del Tuir; I corrispettivi delle cessioni di obbligazioni e di altri titoli in serie o di massa diversi dai precedenti e che non risultano iscritti tra le immobilizzazioni finanziarie. Corso di Diritto Tributario - Prof. Stefano Mazzocchi.

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Art. 85 – Ricavi. Le somme incassate a titolo di risarcimento in caso di perdita o di danneggiamento di beni devono essere considerate: Ricavo quando si riferiscono a beni produttivi di ricavi ; Plusvalenza quando si riferiscono a beni, diversi da quelli indicati nell’articolo 85 del Tuir,produttivi di plusvalenze. Corso di Diritto Tributario - Prof. Stefano Mazzocchi.

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Art. 85 – Ricavi. L’articolo 85, comma 1, lettere g) e h) del Tuir attrae a tassazione come ricavi due tipi di contributi : Contributi, in denaro o in natura, spettanti alle imprese in base a contratto, da chiunque corrisposti; Contributi spettanti esclusivamente in conto esercizio svincolati da rapporti contrattuali ed erogati in base a specifiche disposizioni di legge. Corso di Diritto Tributario - Prof. Stefano Mazzocchi.

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Art. 85 – Ricavi. I beni indicati dall’articolo 85 del Tuir ( beni di scambio, beni destinati alla produzione, azioni, partecipazioni, obbligazioni, titoli in serie o di massa e strumenti finanziari assimilati alle azioni, producono ricavi, ai sensi dell’art. 85, comma 2 del Tuir, anche quando vengono: Assegnati ai soci; Destinati a finalità estranee all’esercizio dell’impresa; Destinati al consumo personale o familiare dell’imprenditore. Corso di Diritto Tributario - Prof. Stefano Mazzocchi.