IL PATRIMONIO NETTO E I DEBITI nel bilancio di esercizio

Presentazione sul tema: "IL PATRIMONIO NETTO E I DEBITI nel bilancio di esercizio"— Transcript della presentazione:

1 IL PATRIMONIO NETTO E I DEBITI nel bilancio di esercizio
Prof. Simone Terzani Università degli Studi di Perugia Scuola di Formazione alla Professione di Dottore Commercialista

2 Agenda della lezione Il Patrimonio Netto I debiti Prof. Simone Terzani
14/04/2019

3 La collocazione in S.P. A) Crediti Vs soci per versam. ancora dovuti
ATTIVITÀ A) Crediti Vs soci per versam. ancora dovuti B) Immobilizzazioni Immateriali Materiali Finanziarie C) Attivo circolante Rimanenze Crediti Attività finanziarie Disponibilità liquide D) Ratei e risconti PASSIVITÀ A) Patrimonio netto Capitale sociale Riserve di capitali Riserve di utili Utile (perdita) B) Fondi per rischi e oneri C) TFR D) Debiti E) Ratei e risconti Prof. Simone Terzani 14/04/2019

4 Il Patrimonio Netto (OIC 28) - definizione
Il Patrimonio Netto è la differenza fra le attività e e le passività di bilancio (art. 4) In altri termini, il patrimonio netto esprime la capacità della società di soddisfare i creditori e le obbligazioni in via residuale attraverso le attività Esso individua il capitale di pieno rischio Prof. Simone Terzani 14/04/2019 4

5 Il Patrimonio Netto (OIC 28) - contenuto
A) Patrimonio netto AI) Capitale AII) Riserva da sovrapprezzo delle azioni AIII) Riserve di rivalutazione AIV) Riserva legale AV) Riserve statutarie AVI) Altre Riserve – distintamente indicate AVII) Riserva per operazioni di copertura AVIII) Utili (perdite) a nuovo AIX) Utile (perdita) dell’esercizio A X) Riserva negativa per azioni proprie Prof. Simone Terzani 14/04/2019 5

6 Il Patrimonio Netto (OIC 28) – il capitale
Il Capitale rappresenta il valore nominale delle azioni o delle quote sottoscritte dai soci, sia in sede di costituzione che in sede di successivo aumento: è collegato alla macroclasse A dell’attivo la distinzione fra diverse categorie di azioni avviene solo in N.I. Prof. Simone Terzani 14/04/2019 6

7 Il Patrimonio Netto (OIC 28) – la Riserva Legale
Si tratta di una riserva obbligatoria (art c.c.) Va incrementata con almeno il 5% degli utili netti dell’esercizio fino al raggiungimento del 20% del capitale sociale Deve essere reintegrata se viene diminuita per qualsiasi ragione, fino al raggiungimento del suddetto limite Può essere utilizzata solo per la copertura di perdite, subordinatamente alle altre riserve disponibili ed indisponibili Prof. Simone Terzani 14/04/2019 7

8 Il Patrimonio Netto (OIC 28) – la Riserva Sovrapprezzo Azioni
La riserva da sovrapprezzo delle azioni deriva, in sede di aumento a pagamento di capitale, dal fatto che le nuove azioni vengono emesse ad un prezzo superiore al valore nominale: perché questa riserva? perché questa collocazione? il sovrapprezzo deve essere versato integralmente tale riserva non può essere distribuita fin quando la riserva legale non ha raggiunto 1/5 del capitale Prof. Simone Terzani 14/04/2019 8

9 Il Patrimonio Netto (OIC 28) – continua
Le riserve di rivalutazione accolgono i maggior valori derivanti dalla rivalutazione delle poste dell’attivo; queste possono derivare da: rivalutazioni monetarie, effettuate in applicazione di specifiche normative, per adeguare i valori al diminuito potere d’acquisto della moneta rivalutazioni economiche, derivanti dall’applicazione della deroga ai criteri di valutazione Prof. Simone Terzani 14/04/2019 9

10 Il Patrimonio Netto (OIC 28) – continua
Le riserve statutarie sono sottoposte alla normativa prevista dallo statuto della società e costituite da utili netti, accantonati per attuare un rafforzamento finanziario: costituiscono una garanzia aggiuntiva rispetto alla riserva legale devono essere usate prima della riserva legale in caso di perdite Le altre riserve costituiscono una voce residuale; tra queste le più significative sono: la riserva rinnovo impianti, ovvero una riserva di utili costituita a scopo di mantenimento in vista della sostituzione dei beni industriali con dei nuovi a costo superiore le altre riserve facoltative, ovvero riserve di utili costituite per fronteggiare futuri rischi, sono costituite con delibera assembleare e risultano totalmente disponibili Prof. Simone Terzani 14/04/2019 10

11 Il Patrimonio Netto (OIC 28) – continua
La voce utili (perdite) portati a nuovo accoglie gli utili e le perdite relativi ai passati esercizi (compresi gli avanzi), per i quali non sono ancora state stabilite la destinazione o la copertura La voce utile (perdita) dell’esercizio costituisce il risultato, positivo o negativo, conseguito nel periodo in cui si riferisce il bilancio; corrisponde al risultato finale del conto economico Prof. Simone Terzani 14/04/2019 11

12 Le azioni proprie – normativa attuale
Rappresentano azioni costituenti il capitale sociale della società e che la società stessa acquista dai suoi propri azionisti Sono iscritte in bilancio al loro costo di acquisto (che può anche differire dal valore nominale) e collocate nelle immobilizzazioni finanziarie o nell’attivo circolante a seconda della loro destinazione economica La scelta di realizzare una tale operazione può dipendere da vari motivi: per il loro successivo annullamento; per lucrare sul differenziale tra prezzo di acquisto e prezzo di successiva rivendita; per sostenere il corso azionario dei titoli quotati. Prof. Simone Terzani 14/04/2019 12

13 Le azioni proprie – normativa attuale
La Riserva per Azioni Proprie in portafoglio è costituita a tutela dell’integrità del capitale: è prevista in contropartita all’iscrizione nell’attivo patrimoniale della posta azioni proprie; deve essere mantenuta fin quando le azioni proprie non sono trasferite o annullate (riserva indisponibile) l’acquisto di azioni proprie può avvenire solo con utili distribuibili o riserve disponibili Prof. Simone Terzani 14/04/2019 13

14 Le azioni proprie – dal Le azioni non saranno più iscritte nell’attivo dello Stato Patrimoniale Non sarà più prevista la costituzione della Riserva Azioni proprie a tutela dell’integrità del capitale Al momento dell’acquisto delle azioni proprie dovrà essere iscritta una Riserva Negativa di Patrimonio Netto (AX) Prof. Simone Terzani 14/04/2019 14

15 Il prospetto delle variazioni di P.N.
L’art del C.C. che tratta della Nota Integrativa prevede che: Le voci del Patrimonio Netto siano analiticamente indicate, con specificazione in appositi prospetti della loro origine, possibilità di utilizzazione e distribuibilità, nonché della loro avvenuta utilizzazione nei precedenti esercizi Prof. Simone Terzani 14/04/2019 15

16 Agenda della lezione Il Patrimonio Netto I debiti Prof. Simone Terzani
14/04/2019

17 La collocazione in S.P. A) Crediti Vs soci per versam. ancora dovuti
ATTIVITÀ A) Crediti Vs soci per versam. ancora dovuti B) Immobilizzazioni Immateriali Materiali Finanziarie C) Attivo circolante Rimanenze Crediti Attività finanziarie Disponibilità liquide D) Ratei e risconti PASSIVITÀ A) Patrimonio netto Capitale sociale Riserve di capitali Riserve di utili Utile (perdita) B) Fondi per rischi e oneri C) TFR D) Debiti E) Ratei e risconti Prof. Simone Terzani 14/04/2019

18 I debiti (OIC 19) - definizione
I debiti sono passività di natura determinata ed esistenza certa, che rappresentano obbligazioni a pagare ammontari determinati di solito ad una data stabilita (art. 4) I debiti differiscono da: fondi per rischi e oneri (art. 5) impegni (art. 6) Prof. Simone Terzani 14/04/2019 18

19 I debiti (OIC 19) - definizione
Si tratta di obbligazioni che hanno natura determinata, esistenza certa, ammontare determinato, scadenza determinata. L’articolazione di tale macroclasse non appare sistematica Il legislatore impone che per ogni voce di debito, siano indicati separatamente gli importi di debito che scadono entro e oltre l’esercizio successivo Prof. Simone Terzani 14/04/2019 19

20 I debiti (OIC 19) - collocazione
D) Debiti 1. obbligazioni 2. obbligazioni convertibili 3. finanziamenti da soci 4. debiti verso banche 5. debiti verso altri finanziatori 6. acconti 7. debiti verso fornitori 8. debiti rappresentati da titoli di credito 9. debiti verso imprese controllate 10. debiti verso imprese collegate 11. debiti verso controllanti 12. debiti tributari 13. debiti verso istituti di previdenza e di sicurezza sociale 14. altri debiti Prof. Simone Terzani 14/04/2019 20

21 I debiti (OIC 19) - contenuto
Obbligazioni e obbligazioni convertibili: rappresentano quote di prestito e conferiscono il diritto alla percezione di un interesse periodico ed il rimborso del capitale possono essere emesse solo da società per azioni e vengono iscritte al loro valore nominale senza considerare gli eventuali aggi o disaggi di emissione I finanziamenti da soci sono veri e propri prestiti per i quale vige l’obbligo di restituzione I debiti verso le banche costituiscono una posta particolarmente rilevante e può comprendere aperture di credito, anticipazioni garantite, mutui, … I debiti verso altri finanziatori concernono tutti gli altri prestiti ottenuti dalla società sia a breve che a lungo termine Gli acconti riguardano le anticipazioni in denaro compiute dalla clientela in vista di future vendite Prof. Simone Terzani 14/04/2019 21

22 I debiti (OIC 19) - contenuto
I debiti verso fornitori costituiscono i così detti debiti di funzionamento e comprendono anche gli eventuali debiti verso fornitori esteri I debiti rappresentati da titoli di credito si riferiscono alle cambiali sia commerciali che finanziarie I debiti verso imprese controllate, collegate e controllanti concernono i rapporti, sia di natura economica che di natura commerciale, tra le società del gruppo I debiti tributari racchiudono i debiti della società nei confronti dell’Erario I debiti verso istituti di previdenza comprendono i debiti della società relativi ai contributi ed alle trattenute sui dipendenti La voce altri debiti ha natura residuale e può comprendere, ad esempio, i debiti verso soci per i dividendi da corrispondere Prof. Simone Terzani 14/04/2019 22

23 I debiti (OIC 19) - iscrizione
I debiti commerciali sono iscritti in S.P. quando rischi, oneri e benefici significativi connessi alla proprietà sono stati trasferiti I debiti finanziari sono rilevati quando esiste l’obbligazione dell’impresa verso la controparte Gli oneri accessori sostenuti per ottenere il finanziamento sono capitalizzati tra le altre immobilizzazioni immateriali (BI7) I debiti sono iscritti in bilancio al loro valore nominale Prof. Simone Terzani 14/04/2019 23

24 Il criterio del costo ammortizzato
Il D.Lgs 139/15 introduce la valutazione dei debiti al costo ammortizzato Il costo ammortizzato di un’attività o una passività è l’ammontare al quale l’attività o passività è valutata al momento della rilevazione iniziale, meno i rimborsi di capitale, più o meno l’ammortamento accumulato, utilizzando il metodo dell’interesse effettivo, di tutte le differenze tra il valore iniziale ed il valore alla scadenza, e meno le riduzioni per perdita di valore o non incassabilità Il tasso da applicare è il tasso di interesse effettivo Prof. Simone Terzani 14/04/2019

25 Agenda della lezione Il Patrimonio Netto I debiti Prof. Simone Terzani
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