D ALL A CE ALLA STRETTA SULLE S OCIETÀ «S CHERMO »: N OVITÀ F ISCALI PER LE I MPRESE TRA I NCENTIVI E P ENALIZZAZIONI A NTIELUSIVE 1) I L P ERCORSO DELL.

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1 D ALL A CE ALLA STRETTA SULLE S OCIETÀ «S CHERMO »: N OVITÀ F ISCALI PER LE I MPRESE TRA I NCENTIVI E P ENALIZZAZIONI A NTIELUSIVE 1) I L P ERCORSO DELL A CE Luca Gaiani – dottore commercialista Modena, 16 aprile 2012

2 Ace: soggetti interessati 1. S OGGETTI I NTERESSATI società di capitali, cooperative ed enti commerciali soggetti allIres imprese individuali e le società di persone potranno, se in contabilità ordinaria (per opzione o per obbligo) con modalità stabilite dal Dm 14.03.2012 Non possono applicare lAce le società fallite, in liquidazione coatta amministrativa, e quelle in amministrazione straordinaria

3 Ace: come funziona 2. M ECCANISMO IN S INTESI C ALCOLO I NCREMENTO DI PATRIMONIO NETTO RISPETTO AL BILANCIO AL 31.12.2010 C ALCOLO N EUTRALIZZAZIONI E STERILIZZAZIONI ANTIELUSIVE V ERIFICA DEL L IMITE DEL PATRIMONIO NETTO AL 31.12.2011 C ALCOLO DELLA B ASE A CE Q UANTIFICARE LA D ETASSAZIONE : 3% DELLA B ASE A CE R IPORTO A NUOVO DI EVENTUALI ECCEDENZE RISPETTO AL REDDITO IMPONIBILE

4 Ace: incremento patrimoniale 3. I NCREMENTO PATRIMONIALE LORDO Incremento patrimoniale lordo: Utile 2010 destinato a riserve disponibili (compresa riserva legale) con effetto dallinizio dellesercizio [Conferimenti e versamenti in denaro (o rinunce a crediti) con effetto dal giorno di versamento

5 Ace: incremento patrimoniale 3.1. C ONFERIMENTI IN DENARO : aumento di capitale sociale versato in denaro conversione di obbligazioni in capitale sociale versamenti a titolo di riserva sovrapprezzo versamenti effettuati dai soci, senza obbligo di restituzione rinunce dei soci a crediti di finanziamento

6 Ace: incremento patrimoniale 3.2. U TILI A R ISERVA : Escluse riserve «non disponibili»: (a) da utili non realmente conseguiti (valutazione partecipazioni al patrimonio netto, utili su cambi non realizzati); (b) riserve che, per legge, non sono utilizzabili né per distribuzione, né per copertura di perdite né per aumento di capitale (ris. azioni proprie) Rilevanti successive riclassificazioni

7 Ace: incremento patrimoniale 3.3. Q UANTIFICAZIONE accantonamenti utili a riserva rilevano per lintero importo dallinizio dellesercizio in cui si è presa la delibera di destinazione dellutile conferimenti: [importo versato (o rinunciato) x gg. ÷ 365] dove gg. è il numero di giorni che intercorre tra la data del versamento (o della rinuncia) e la chiusura dellesercizio. Negli anni successivi limporto si considera integralmente

8 Ace: decrementi e sterilizzazioni 4. D ECREMENTI E S TERILIZZAZIONI Distribuzioni di riserve e rimborsi di capitale Conferimenti in denaro a controllate o consociate Acquisti o incrementi di partecipazioni di controllo già appartenenti a altre società del gruppo Acquisti aziende o rami aziendali da altre società del gruppo Conferimenti in denaro da soggetti esteri controllati da residenti Conferimenti in denaro da soggetti esteri residenti extra white list Incremento di crediti di finanziamento su 31.12.2010 a società controllate controllanti e sottoposte a comune controllo

9 Ace: decrementi e sterilizzazioni Conferimenti a controllate: riducono la Base Ace solo se a società residenti Conferimenti dallestero: si considerano in ogni caso se da società controllate da residenti; diversamente, solo se da società extra white list Incremento crediti da finanziamento: confronto «per masse» tra valore di bilancio 31.12.2011 e valore di bilancio 31.12.2010

10 Ace: limite del patrimonio netto 5. LIMITE DEL PATRIMONIO NETTO la base dellagevolazione, dopo le riduzioni e le sterilizzazioni, non può eccedere il patrimonio netto del bilancio, calcolato senza la riserva per acquisto azioni proprie chi subisce ripetutamente perdite pari al patrimonio netto originario, che vengono coperte dai soci, di fatto usufruisce dellAce solo sul primo versamento

11 Ace: limite del patrimonio netto Beta Srl ha un patrimonio netto al 31.12.2010 pari al solo capitale sociale di 50.000 1.2.2011: versamento in c/capitale di 500.000 bilancio al 31.12.2011: perdita di 400.000, con un patrimonio di 150.000 (50.000 + 500.000 – 400.000) versamento ragguagliato a giorni: (500.000 x 334 : 365) = 457.534; per effetto del limite del patrimonio agevolazione solo su 150.000

12 Ace: imprese Irpef 6. I MPRESE INDIVIDUALI E S OCIETÀ DI P ERSONE Applicano lincentivo solo se sono in contabilità ordinaria, anche per opzione La Base Ace è pari allintero patrimonio netto a fine esercizio (comprese riserve non disponibili) Si applicano sterilizzazioni e neutralizzazioni antielusive (rel. min.)

13 Ace: deduzione e riporto a nuovo 7. D EDUZIONE A CE Nel triennio 2011-2013 si applica una deduzione dal reddito (solo Ires o Irpef) pari al 3% della base Ace; successivamente coefficiente determinato dal Ministero Se la deduzione supera il reddito, leccedenza è riportata a nuovo senza limite temporale o di importo Eventuale iscrizione imposte anticipate

14 Ace: consolidato 8. T RASFERIMENTO NEL CONSOLIDATO Le eccedenze di deduzione Ace rispetto al reddito sono trasferite al consolidato fiscale nei limiti di capienza dellimponibile di gruppo La società trasparente (art. 115 Tuir) trasferisce le eccedenze ai soci che le aggiungono allAce propria Trasparenza art. 116 Tuir: eccedenza trasferita ai soci vale solo per redditi di impresa

15 Ace: operazioni straordinarie 9. F USIONE E S CISSIONE Lincorporante aggiungerà alla propria base Ace gli incrementi patrimoniali (al netto dei relativi decrementi o sterilizzazioni) realizzati dalle incorporate, nonché le eventuali eccedenze riportate a nuovo da tali società Nella scissione la base Ace e le eccedenze della scissa si ripartiscono in proporzione ai patrimoni netti trasferiti o rimasti