La REVISIONE nell’ordinamento Italiano Bettina Campedelli - Revisione aziendale e sistemi di controllo 1 la disciplina giuridica che regola l’attività.

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1 la REVISIONE nell’ordinamento Italiano Bettina Campedelli - Revisione aziendale e sistemi di controllo 1 la disciplina giuridica che regola l’attività di revisione ed i soggetti che la svolgono in Italia è stata più volte oggetto di modifiche da parte del legislatore: nascita dell’istituto Legge 23 novembre 1939 n. 1966 ultima modifica Decreto Legislativo 17 luglio 2016 n. 135

2 la REVISIONE nell’ordinamento Italiano Bettina Campedelli - Revisione aziendale e sistemi di controllo 2 novità principaleambito legge 1966 del 1939 istituzione revisori ufficiali dei conti e società fiduciarie e di revisione tutte le società d.p.r.136 del 1975 revisione obbligatoria per società quotate e albo Co.N.So.B. società di revisione società quotate d.lgs.127 del 1991 d.lgs.88 del 1992 istituzione revisione a due vie tutte le società d.lgs.58 del 1998 Testo Unico Finanza armonizzazione della materia società quotate d.lgs. 6 del 2003 riforma diritto societario separazione tra controllo sulla amministrazione e controllo contabile società non quotate d.lgs.39 del 2010 testo unico revisione legale tutte le società

3 D.Lgs. 27 gennaio 2010 n.39 Bettina Campedelli - Revisione aziendale e sistemi di controllo 3 il decreto ha raccolto in un unico testo normativo le disposizioni in materia di revisione legale il quadro normativo è composto da un nucleo di norme comuni applicabili a tutte le società e da alcune norme speciali che si applicano alle società qualificabili come enti di interesse pubblico ovvero enti sottoposti a regime intermedio nonché ai revisori ed alle società di revisione incaricate della revisione legale presso tali enti

4 D.Lgs. 27 gennaio 2010 n.39 Bettina Campedelli - Revisione aziendale e sistemi di controllo 4 il decreto introduce il termine di revisione legale intesa come la revisione dei conti annuali o conti consolidati effettuata in conformità alle disposizioni del decreto la revisione legale è riservata ai soggetti iscritti in apposito registro che possono essere revisori legali oppure società di revisione legale il decreto definisce le modalità professionali secondo le quali deve essere svolta la revisione legale, che prevedono il rispetto dei principi di revisione internazionali il decreto introduce il controllo di qualità della revisione legale

5 D.Lgs. 39/2010 art.14 relazione di revisione e giudizio sul bilancio Bettina Campedelli - Revisione aziendale e sistemi di controllo 5 il revisore legale o la società di revisione legale incaricati di effettuare la revisione legale dei conti:  esprimono con apposita relazione un giudizio sul bilancio di esercizio e sul bilancio consolidato e illustrano i risultati della revisione  verificano nel corso dell’esercizio la regolare tenuta della contabilità sociale e la corretta rilevazione dei fatti di gestione nelle scritture contabili

6 D.Lgs. 39/2010 art.14 relazione di revisione e giudizio sul bilancio Bettina Campedelli - Revisione aziendale e sistemi di controllo 6

7 D.Lgs. 39/2010 art.14 relazione di revisione e giudizio sul bilancio Bettina Campedelli - Revisione aziendale e sistemi di controllo 7

8 D.Lgs. 39/2010 Bettina Campedelli - Revisione aziendale e sistemi di controllo 8 l’esercizio della revisione legale è riservato ai soggetti iscritti nel Registro essi operano nel rispetto di:  art. 9 e 9bis deontologia e scetticismo professionale, riservatezza e segreto professionale  art. 10 indipendenza ed obiettività  art. 10 bis valutazione dei rischi per l’indipendenza

9 D.Lgs. 39/2010 Bettina Campedelli - Revisione aziendale e sistemi di controllo 9  art. 10 ter organizzazione interna  art. 10 quater organizzazione del lavoro  art. 10 quinquies revisione legale del bilancio consolidato  art.11 principi di revisione

10 D.Lgs. 39/2010 Bettina Campedelli - Revisione aziendale e sistemi di controllo 10 art. 9 deontologia e scetticismo professionale per “scetticismo professionale” si intende un atteggiamento caratterizzato da un approccio dubitativo, dal costante monitoraggio delle condizioni che potrebbero indicare una potenziale inesattezza dovuta a errore o frode, nonché da una valutazione critica della documentazione inerente alla revisione

11 D.Lgs. 39/2010 Bettina Campedelli - Revisione aziendale e sistemi di controllo 11 art. 10 indipendenza ed obiettività 1.nessun coinvolgimento nei processi decisionali della società revisionata 2.nessuna relazione finanziaria, d’affari, di lavoro o di altro genere, diretta o indiretta 3.nessuna condizione al pagamento del corrispettivo che è determinato in modo da garantire la qualità e l’affidabilità dei lavori

12 D.Lgs. 39/2010 Bettina Campedelli - Revisione aziendale e sistemi di controllo 12 art. 10bis preparazione della revisione legale e valutazione dei rischi per l’indipendenza il revisore prima di accettare/proseguire l’incarico deve valutare e documentare 1.possesso dei requisiti di indipendenza ed obiettività 2.eventuale presenza di rischi per la sua indipendenza e misure di mitigazione 3. disponibilità di personale professionale competente, tempo e risorse necessari 4.per le società l’abilitazione del responsabile alla revisione legale

13 D.Lgs. 39/2010 Bettina Campedelli - Revisione aziendale e sistemi di controllo 13 art. 10ter organizzazione interna … il revisore si dota di procedure amministrative e contabili adeguate, di sistemi di controllo interno della qualità, di procedure efficaci per la valutazione del rischio, di meccanismi efficaci di controllo e tutela in materia di elaborazione elettronica dei dati … stabilisce direttive e procedure configurate per conseguire una ragionevole sicurezza che i suoi dipendenti, nonchè tutte le persone che partecipano direttamente all’attività di revisione dispongano delle conoscenze e competenze adeguate per svolgere l’incarico

14 D.Lgs. 39/2010 Bettina Campedelli - Revisione aziendale e sistemi di controllo 14 art. 10quinquies revisione legale del bilancio consolidato 1. revisore principale effettua valutazione lavoro altri revisori (paesi terzi) 2.consenso all’accesso alla documentazione di altri revisori 3.impossibilità porta a ulteriore lavoro di revisione

15 D.Lgs. 39/2010 Bettina Campedelli - Revisione aziendale e sistemi di controllo 15 art. 15 responsabilità 1.i revisori legali e le società di revisione rispondono in solido tra loro e con gli amministratori nei confronti della società che ha conferito l’incarico, dei suoi soci e dei terzi per danni derivanti dall’inadempimento ai loro doveri 2.il revisore responsabile dell’incarico e i dipendenti sono responsabili in solido entro i limiti del proprio contributo effettivo al danno cagionato 3.l’azione di responsabilità si prescrive in 5 anni dalla data della relazione di revisione

16 D.Lgs. 39/2010 Bettina Campedelli - Revisione aziendale e sistemi di controllo 16 art. 16 enti di interesse pubblico 1.società italiane quotate 2.banche 3.imprese di assicurazione 4.imprese di riassicurazione la revisione legale non può essere esercitata dal collegio sindacale ( anche nelle controllate, controllanti e joint venture di enti di interesse pubblico)

17 D.Lgs. 39/2010 Bettina Campedelli - Revisione aziendale e sistemi di controllo 17 art. 17 indipendenza 1.durata massima incarico 9 esercizi per la società di revisione - firm rotation e di 7 esercizi per i responsabili dell’incarico - partner rotation e per i revisori legali 2.incarico non può essere rinnovato se non sono trascorsi almeno 4 esercizi dalla cessazione 3.nessun incarico di lavoro e cariche sociali se non è decorso almeno un biennio dalla conclusione dell’incarico di revisione - cooling-off period

18 D.Lgs. 39/2010 Bettina Campedelli - Revisione aziendale e sistemi di controllo 18 art. 19 comitato per il controllo interno e la revisione contabile negli enti di interesse pubblico è incaricato di: 1.monitorare il processo di informativa finanziaria 2.controllare l’efficacia dei sistemi di controllo interno della qualità e di gestione del rischio e della revisione interna 3.monitorare la revisione legale del bilancio e del consolidato 4.verificare e monitorare l’indipendnza dei revisori legali 5.essere responsabile della procedura di selezione dei revisori legali coincide con: Collegio Sindacale (tradizionale) o Consiglio di Sorveglianza (dualistico) o comitato per il controllo sulla gestione (monistico)

19 D.Lgs. 39/2010 Bettina Campedelli - Revisione aziendale e sistemi di controllo 19 art. 19bis enti sottoposti a regime intermedio 1.società emittenti strumenti finanziari diffusi 2.società di gestione dei mercati regolamentati 3.società di gestione sistemi di compensazione e garanzia 4.società gestione accentrata strumenti finanziari 5.società intermediazione mobiliare 6.società di gestione del risparmio e fondi comuni gestiti 7.SICAV e SICAF 8.istituti di pagamento 9.istituti di moneta elettronica la revisione legale non può essere esercitata dal collegio sindacale (anche nelle controllate, controllanti e joint venture di enti di interesse pubblico). Regime normale + relazione, giudizio, responsabilità

20 D.Lgs. 39/2010 Bettina Campedelli - Revisione aziendale e sistemi di controllo 20 responsabilità dei revisori e delle società di revisione responsabilità civile danni da inadempimento e da fatti illeciti causati a:  la società revisionata  i soci della società revisionata  i terzi responsabilità penale  falsità nelle dichiarazioni  illeciti rapporti patrimoniali con società revisionata  corruzione del revisore  compensi illegali

21 D.Lgs. 39/2010 Bettina Campedelli - Revisione aziendale e sistemi di controllo 21 Registro (M.e.F. e Co.N.So.B.) revisori legali  requisiti di onorabilità  laurea e tirocinio triennale  esame di idoneità società di revisione  CdA o CdG con requisiti onorabilità  maggioranza CdA o CdG iscritti Registro  maggioranza numerica e per quote dei soci iscritti al Registro (nelle società di persone)  responsabili della revisione iscritti al Registro

22 D.Lgs. 39/2010 art. 20 controllo di qualità Bettina Campedelli - Revisione aziendale e sistemi di controllo 22 gli iscritti nel Registro sono soggetti a un controllo di qualità il controllo qualità, basato su una verifica dei documenti di revisione include una valutazione di conformità ai principi di revisione e ai requisiti di indipendenza, della quantità e qualità delle risorse impegnate, dei corrispettivi e del sistema di controllo interno della qualità la vigilanza sul Registro e il controllo qualità competono  al MeF per incarichi non su enti di interesse pubblico  alla CoNSoB per incarichi su enti di interesse pubblico

23 D.Lgs. 39/2010 art.11 principi di revisione Bettina Campedelli - Revisione aziendale e sistemi di controllo 23 la revisione legale è svolta in conformità ai principi di revisione adottati dalla Commissione Europea (direttiva 2006/43/CE art.26) il Ministro dell’Economia di concerto con il Ministro delle Finanze - sentita la CoNSoB - può disporre l’obbligo di osservare procedure o obblighi supplementari ovvero il divieto di osservare parte dei principi fino all’adozione dei principi di cui sopra la revisione è svolta in conformità ai principi elaborati da associazioni, ordini professionali e dalla CoNSoB

24 D.Lgs. 39/2010 art.11 principi di revisione Bettina Campedelli - Revisione aziendale e sistemi di controllo 24 il processo di adozione dei principi di revisione è analogo a quello seguito per l’adozione dei principi contabili internazionali il numero di imprese coinvolte è di gran lunga maggiore l’adozione riguarda i principi International Standards on Auditing I.S.A. elaborati dall’International Federation of Accountants - Ifac.