FQR srl L’applicazione dei nuovi Principi di Revisione alle PMI Civitanova Marche – 8 ottobre 2010 FQR srl - Formazione e Qualità nella Revisione Corso di revisione

Il controllo contabile e i riferimenti legislativi D.P.R. 31 marzo 1975, n. 136: Attuazione della delega ex art.2 della Legge 216/74 sul Controllo contabile e la Certificazione dei bilanci delle società quotate in Borsa. D. Lgs. 24 febbraio 1998, n. 58: Testo unico delle disposizioni in materia di intermediazione finanziaria (Legge Draghi). D. Lgs. 17 gennaio 2003, n. 6: Riforma organica della disciplina delle società di capitali e società cooperative (Riforma Vietti). Legge del 28 dicembre 2005, n. 262: Disposizioni per la tutela del risparmio e la disciplina dei mercati finanziari (Legge sul Risparmio). D. Lgs. 27 gennaio 2010, n. 39 - attuazione della direttiva 2006/43/CE, relativa alla revisione legale dei conti annuali e dei conti consolidati. FQR srl - Formazione e Qualità nella Revisione

La Revisione La revisione è il processo sistematico e analitico di verifica del bilancio svolto al fine di esprimere un parere professionale sul bilancio medesimo. FQR srl - Formazione e Qualità nella Revisione

COSA NON E’ LA REVISIONE NON E’ un giudizio sulla bontà delle scelte aziendali. NON E’ un parere sul futuro dell’azienda. NON E’ un giudizio sul valore dell’azienda. NON E’ una ricerca di frodi o irregolarità. FQR srl - Formazione e Qualità nella Revisione

STRUMENTI DI REVISIONE Principi Contabili Principi di Revisione FQR srl - Formazione e Qualità nella Revisione

I Principi Contabili I principi contabili stabiliscono le modalità di contabilizzazione degli eventi di gestione, i criteri di valutazione e quelli di esposizione in bilancio. Sono quei principi che hanno autorevole sostegno ed avallo dalla dottrina ragionieristica più evoluta, così da diventare di generale accettazione anche in un contesto internazionale. FQR srl - Formazione e Qualità nella Revisione

Tipologia dei Principi Contabili Principi Contabili Nazionali statuiti dagli Ordini Nazionali dei Dottori Commercialisti ed Esperti Contabili e dall’OIC 2. Principi Contabili Internazionali (IAS/IFRS) FQR srl - Formazione e Qualità nella Revisione

Principi Contabili Nazionali 1. Principi generali o postulati del bilancio di esercizio 2. Principi contabili applicati I principi contabili applicati si inquadrano nell’ambito dei principi generali. FQR srl - Formazione e Qualità nella Revisione

Postulati più importanti Utilità Chiarezza Neutralità Prudenza Continuità di applicazione Competenza Comparabilità Costo come criterio base Adeguata informativa supplementare FQR srl - Formazione e Qualità nella Revisione

Utilità Il bilancio deve essere di concreta utilità per il maggior numero possibile di destinatari i quali, nell’attendibilità dei suoi dati, devono trovare la base comune per la composizione degli interessi contrapposti. FQR srl - Formazione e Qualità nella Revisione

Chiarezza Il bilancio deve essere analitico e corredato dalle note esplicative (N.I.): Classificazione in voci omogenee e senza compensazioni Separazione dei costi e ricavi di gestione dagli altri costi e ricavi Separazione dei componenti ordinari di reddito da quelli straordinari FQR srl - Formazione e Qualità nella Revisione

Neutralità Il bilancio di esercizio deve essere preparato per una moltitudine di destinatari e deve fondarsi su principi contabili indipendenti e imparziali verso tutti i destinatari, senza servire o favorire gli interessi o le esigenze di particolari gruppi. FQR srl - Formazione e Qualità nella Revisione

Prudenza I profitti non realizzati non devono essere contabilizzati Le perdite devono essere contabilizzate anche se non ancora realizzate FQR srl - Formazione e Qualità nella Revisione

Continuità di applicazione I principi contabili ed i criteri di valutazione applicati devono restare invariati nel tempo. I cambiamenti devono costituire una eccezione e devono essere menzionati e quantificati nell’informativa al bilancio. FQR srl - Formazione e Qualità nella Revisione

Competenza L’effetto dei fatti aziendali deve essere rilevato contabilmente nel periodo (esercizio) al quale essi si riferiscono, non in quello in cui essi trovano manifestazione numeraria (principio di cassa). FQR srl - Formazione e Qualità nella Revisione

Comparabilità La forma di presentazione deve essere costante I criteri di valutazione devono essere i medesimi I mutamenti strutturali e gli eventi straordinari devono essere evidenziati. FQR srl - Formazione e Qualità nella Revisione

Costo come criterio base Il costo misura il valore originario dei beni ed è un criterio base di valutazione che può essere modificato nei casi e nei modi previsti dagli specifici principi contabili. FQR srl - Formazione e Qualità nella Revisione

Adeguata informativa supplementare Il bilancio d’esercizio deve mettere in evidenza tutte quelle informazioni supplementari che sono necessarie per la comprensione e l’attendibilità del bilancio medesimo (Nota Integrativa). FQR srl - Formazione e Qualità nella Revisione

PRINCIPI DI REVISIONE Rappresentano gli standard in base ai quali deve essere commisurato il livello qualitativo della revisione. Hanno lo scopo di indicare i parametri di comportamento per il revisore, strumentali agli obiettivi che la revisione intende perseguire. FQR srl - Formazione e Qualità nella Revisione

I Principi di Revisione Sono da considerarsi un punto di riferimento che limita la discrezionalità del revisore in quanto riguardano la Qualità del servizio e rappresentano le grandi Linee di Condotta a cui il revisore deve attenersi FQR srl - Formazione e Qualità nella Revisione

I “nuovi” Principi Essi sono caratterizzati dall’approccio “per principi e procedure generali”, pur mantenendo adempimenti e procedure obbligatorie già previsti dai vecchi principi e in gran parte raccomandati dalla Consob. In particolare, mentre i precedenti principi enunciavano dettagliate procedure di revisione incentrate essenzialmente sulle voci di bilancio, i nuovi principi regolano i vari aspetti e le varie fasi della revisione FQR srl - Formazione e Qualità nella Revisione

IAPS 1005 Si tratta di un Principio di Revisione particolare in cui vengono svolte “Considerazioni particolari con riguardo alla revisione di Imprese ed Enti Minori” (PMI) FQR srl - Formazione e Qualità nella Revisione

Definizione di PMI La proprietà e la direzione sono concentrate in una o poche persone Hanno una o più delle caratteristiche seguenti: Limitate fonti di ricavi Semplicità delle scritture contabili Controlli interni limitati (che possono essere elusi dalla Direzione) FQR srl - Formazione e Qualità nella Revisione

Concentrazione della Direzione Di norma pochi proprietari (spesso unico), direttamente coinvolti nella gestione Lo IAPS 1005 parla di “proprietario-amministratore” riferendosi anche all’eventuale DG non proprietario FQR srl - Formazione e Qualità nella Revisione

Limitate fonti di ricavi Gamma limitata di prodotti Unico insediamento Queste caratteristiche rendono più semplice l’acquisizione di documentazione e il mantenimento della conoscenza della Società FQR srl - Formazione e Qualità nella Revisione

Semplicità dei sistemi contabili Il sistema contabile deve essere tale da assicurare la ragionevole garanzia che: tutte le operazioni e informazioni siano state contabilizzate le attività e le passività contabilizzate esistano e la loro contabilizzazione sia corretta casi di frode o di errore siano tempestivamente rilevati FQR srl - Formazione e Qualità nella Revisione

Controlli interni limitati La maggior parte delle PMI impiega poco personale in contabilità. I sistemi contabili possono essere semplici o limitati Da tutto ciò derivano maggiori rischi che il bilancio sia inesatto o incompleto FQR srl - Formazione e Qualità nella Revisione

Controlli interni limitati (segue) Fondamentale l’atteggiamento del Proprietario/Amministratore: se positivo, garantisce un controllo diretto che può compensare le carenze procedurali se negativo, può rendere maggiore il rischio di frodi o inesattezze significative FQR srl - Formazione e Qualità nella Revisione

Tabella comparativa dei nuovi Principi di Revisione FQR srl - Formazione e Qualità nella Revisione

ITALIANI INTERNAZIONALI Doc. Titolo ISA 100 Principi sull’indipendenza del revisore – emanato nel 2004 200 Presentazione generale. Obiettivi e principi generali della revisione contabile del bilancio – aggiornato 2006 Presentazione generale. Obiettivi e principi generali della revisione contabile del bilancio 210 I termini dell’incarico di revisione 220 Il controllo della qualità del lavoro di revisione contabile  Il controllo della qualità del lavoro di revisione contabile 230 La documentazione del lavoro di revisione 240 La responsabilità del revisore relativamente a frodi ed errori nel corso della revisione contabile – emanato nel 2006 ISA 240 La responsabilità del revisore relativamente a frodi ed errori 250 Gli effetti connessi alla conformità a leggi e regolamenti ISA 250 260 Comunicazione di fatti e circostanze attinenti la revisione ai responsabili delle attività di governance – emanato nel 2003 ISA 260 Comunicazione di fatti e circostanze attinenti la revisione ai responsabili delle attività di governance FQR srl - Formazione e Qualità nella Revisione

ITALIANI INTERNAZIONALI Doc. Titolo ISA 300 La pianificazione della revisione contabile del bilancio – aggiornato 2006 ISA 300 La pianificazione 310 La conoscenza dell’attività del cliente – abrogato 2006   315 La comprensione dell’impresa e del suo contesto e valutazione del rischio di errori rilevanti – emanato 2006 ISA 315 Conoscenza dell’impresa e del suo ambiente e valutazione del rischio di errori rilevanti 320 Il concetto di significatività nella revisione ISA 320 330 Le procedure di revisione in risposta ai rischi identificati e valutati – emanato 2006 ISA 330 Le procedure di revisione in risposta della valutazione del rischio FQR srl - Formazione e Qualità nella Revisione

ITALIANI INTERNAZIONALI Doc. Titolo ISA 400 La valutazione del rischio e il sistema di controllo interno – abrogato 2006   401 La revisione contabile in un ambiente di elaborazione elettronica dei sistemi informatici – abrogato 2006 ISA 401 La revisione contabile in un ambiente di elaborazione elettronica dei sistemi informatici 402 Considerazioni sulla revisione contabile di imprese che utilizzano fornitori di servizi ISA 402 FQR srl - Formazione e Qualità nella Revisione

ITALIANI INTERNAZIONALI Doc. Titolo ISA 500 Gli elementi probativi della revisione – aggiornato 2006 ISA 500 Gli elementi probativi della revisione 501 Gli elementi probativi – considerazioni addizionali per casi specifici - ISA 501 Gli elementi probativi – considerazioni addizionali per casi specifici 505 Le conferme esterne ISA 505 510 La verifica dei saldi di apertura a seguito dell’assunzione di un nuovo incarico ISA 510 520 Le procedure di analisi comparativa – aggiornato 2006 ISA 520 Le procedure di analisi comparativa 530 Campionamento di revisione ed altre procedure di verifica con selezione delle voci da esaminare ISA 530 540 La revisione delle stime contabili ISA 540 545 La revisione delle valutazioni al fair value e della relativa informativa – emanato nel 2007 ISA 545 La revisione del valore equo e relativa informativa 550 Le parti correlate ISA 550 560 Eventi successivi ISA 560 Eventi successive 570  Continuità Aziendale ISA 570 Continuità aziendale 580 Le attestazioni della direzione ISA 580 FQR srl - Formazione e Qualità nella Revisione

ITALIANI INTERNAZIONALI Doc. Titolo ISA 600 L’utilizzo del lavoro di altri revisori – emanato nel 2003 ISA 600 L’utilizzo del lavoro di altri revisori 610 L’utilizzo del lavoro di revisione interna ISA 610 620 L’utilizzo del lavoro dell’esperto ISA 620 FQR srl - Formazione e Qualità nella Revisione

ITALIANI INTERNAZIONALI Doc. Titolo ISA   ISA 700 La relazione del revisore ISA 701 Modifiche della relazione del revisore ISA 710 Dati comparativi ISA 720 Altre informazioni nei documenti che contengono il bilancio assoggettato a revisione ISA 800 La relazione del revisore per incarichi di revisione speciali FQR srl - Formazione e Qualità nella Revisione

ITALIANI INTERNAZIONALI Doc. Titolo ISA   ISA 1000 Procedure di conferme interbancarie ISA 1004 Relazioni tra autorità di supervisione sul sistema bancario e revisori esterni 1005 Considerazioni sulla revisione delle imprese ed enti minori – 2004 ISA 1005 Speciali considerazioni sulla revisione delle piccole imprese 1006 Principio sulla revisione dei bilanci delle banche – 2004 ISA 1006 Revisione del bilancio delle banche ISA 1010 Considerazione delle questioni ambientali nella revisione del bilancio ISA 1012 Revisione degli strumenti finanziari derivati ISA 1013 Commercio elettronico - effetto sulla revisione del bilancio ISA 1014 La relazione del revisore sulla conformità ai principi contabili internazionali ISA 2400 Incarichi per la revisione sommaria del bilancio ISA 2410 Esame sommario di bilanci infrannuali ISA 3000 Incarichi diversi dalla revisione completa o sommaria di dati finanziari storici ISA 3400 L’esame di informazioni finanziarie prospettiche ISA 4400 Incarichi per l’esecuzione di procedure concordate su informazioni finanziarie ISA 4410 Incarichi per la compilazione di informazioni finanziarie FQR srl - Formazione e Qualità nella Revisione

Alcuni Principi di Revisione FQR srl - Formazione e Qualità nella Revisione

P.R. 200 Principi generali FQR srl - Formazione e Qualità nella Revisione

Principi generali Indipendenza Controllo della qualità Documentazione del lavoro Responsabilità (frodi o errori) Conformità a leggi e regolamenti Comunicazione ai responsabili della “governance” di fatti e circostanze rilevate (fatti censurabili) FQR srl - Formazione e Qualità nella Revisione

P.R. 100 Indipendenza FQR srl - Formazione e Qualità nella Revisione

Indipendenza Nella valutazione dell’Indipendenza si devono considerare tutti i rapporti e le relazioni tra il Revisore/Rete e il soggetto sottoposto a revisione. FQR srl - Formazione e Qualità nella Revisione

Indipendenza L’Indipendenza deve essere: formale mentale Prima di accettare l’incarico il Revisore deve valutare le circostanze che possono minacciare la sua indipendenza e porre in essere misure di salvaguardia FQR srl - Formazione e Qualità nella Revisione

Indipendenza Il Revisore deve essere indipendente dalla Società Cliente e non deve essere coinvolto in alcun modo nel suo processo decisionale FQR srl - Formazione e Qualità nella Revisione

Indipendenza Compromettono l’Indipendenza: relazioni finanziarie, d’affari, di lavoro o di altro genere, dirette o indirette, compresi servizi diversi dalla revisione contabile tra cliente e revisore/rete che per un terzo informato, obiettivo e ragionevole compromettono l’indipendenza NON si fa la revisione FQR srl - Formazione e Qualità nella Revisione

Indipendenza Possono compromettere l’Indipendenza interesse personale familiarità fiducia eccessiva o intimidazione patrocinio legale Ridurre i rischi Se non basta NON si fa la revisione FQR srl - Formazione e Qualità nella Revisione

Indipendenza Il requisito dell’Indipendenza si applica: al Revisore a coloro che possono influenzare la revisione FQR srl - Formazione e Qualità nella Revisione

Indipendenza Possono influenzare la revisione: il Gruppo di lavoro i professionisti di altre discipline che collaborano (fiscalisti, attuari, avvocati) coloro che fanno parte della catena di comando all’interno della struttura del Revisore tutte le persone della struttura o della rete che possono esercitare un’influenza sull’attività di revisione FQR srl - Formazione e Qualità nella Revisione

P.R. 220 Controllo di qualità FQR srl - Formazione e Qualità nella Revisione

Controllo di qualità Obiettivo Il Revisore deve definire le direttive e le procedure di controllo della qualità che garantiscano la conduzione del lavoro di revisione nel rispetto dei Principi di Revisione FQR srl - Formazione e Qualità nella Revisione

Controllo di qualità Le procedure di controllo qualità riguardano: Requisiti professionali Preparazione e competenza Assegnazione degli incarichi Direzione, supervisione e riesame del lavoro Consultazione Accettazione e mantenimento della clientela Monitoraggio FQR srl - Formazione e Qualità nella Revisione

Controllo di qualità Requisiti professionali Il personale del Revisore deve attenersi ai principi di: indipendenza integrità obiettività riservatezza professionalità FQR srl - Formazione e Qualità nella Revisione

Controllo di qualità Preparazione e competenza Il Revisore deve essere dotato di un organico che abbia un livello di competenza e di aggiornamento tale da poter far fronte alle proprie responsabilità con la dovuta diligenza FQR srl - Formazione e Qualità nella Revisione

Controllo di qualità Assegnazione degli incarichi Il lavoro di revisione deve essere assegnato a personale che abbia il livello di formazione e preparazione tecnica che il lavoro richiede FQR srl - Formazione e Qualità nella Revisione

Controllo di qualità Direzione, supervisione e riesame del lavoro Direzione, supervisione e riesame del lavoro a tutti i livelli devono essere tali da garantire il rispetto di adeguati livelli qualitativi FQR srl - Formazione e Qualità nella Revisione

Controllo di qualità Consultazione Qualora necessario si devono consultare, all’interno o all’esterno della struttura del Revisore, coloro che hanno l’esperienza e la competenza che la specifica situazione richiede FQR srl - Formazione e Qualità nella Revisione

Controllo di qualità Accettazione e mantenimento della clientela Il Revisore deve valutare ogni (potenziale) cliente: prima di accettarne l’incarico prima di continuare a fornire i servizi FQR srl - Formazione e Qualità nella Revisione

Controllo di qualità Accettazione e mantenimento della clientela (segue) Il Revisore deve tenere nella debita considerazione : la propria indipendenza la capacità di fornire un servizio adeguato l’integrità della Direzione del cliente FQR srl - Formazione e Qualità nella Revisione

Controllo di qualità Monitoraggio Il revisore deve accertare, con controlli assidui: l’adeguatezza e l’efficacia operativa delle proprie direttive e procedure per il controllo della qualità FQR srl - Formazione e Qualità nella Revisione

Controllo di qualità La natura, la tempistica e l’ampiezza delle procedure di controllo della qualità dipendono da: dimensione e natura della sua attività distribuzione geografica struttura organizzativa rapporto costi/benefici FQR srl - Formazione e Qualità nella Revisione

Documentazione del lavoro P.R. 230 Documentazione del lavoro FQR srl - Formazione e Qualità nella Revisione

La documentazione del lavoro Tutto il lavoro di revisione: controlli colloqui informazioni ricevute processi logici supervisione motivazioni delle decisioni prese deve essere documentato, anche con linguaggio simbolico, nelle Carte di lavoro FQR srl - Formazione e Qualità nella Revisione

La documentazione del lavoro Anche nelle PMI le C/L dovranno contenere: Piano di Revisione Programma di lavoro e ampiezza delle procedure svolte Risultati delle verifiche Conclusioni SELF-EXPLANATORY FQR srl - Formazione e Qualità nella Revisione

Responsabilità del revisore nel considerare le frodi P.R. 240 Responsabilità del revisore nel considerare le frodi FQR srl - Formazione e Qualità nella Revisione

La responsabilità del revisore nel considerare le frodi Frode Un errore dovuto a frodi è originato da un atto intenzionale, dolosamente posto in essere, al fine di ottenere un vantaggio ingiusto o illecito. Tale atto può essere compiuto da uno o più componenti della direzione, dei responsabili delle attività di governance, dal personale dipendente o dai terzi. FQR srl - Formazione e Qualità nella Revisione

Frodi Le frodi possono comportare due tipi di errori rilevanti per il revisore: false informazioni economiche - finanziarie appropriazione illecita di beni e attività dell’impresa FQR srl - Formazione e Qualità nella Revisione

Frodi False informazioni economiche-finanziarie Sono spesso dovute a forzature, da parte della direzione, di controlli interni, volte a manipolare i risultati di esercizio con il fine di ingannare gli utilizzatori del bilancio, influenzando la loro percezione della performance e della redditività aziendale FQR srl - Formazione e Qualità nella Revisione

Frodi False informazioni economiche-finanziarie La direzione può essere indotta a questo a seguito di pressioni interne (esempio:massimizzare gli emolumenti basati su performance dell’impresa) o esterne (esempio: minimizzare le imposte, ottenere finanziamenti dalle banche) all’impresa per conseguire obiettivi non raggiungibili diversamente FQR srl - Formazione e Qualità nella Revisione

Frodi Appropriazione illecita di beni e attività dell’impresa Comporta la sottrazione di beni dell'impresa ed è spesso commessa da dipendenti per valori relativamente piccoli e non significativi. Può anche coinvolgere la direzione che normalmente ha maggiore possibilità di occultare o dissimulare le appropriazioni illecite, con modalità che sono difficili da individuare. FQR srl - Formazione e Qualità nella Revisione

Frodi L’appropriazione illecita di beni e attività dell'impresa può essere realizzata con diverse modalità, tra cui: la distrazione di incassi il furto di beni materiali o di proprietà intellettuali pagamenti da parte dell’impresa per beni e servizi non ricevuti l’utilizzo dei beni e delle attività dell’impresa per finalità personali FQR srl - Formazione e Qualità nella Revisione

Frodi Il principio 240 ribadisce che: è alla direzione e ai responsabili delle attività di governance che compete la responsabilità principale nella prevenzione e nell’individuazione delle frodi. al Revisore compete la verifica dell’attendibilità del bilancio FQR srl - Formazione e Qualità nella Revisione

Frodi Rischio di “non individuazione”: A causa dei limiti intrinseci all’attività di revisione contabile vi è un inevitabile rischio che alcuni errori significativi presenti nel bilancio non siano individuati anche se la revisione è stata correttamente pianificata e svolta in conformità ai Principi di Revisione. FQR srl - Formazione e Qualità nella Revisione

Frodi Scetticismo professionale Atteggiamento che implica un approccio dubitativo e una valutazione critica degli elementi probativi acquisiti Il revisore deve chiedersi costantemente se le informazioni e gli elementi probativi segnalano la possibilità di errori significativi dovuti a frodi FQR srl - Formazione e Qualità nella Revisione

Frodi Procedure di revisione Verificare i controlli che la direzione, i responsabili della governance e gli altri soggetti all’interno dell’impresa, mettono in atto per limitare i rischi di frode Considerare qualsiasi relazione inusuale o inattesa (campanelli d’allarme) emersa nello svolgimento delle procedure di analisi comparativa Scambio di informazioni nell’ambito del team di revisione FQR srl - Formazione e Qualità nella Revisione

Frodi Procedure di revisione Valutare a fondo l’atteggiamento del Proprietario/Amministratore Svolgere verifiche a sorpresa Modificare l’approccio di revisione Verifiche approfondite sulle scritture di rettifica trimestrali ed annuali FQR srl - Formazione e Qualità nella Revisione

Frodi Procedure di revisione Attenzione a operazioni significative a ridosso della fine dell’esercizio Colloqui con il personale operativo per acquisire informazioni sul rischio di frodi Esame analitico delle voci di bilancio e confronto tra i saldi di apertura/chiusura Cercare ulteriori elementi probativi da fonti esterne all’impresa FQR srl - Formazione e Qualità nella Revisione

Frodi Come comportarsi in caso di frode Se il revisore ha individuato una frode o ha ottenuto informazioni che indicano la possibile esistenza di una frode, ne deve informare tempestivamente la direzione ad un livello di responsabilità appropriato. FQR srl - Formazione e Qualità nella Revisione

Frodi Come comportarsi in caso di frode L’individuazione del livello appropriato di direzione attiene al giudizio professionale del revisore ed è influenzata da fattori quali la probabilità di collusione all’interno dell’impresa o la natura e l'entità della frode sospettata. Normalmente si considera appropriato il livello di direzione che sia almeno un grado al di sopra dei soggetti che sembrano coinvolti nella frode sospetta. FQR srl - Formazione e Qualità nella Revisione

Frodi Impossibilita di portare a termine l’incarico Il revisore può considerare di recedere dall’incarico nel caso in cui, a seguito della rilevazione di un errore derivante da una frode effettiva o sospetta, ritenga di trovarsi in un contesto tale da mettere in discussione la continuazione dell’incarico medesimo. Tale situazione può verificarsi, ad esempio, qualora il revisore abbia forti dubbi circa l’integrità della direzione e dei responsabili delle attività di governance e sull’attendibilità delle attestazioni da questi rilasciate. FQR srl - Formazione e Qualità nella Revisione

P.R. 300 Pianificazione FQR srl - Formazione e Qualità nella Revisione

Obiettivi della pianificazione Una adeguata pianificazione consente: Dovuta attenzione alle aree importanti Identificazione e risoluzione dei problemi Gestione efficace dell’incarico Efficace definizione del team FQR srl - Formazione e Qualità nella Revisione

Metodologia di Pianificazione Strategia generale Piano di revisione Modifiche durante il lavoro Direzione, supervisione e riesame del lavoro FQR srl - Formazione e Qualità nella Revisione

Strategia generale Caratteristiche dell’incarico Definizione degli obiettivi Fattori rilevanti FQR srl - Formazione e Qualità nella Revisione

Struttura dell’intervento Rischi Tempistica dell’intervento Scadenze Risorse FQR srl - Formazione e Qualità nella Revisione

Identificazione dei rischi Tipologia dei rischi Valutazione dei rischi Importanza relativa e soglia di significatività FQR srl - Formazione e Qualità nella Revisione

Risorse Quantità delle risorse Tempistica di utilizzo Aree di competenza Competenze particolari Gestione, direzione, supervisione FQR srl - Formazione e Qualità nella Revisione

Memo di Pianificazione Obiettivi Elemento di sintesi dei “punti chiave” fondamentali dell’approccio Documento di riferimento tecnico per la prosecuzione del lavoro Valutazione dei mezzi necessari all’esecuzione del lavoro previsto Dimostrazione probante delle procedure di revisione intraprese FQR srl - Formazione e Qualità nella Revisione

Memo di pianificazione Sintesi dell’approccio punti fondamentali soglia di significatività sintesi dei rischi e incidenza sulla pianificazione (Programma di lavoro) FQR srl - Formazione e Qualità nella Revisione

Memo di pianificazione Organizzazione della missione date e documenti di rilievo ripartizione del budget per fase e ciclo team programmazione dei lavori (per natura, per tempi, per operatore, dettaglio dei programmi di lavoro) FQR srl - Formazione e Qualità nella Revisione

La comprensione dell’impresa e la valutazione dei rischi FQR srl - Formazione e Qualità nella Revisione

Valutazione dei rischi L’affidabilità delle informazioni registrate è funzione della qualità del sistema di produzione (o di immissione) delle informazioni stesse. Pertanto, elemento essenziale per chi deve “controllare” l’affidabilità delle informazioni sono l’esame e la valutazione delle condizioni secondo le quali questo insieme di informazioni è contabilizzato, gestito e controllato. FQR srl - Formazione e Qualità nella Revisione

Valutazione dei rischi Una volta acquisita la conoscenza dell’impresa, la valutazione del Controllo Interno è realizzata partendo da due grandi obiettivi: Valutazione del sistema nella sua concezione teorica Valutazione del funzionamento effettivo del sistema FQR srl - Formazione e Qualità nella Revisione

Valutazione dei rischi Due tipi di rischio: Rischio Inerente Rischio di Non padronanza FQR srl - Formazione e Qualità nella Revisione

Valutazione dei rischi Rischio Inerente ECONOMICO Natura delle operazioni Politiche della società Situazione della società Qualità della gestione REGOLAMENTARE FQR srl - Formazione e Qualità nella Revisione

Valutazione dei rischi Rischio Inerente (segue) Nelle PMI fare attenzione a: concentrazione della proprietà/direzione affidabilità della proprietà/direzione redditività struttura finanziaria Rischio tendenzialmente ALTO FQR srl - Formazione e Qualità nella Revisione

Valutazione dei rischi Rischio di Non Padronanza Dipende da: la qualità procedurale e del controllo interno l’ambiente di controllo Il rischio di Non Padronanza riguarda sia le operazioni sia i conti Rischio tendenzialmente ALTO FQR srl - Formazione e Qualità nella Revisione

Il concetto di Significatività P.R. 320 Il concetto di Significatività FQR srl - Formazione e Qualità nella Revisione

Significatività Secondo i Principi Contabili IAS, un’informazione è significativa se la sua mancanza o la sua imprecisa rappresentazione potrebbe influenzare le decisioni economiche degli utilizzatori da prendere sulla base del bilancio. FQR srl - Formazione e Qualità nella Revisione

Significatività La significatività dipende dalla dimensione e dalla natura della voce in esame da valutare nelle particolari circostanze della sua omissione o imprecisione. Per decidere se una voce o un insieme di voci è significativo, bisogna valutare insieme la natura e il valore della voce. FQR srl - Formazione e Qualità nella Revisione

Inversamente proporzionali Significatività Nello svolgimento del lavoro il Revisore deve valutare, con riferimento allo specifico incarico, la significatività e la sua correlazione con il rischio di revisione Inversamente proporzionali FQR srl - Formazione e Qualità nella Revisione

Soglia di significatività Questo termine comprende tre nozioni: la soglia di investigazione, al di sotto della quale le transazioni non necessitano di essere oggetto di controllo la soglia di rettifica, al di sotto della quale gli errori non meritano di essere corretti la soglia di certificazione, al di là della quale un errore implica una eccezione (o un rifiuto ad esprimere un giudizio sul bilancio) FQR srl - Formazione e Qualità nella Revisione

P.R. 500 Elementi probativi FQR srl - Formazione e Qualità nella Revisione

Elementi probativi Il Revisore deve acquisire sufficienti ed appropriati elementi probativi che gli consentano di trarre ragionevoli conclusioni sulle quali fondare il proprio giudizio sul bilancio FQR srl - Formazione e Qualità nella Revisione

Elementi probativi Per elementi probativi si intendono tutte le informazioni, contabili ed extra-contabili, utilizzate dal Revisore per giungere alle conclusioni su cui basare il proprio giudizio sul bilancio. FQR srl - Formazione e Qualità nella Revisione

Elementi probativi Possono essere: scritti orali Gli elementi scritti sono più validi di quelli orali. Gli elementi di origine esterna sono più validi di quelli di origine interna FQR srl - Formazione e Qualità nella Revisione

P.R. 560 Eventi successivi FQR srl - Formazione e Qualità nella Revisione

Eventi successivi Sono gli eventi che si verificano tra: la data di chiusura e la data di approvazione del bilancio. Il Revisore può venirne a conoscenza prima dopo l’emissione della sua relazione FQR srl - Formazione e Qualità nella Revisione

Eventi successivi Entro la data della relazione verbali ultima situazione contabile disponibile richiesta di informazioni alla Società Responsabilità del Revisore FQR srl - Formazione e Qualità nella Revisione

Eventi successivi Dopo la data della relazione Il Revisore non è tenuto a svolgere indagini. Responsabilità della Società Il Revisore può emettere una nuova relazione FQR srl - Formazione e Qualità nella Revisione

P.R. 570 Continuità aziendale FQR srl - Formazione e Qualità nella Revisione

Continuità aziendale Il Revisore contabile si deve accertare che la società sottoposta a revisione operi in prospettiva di continuità aziendale. Con il termine “continuità aziendale” si intende la capacità patrimoniale e finanziaria della società di continuare ad operare, con ragionevole certezza, nel contesto economico produttivo di appartenenza con immutata capacità di produrre reddito futuro (12 mesi) FQR srl - Formazione e Qualità nella Revisione

Continuità aziendale Ciò significa che tutte le valutazioni di bilancio devono essere fatte nella prospettiva della continuità dell’attività dell’azienda la continuità aziendale è il presupposto indispensabile per redigere il bilancio secondo i Principi Contabili di riferimento. In caso contrario si devono applicare i principi “di liquidazione” FQR srl - Formazione e Qualità nella Revisione

Continuità aziendale Per verificare la correttezza del presupposto della continuità aziendale, il revisore dovrà: prendere in considerazione i principali indicatori finanziari e gestionali effettuare procedure di verifica mirate FQR srl - Formazione e Qualità nella Revisione

Continuità aziendale Procedure di verifica: Flussi di cassa e redditività Eventi successivi Ultimi bilanci intermedi Capacità di evadere ordini dei clienti Capacità di rispettare impegni finanziari (finanziamenti, prestiti obbligazionari, …) FQR srl - Formazione e Qualità nella Revisione

Continuità aziendale Verbali Assemblee, CdA, Collegio Sindacale Richieste a consulenti, legali su cause o pretese di terzi Esistenza e possibilità concreta di ottenere sostegno finanziario da parti correlate o terzi Attendibilità Piani futuri FQR srl - Formazione e Qualità nella Revisione

Continuità aziendale Sulla base degli elementi probativi ottenuti, il revisore deve stabilire se, a suo giudizio, gli elementi a supporto della continuità aziendale sono convincenti. Se Sì: il revisore deve esprimere un giudizio senza rilievi, inserendo eventualmente nella propria relazione un paragrafo di enfasi FQR srl - Formazione e Qualità nella Revisione

Continuità aziendale Se No: qualora il Revisore non sia convinto della continuità aziendale esprimerà una impossibilità di giudizio qualora il Revisore sia convinto della “NON continuità” esprimerà un parere avverso FQR srl - Formazione e Qualità nella Revisione

Relazione di Revisione P.R. 002 Relazione di Revisione FQR srl - Formazione e Qualità nella Revisione

Relazione di revisione Elementi costitutivi Titolo Destinatari Bilancio oggetto della revisione Regole di redazione Responsabilità Natura e portata della revisione FQR srl - Formazione e Qualità nella Revisione

Relazione di revisione Elementi costitutivi (segue) Giudizio Eventuali richiami di informativa Coerenza “Relazione sulla gestione” Data e luogo di emissione Firma FQR srl - Formazione e Qualità nella Revisione

Relazione di revisione Tipologie di giudizio Senza rilievi (Clean opinion) Con rilievi (Qualified opinion) Impossibilità di giudizio (No opinion) Giudizio avverso (Adverse opinion) FQR srl - Formazione e Qualità nella Revisione

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