Art.1 I limiti dimensionali. Se nel corso dell’esercizio supero il limite di 250.000 euro che mi succede? Me lo dice il comma 2 dell’art.1 della L.398.

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STUDIO MONTANELLI1 Attività degli ENC : adempimenti e regimi contabili.
Transcript della presentazione:

Art.1 I limiti dimensionali

Se nel corso dell’esercizio supero il limite di euro che mi succede? Me lo dice il comma 2 dell’art.1 della L.398

Nei confronti dei soggetti ….. che nel corso del periodo d'imposta hanno superato il limite di euro cessano di applicarsi le disposizioni della L. 398 con effetto dal mese successivo a quello in cui il limite è superato Art.1 Comma 2 L.398

Risoluzione del 07/11/2006 n. 123 Oggetto: Istanza di interpello - Art.1 della legge n. 398 del Superamento nel periodo d'imposta del limite d'importo di euro determina l'applicazione del tributo con le modalità ordinarie dal mese successivo con riguardo sia all'IVA sia alle imposte sui redditi, il venir meno durante il periodo d'imposta dei requisiti necessari per l'applicazione dei regimi agevolativi recati dalla L.n.398 ….determina l'applicazione del tributo con le modalità ordinarie dal mese successivo a quello in cui sono cessati i menzionati requisiti

Ciò comporterà la necessità di determinare due distinti periodi:

il primo che va dall’inizio del periodo di imposta e fino al mese in cui si supera il limite nel quale il reddito imponibile e l’Iva dovuta saranno determinati secondo le regole forfettarie della L.398 Periodo 1

il secondo,dal mese successivo al superamento e fino alla fine del periodo di imposta per il quale si applicherà in pieno il regime tributario ordinario e dovranno essere osservati gli ordinari adempimenti contabili. Periodo 2

Principio di cassa o di competenza?

Ci aiuta la circolare dell’Agenzia delle Entrate n.1 dell’11/02/1992 che recita testualmente “Si precisa che, stante la particolarità della disciplina introdotta dalla L. n. 398/1991 per i soggetti ivi indicati, ai fini della individuazione dei proventi in argomento deve aversi riguardo al criterio di cassa criterio di cassa ”

Nel calcolo del plafond dei euro, per le fatture emesse dall’associazione si tiene conto soltanto dei ricavi effettivamente incassati Principio di cassa Perciò principio di cassa!

Associazioni sportive dilettantistiche la decadenza dalle agevolazioni di cui alla legge 16 dicembre 1991, n. 398, e successive modificazioni, recante disposizioni tributarie relative alle associazioni sportive dilettantistiche, e Al comma 5 dell'articolo 25 della legge 13 maggio 1999, n. 133, le parole: "la decadenza dalle agevolazioni di cui alla legge 16 dicembre 1991, n. 398, e successive modificazioni, recante disposizioni tributarie relative alle associazioni sportive dilettantistiche, e" sono soppresse. Art.19 Che significa?

Significa che dal 01/01/2017 la sanzione della decadenza dalla Legge 398/1991 in caso di utilizzo del contante sopra la soglia dei 1000 euro VIENE CANCELLATA Rimane però in capo alle associazioni la sola sanzione amministrativa di cui all’articolo 11, D.Lgs. 471/1997.

ADEMPIMENTI CONTABILI E DOCUMENTALI DELLE ASSOCIAZIONI SPORTIVE DILETTANTISTICHE CHE SI AVVALGONO DELLA L.398/91

Semplificazioni contabili 1. Non si devono tenere Scritture contabili; 2. Si devono conservare e numerare progressivamente per anno solare le fatture emesse e le fatture di acquisto; 3. Non si deve fare la dichiarazione annuale IVA

Libri contabili Si deve annotare, anche con un'unica registrazione, entro il giorno 15 del mese successivo, l’ammontare dei corrispettivi e di qualsiasi provento conseguiti nell’esercizio di attività commerciali, con riferimento al mese precedente, nel MODELLO DI CUI AL DECRETO DEL MINISTERO DELLE FINANZE 11.FEBBRAIO.1997MODELLO DI CUI AL DECRETO DEL MINISTERO DELLE FINANZE 11.FEBBRAIO.1997

Modalità di compilazione Si devono annotare distintamente nello stesso modello di cui al punto precedente, le quote associative, i corrispettivi per attività destinate ai soli soci, le plusvalenze e le altre entrate istituzionali e decommercializzate (raccolta fondi nei limiti di due eventi all’anno e per importi non superiori a € ,69)

Versamenti IVA 16 del secondo mese successivo al trimestre di riferimento. Si deve effettuare il versamento trimestrale dell’I.V.A. entro il giorno 16 del secondo mese successivo al trimestre di riferimento.

Dichiarazioni Si devono compilare: 1.la Dichiarazione dei redditi modello ENC (che comprende: dichiarazione dei redditi ed irap ) 2.la dichiarazione dei sostituti ex 770 nella versione semplificata Entrambi i modelli dovranno essere inviati telematicamente attraverso un intermediario abilitato

Rendiconto Entro 4 mesi dalla chiusura dell’esercizio si deve redigere apposito rendiconto dal quale devono risultare in modo chiaro e trasparente le entrate e le uscite rendiconto

Obbligo di conservazione Si deve conservare copia della documentazione relativa ai propri incassi e pagamenti fino al quarto anno successivo a quello in cui è stata presentata la dichiarazione (art.43 DPR 600)

Agevolazioni fiscali della L.398 Le agevolazioni riguardano: 1.Imposte indirette : IVA 2.Imposte dirette : IRES – IRAP

IMPOSTA SUL VALORE AGGIUNTO (agevolazioni previste dalla Legge 398/91) Ai fini dell’I.V.A., per i proventi conseguiti nell’esercizio di attività commerciali si applica il regime forfetario di cui all’art.74 comma 6 DPR 633/72. Per effetto di tale disposizione, a seconda del tipo di prestazione si otterrà una % di abbattimento dell’I.V.A. da pagare.

Le prestazioni che le associazioni sportive possono offrire si suddividono in 2 categorie principali: 1.PRESTAZIONI PUBBLICITARIE e SPONSORIZZAZIONE alle quali si applica una detrazione forfetaria del 50%. 3.CESSIONI DI DIRITTI DI RIPRESA TELEVISIVA E DI TRASMISSIONE RADIOFONICA alle quali si applica una detrazione forfetaria del 33,33%;

Quando si versa l’IVA Quando : l’IVA va versata entro il giorno 16 del secondo mese successivo al trimestre di riferimento. periodomesiversamentoCod.trib. 1° trim. Gen.-Feb.-Mar. 16 maggio ° trim. Apr.-Mag.-Giu. 16 agosto ° trim. Lug.-Ago.- Set. 16 novembre ° trim. Ott.- Nov.-Dic. 16 febbraio 6034

Come e dove si versa l’IVA ? non va aumentato L’importo da versare non va aumentato dell’interesse dell’1% previsto per i contribuenti trimestrali L’importo va versato con modello F24 telematico

Legge 398/1991 Agevolazioni IRES

AGEVOLAZIONI DELLA L.398 AI FINI DELL’IRES il reddito viene determinato forfettariamente in sostanza viene assoggettato a tassazione solo il 3% dei proventi derivanti dall’esercizio di attività commerciali.

ESEMPIO DI CALCOLO DELL’IRES NEL CORSO DELL’ANNO ABBIAMO EMESSO 3 FATTURE PER PUBBLICITÀ PER SPONSORIZZAZIONI e DIRITTI TELEVISIVI PER UN IMPORTO PARI A €.7.250,00 LA BASE IMPONIBILE IRES SARA’ DATA DALLA SEGUENTE OPERAZIONE : 7250,00 X 3% = 217,50

ALIQUOTA IRES A 217,50 APPLICHIAMO L’ALIQUOTA DEL 27,50% ED OTTENIAMO L’IMPOSTA DA PAGARE : 217,50 X 27,50% = €.59,81 arrotondato a 60,00

LE DICHIARAZIONI FISCALI Il modello unico ENC

Termini di presentazione nono mese Ultimo giorno del nono mese successivo alla chiusura del periodo d’imposta per la presentazione in via telematica attraverso intermediario abilitato

Associazioni con periodo d’imposta coincidente con l’anno solare (1° gennaio – 31 dicembre) Il termine ultimo per l’invio telematico della dichiarazione è il 30 settembre (entro il nono mese successivo a dicembre)

Associazioni con periodo d’imposta non coincidente con l’anno solare (es. 1° luglio – 30 giugno) Il termine ultimo per l’invio telematico della dichiarazione è il 31 marzo (entro il nono mese successivo a giugno)

Modelli da utilizzare coincidente con anno solare Associazioni con periodo d’imposta coincidente con anno solare : devono utilizzare i modelli approvati solitamente entro il 15 febbraio dell’anno successivo (esempio dichiarazione periodo 1 gennaio – 31 dicembre 2015 utilizzare il modello approvato il 15 febbraio 2016);

Modelli da utilizzare non coincidente con anno solare Associazioni con periodo d’imposta non coincidente con anno solare : devono utilizzare i modelli approvati nello stesso anno di chiusura dell’esercizio (esempio periodo d’imposta 01/07/2015 – utilizzare il modello che si approverà il 15 febbraio 2016)

Compilazione della dichiarazione Se l’associazione ha preso la partita IVA deve effettuare la dichiarazione anche se nel corso dell’esercizio non ha emesso alcuna fattura

mercato Premio di addestramento e formazione tecnica per il trasferimento a società professionistica

Da ASD a Società professionistica Quando un atleta dilettante stipula un contratto con una società professionistica quest’ultima può essere tenuta a versare professionistica, all’ASD un premio di addestramento e formazione tecnica, a fronte delle spese sostenute per la preparazione e formazione dell’atleta.

Da ASD a Società professionistica Il premio di addestramento e formazione tecnica è esente da IVA per le ASD anche se non hanno optato per la Legge n. 398/1991 Trattamento iva Ce lo dice l’art15 della Legge 91/81 Le somme versate a titolo di premio di addestramento e formazione tecnica, …. sono equiparate alle operazioni esenti dall‘IVA ai sensi dell'art. 10 del DPR n. 633/72

Da ASD a Società professionistica Ai fini delle imposte sui redditi è tassabile per le ASD non in 398. Invece, per le ASD in 398, il premio non concorre alla determinazione del reddito e non nemmeno computato tra i proventi ai fini del limite di € Trattamento reddituale Ce lo dice l’art.3 della Legge 398/91

Da ASD a ASD In questo caso la cessione si configura come attività commerciale con la conseguenza che le somme incassate saranno soggette ad IVA con aliquota ordinaria (22%), oltre che a Ires e Irap.

non costituiscono qualora, sulla base di una valutazione globale della operatività dell’associazione, risultino posti in essere comportamenti che garantiscano il raggiungimento delle medesime finalità. …. si può ritenere che … l’occasionale mancato inserimento di un dettagliato elenco dei nomi … degli associati nel libro soci non costituiscono, singolarmente considerati, elementi il cui riscontro comporti necessariamente la decadenza dai benefici recati dalla L.n. 398 qualora, sulla base di una valutazione globale della operatività dell’associazione, risultino posti in essere comportamenti che garantiscano il raggiungimento delle medesime finalità. Pag.11

CIRCOLARE N.24/E pag.6 Sono obbligati alla comunicazione di cui all'art.21 del D.L. n. 78/2010, (SPESOMETRO) anche …: gli enti non commerciali gli enti non commerciali, limitatamente alle operazioni effettuate nell’esercizio di attività commerciali

Perciò anche le Società e le Associazioni Sportive Dilettantistiche, dovranno obbligatoriamente comunicare le operazioni rilevanti ai fini Iva (SPESOMETRO) ed anche se hanno optato per la L.398/91.

Mi sorge però un dubbio! fatture di acquisto Per le ASD in 398, c’è l’obbligo di comunicare, oltre alle operazioni attive, anche le informazioni relative alle fatture di acquisto per le quali, in base al particolare regime agevolativo, non è previsto l’obbligo di registrazione?

FAQ del pag.1 devono comunque comunicare gli importi relativi agli acquisti di beni e servizi direttamente riferibili all’attività commerciale eventualmente svolta…. …i soggetti in 398, anche se non sono tenuti alla registrazione analitica delle fatture di acquisto, devono comunque comunicare gli importi relativi agli acquisti di beni e servizi direttamente riferibili all’attività commerciale eventualmente svolta….

fatture promiscuo E per le fatture relative all’acquisto di beni e servizi ad uso promiscuo e cioè sia per l’attività commerciale che per quella istituzionale, come mi comporto? Quali dati devo comunicare?

FAQ del pag.2 l’obbligo si ritiene assolto con l’invio degli importi riguardanti gli acquisti per attività commerciali. … Nel caso in cui le fatture passive si riferiscano ad acquisti relativi sia alle attività istituzionali che a quelle commerciali, l’obbligo si ritiene assolto con l’invio degli importi riguardanti gli acquisti per attività commerciali.

FAQ del pag.2 è possibile comunicare l’intero importo della fattura…. … Qualora per l’associazione sussistano difficoltà a distinguere gli importi riferiti all’attività commerciale rispetto a quelli riguardanti l’attività istituzionale, è possibile comunicare l’intero importo della fattura. ….

FAQ del pag.2 le spese relative alle utenze non costituiscono oggetto di comunicazione Si evidenzia che le spese relative alle utenze (elettricità, gas, acqua, telefono), che per gli enti non commerciale potrebbero rappresentare la più diffusa ipotesi di oneri promiscui, non costituiscono oggetto di comunicazione (vd., provvedimento del Direttore dell’Agenzia delle Entrate del 2/8/2013, par. 4.1)

Le scadenze Spesometro 2016, in attesa di conferma da parte dell'Agenzia delle Entrate, dovrebbe essere: Scadenza 10 aprile per i contribuenti mensili; Scadenza 20 aprile per i contribuenti trimestrali (quindi anche per le ASD in 398) Scadenza 20 aprile per i contribuenti trimestrali (quindi anche per le ASD in 398)

esonerati reverse charge … A titolo esemplificativo, fra i soggetti esonerati dall’applicazione del meccanismo del reverse charge rientrano: - …. - enti che hanno optato per le disposizioni di cui alla legge n. 398 del 1991 Paragrafo 2 –pag.10

non è applicabile … la scissione dei pagamenti non è applicabile alle operazioni rese dal fornitore nell’ambito di regimi speciali che non prevedono l’evidenza dell’imposta in fattura e che ne dispongono l’assolvimento secondo regole proprie. Si tratta, ad esempio: -… - del regime di cui alla legge n. 398 del 1991 Paragrafo 10 –pag.27

Il comma 8 dell’art.148 “Le disposizioni di cui ai commi 3, 5, 6 e 7 (trattasi delle disposizioni agevolative) si applicano a condizione che le associazioni interessate si conformino alle seguenti clausole, da inserire nei relativi atti costitutivi o statuti redatti nella forma dell'atto pubblico o della scrittura privata autenticata o registrata …” Clicca qui per tornare alla presentazione

Art.149 Tuir 1. Indipendentemente dalle previsioni statutarie, l'ente perde la qualifica di ente non commerciale qualora eserciti prevalentemente attività commerciale per un intero periodo d'imposta. 2. Ai fini della qualificazione commerciale dell'ente si tiene conto anche dei seguenti parametri: a) prevalenza delle immobilizzazioni relative all'attività commerciale, al netto degli ammortamenti, rispetto alle restanti attività; b) prevalenza dei ricavi derivanti da attività commerciali rispetto al valore normale delle cessioni o prestazioni afferenti le attività istituzionali; c) prevalenza dei redditi derivanti da attività commerciali rispetto alle entrate istituzionali, intendendo per queste ultime i contributi, le sovvenzioni, le liberalità e le quote associative; d) prevalenza delle componenti negative inerenti all'attività commerciale rispetto alle restanti spese. …. Ritorna a presentazione

Art.4 comma 4 DPR 633/72 [4] Per gli enti …., che non abbiano per oggetto esclusivo o principale l'esercizio di attività commerciali …, si considerano effettuate nell'esercizio di imprese soltanto le cessioni di beni e le prestazioni di servizi fatte nell'esercizio di attività commerciali …. Si considerano fatte nell'esercizio di attività commerciali anche le cessioni di beni e le prestazioni di servizi ai soci, associati o partecipanti verso pagamento di corrispettivi specifici, o di contributi supplementari determinati in funzione delle maggiori o diverse prestazioni alle quali danno diritto, ad esclusione di quelle effettuate in conformità alle finalità istituzionali da associazioni …, sportive dilettantistiche, …, anche se rese nei confronti di associazioni che svolgono la medesima attività e che per legge, regolamento o statuto fanno parte di una unica organizzazione locale o nazionale, nonché dei rispettivi soci, associati o partecipanti e dei tesserati dalle rispettive organizzazioni nazionali