PROF. LUCIANO MARCHI/PROF. ALBERTO TRON UNIVERSITA’ DI PISA LE PROCEDURE DI REVISIONE ANALYTICAL REVIEW L’ANALISI ECONOMICO-FINANZIARIA SVOLTA NELLA FASE DI PIANIFICAZIONE E TESTING

2 LE PROCEDURE DI REVISIONE Analytical review Analytical review Test di dettaglio Test di dettaglio Test sostanziali

3 LE PROCEDURE DI REVISIONE PROCEDURE DI REVISIONE sia CONTABILE che GESTIONALE basate su verifiche “sostanziali” 1.dei documenti rappresentativi delle operazioni aziendali 2.dei saldi di bilancio sia a consuntivo che a preventivo Cosa sono i test di dettaglio ?

4 LE PROCEDURE DI REVISIONE PROCEDURA DI REVISIONE sia CONTABILE che GESTIONALE basata sull’ANALISI COMPARATIVA o di COERENZA sia a consuntivo che a preventivo E’ tipicamente una ANALISI di tipo SPAZIO-TEMPORALE Cos’è l’ANALYTICAL REVIEW ?

5 LE PROCEDURE DI REVISIONE 1) PIANIFICAZIONE DELLA REVISIONE ANALISI DELLE AREE DI RISCHIO 2) TEST SUL CONTROLLO INTERNO 3) TEST SOSTANZIALI VERIFICHE SULL’ACCURATEZZA DEI DATI Dove si colloca l’ANALYTICAL REVIEW ?

6 LE PROCEDURE DI REVISIONE Il principio di revisione ISA 500 – Gli elementi probativi della revisione – afferma che “Le procedure di analisi comparativa consistono nella valutazione delle informazioni economico-finanziarie effettuata tramite lo studio di plausibili relazioni sia tra dati economico-finanziari che tra dati di altra natura. Le procedure di analisi comparativa comprendono anche l’analisi di scostamenti e relazioni individuate che risultano incoerenti con altre informazioni pertinenti o che differiscono significativamente rispetto agli importi attesi”. Analitycal reviewAnalitycal review

7 LE PROCEDURE DI REVISIONE 1) comparazioni temporali su valori di bilancio valori assoluti e incidenze percentuali indici di correlazione indici di andamento (tendenze significative) 2) comparazioni spaziali (rispetto agli standard esterni e di settore) 3) comparazioni consuntivo su preventivo 4) comparazioni sintesi su analisi Tipologie di analisi comparativa o di coerenza (analytical review)

8 LE PROCEDURE DI REVISIONE Quando una variazione è significativa? Una variazione si definisce significativa quando ha una rilevante incidenza sul risultato d’esercizio e sul patrimonio netto in base alla soglia di materialità individuata in sede di pianificazione e/o finale del lavoro. Analitycal reviewAnalitycal review

9 LE PROCEDURE DI REVISIONE Il principio di revisione ISA 520 stabilisce che: “… Quando le procedure di analisi comparativa individuano significative fluttuazioni o relazioni non coerenti con altri dati ed informazioni o che si discostano dai risultati attesi, il revisore deve svolgere ulteriori indagini ed ottenere adeguate spiegazioni nonché appropriati elementi probativi”. Analitycal reviewAnalitycal review

10 LE PROCEDURE DI REVISIONE Analytical Review dei valori di bilancio (Caso SALIT/1) Voci economico-reddituali A1 Ricavi delle vendite A2 Variaz. rimanenze prodotti... B6 Costi per materie B7 Costi per servizi... B10b ammort. immob. mat B10d svalut. crediti... Differenza A - B

11 LE PROCEDURE DI REVISIONE Analytical Review dei valori di bilancio (Caso SALIT/2) Valori finanziario-patrimoniali B II Immobilizzazioni materiali... C I Rimanenze C I 1 materie C I 4 prodotti C II Crediti C II 1 Crediti v/clienti... Totale attivo

12 LE PROCEDURE DI REVISIONE Analisi di trend: valori 2014 su 2013 (Caso SALIT/3) Voci di bilancio valori 2013 var % var. A1 Ricavi delle vendite... B10d Svalutazione crediti... C I Rimanenze C I 4 prodotti C II Crediti C II 1 Crediti v/clienti... Totale attivo ,02%... 10,53%... 13,71% 24,70%... 7,71%

13 LE PROCEDURE DI REVISIONE Analisi di coerenza delle spiegazioni fornite dal responsabile ammin.vo (Caso SALIT/4) Richieste di spiegazione: 1.perchè la variazione di magazzino prodotti iscritta nel conto economico 2014 non coincide con la variazione risultante dai conti patrimoniali dei due anni? 2.perchè le rimanenze di prodotti ed i crediti v/clienti aumentano più che proporzionalmente rispetto all’aumento dei ricavi di vendita? 3.perchè l’accantonamento al fondo svalutazione crediti aumenta meno che proporzionalmente all’aumento dei crediti verso clienti 1.perchè la variazione di magazzino prodotti iscritta nel conto economico 2014 non coincide con la variazione risultante dai conti patrimoniali dei due anni? 2.perchè le rimanenze di prodotti ed i crediti v/clienti aumentano più che proporzionalmente rispetto all’aumento dei ricavi di vendita? 3.perchè l’accantonamento al fondo svalutazione crediti aumenta meno che proporzionalmente all’aumento dei crediti verso clienti

14 LE PROCEDURE DI REVISIONE Analisi di correlazione (Caso SALIT/5) Analisi per indici Ricavi di vendita Crediti v/clienti Rotazione Crediti

15 LE PROCEDURE DI REVISIONE Analisi per indici Svalut. crediti Crediti v/clienti Incidenza svalut. crediti % % Analisi di correlazione (Caso SALIT/6)

16 LE PROCEDURE DI REVISIONE Analitycal review (Caso SALIT/6) Osservazione: A fronte di una riduzione del tasso di rotazione dei crediti (sintomo di crediti a più lento incasso) si è ridotta l’incidenza della svalutazione dei crediti rispetto ai crediti totali Osservazione: A fronte di una riduzione del tasso di rotazione dei crediti (sintomo di crediti a più lento incasso) si è ridotta l’incidenza della svalutazione dei crediti rispetto ai crediti totali Impatto sulla revisione: Valutare attentamente la congruità della svalutazione crediti Impatto sulla revisione: Valutare attentamente la congruità della svalutazione crediti

17 LE PROCEDURE DI REVISIONE Programma di revisione Posizione: CLIENTI E VENDITE Analytical review 1.Confrontare le vendite mese per mese con i dati dell’esercizio precedente 2.Confrontare le vendite mese per mese con i dati di budget 3.Confrontare le vendite con i saldi dei conti clienti 4.Confrontare le statistiche di vendita con gli scarichi di magazzino 5.Riconciliare le vendite con le dichiarazioni IVA (segue) 1.Confrontare le vendite mese per mese con i dati dell’esercizio precedente 2.Confrontare le vendite mese per mese con i dati di budget 3.Confrontare le vendite con i saldi dei conti clienti 4.Confrontare le statistiche di vendita con gli scarichi di magazzino 5.Riconciliare le vendite con le dichiarazioni IVA (segue) Rif. carte di lavoro Sigla e data