Calcolo del Reddito Imponibile di una SRL ai fini IRES ed IRAP In base alle risultanze del conto economico e tenendo conto delle informazioni che seguono, si determini: l’imponibile IRES; l’IRES liquidata (aliquota vigente: 27,5%); l’imponibile IRAP; l’IRAP liquidata (aliquota vigente: 3,90%). Si ipotizzi che il C/E di BETA S.r.l. sia il seguente:

A) Valore della produzione 1) Ricavi delle vendite e delle prestazioni 40.000 2) Variazione delle rimanenze di prodotti, semil., finiti 2.000 5) Altri ricavi e proventi (plusvalenze) 5.000 Totale valore della produzione 47.000 B) Costi della produzione 6) per acquisti di materie prime, suss., di consumo e merci 15.000 7) per servizi 6.000 8) per godimento di beni di terzi 1.500 9) per il personale 10) ammortamenti e svalutazioni: a: amm. immobilizzazioni immateriali b: amm. immobilizzazioni materiali 3.000 c: svalutazione crediti compresi nell’attivo circolante 150 14) oneri diversi di gestione 510 Totale costi della produzione 34.160 Differenza tra valore e costi della produzione 12.840

C) Proventi ed oneri finanziari 15) Proventi da partecipazioni (dividendi) 600 17) Interessi ed altri oneri finanziari -3.200 D) Rettifiche di valore di attività finanziarie 19) Svalutazioni: a: di partecipazioni -400 b: di immobilizzazioni finanziarie che non costituiscono partec. -600 E) Proventi ed oneri straordinari 20) proventi (plusvalenze su partecipazioni) 800 Risultato prima delle imposte 10.040

Informazioni supplementari – anno 0 la plusvalenza iscritta alla voce A 5) è relativa alla cessione di beni strumentali acquistati nell’anno 2005; nelle spese per servizi sono comprese spese di manutenzione per euro 1.000; per euro 150 tali spese si riferiscono ad un canone periodico dovuto in base a contratto riguardante beni dal costo storico di euro 500; l’ammontare dei beni strumentali iscritti nel relativo libro all’inizio dell’esercizio è di euro 15.000; il 30 giugno è stato ceduto un impianto iscritto a registro per il valore di euro 2.000; le spese per servizi comprendono compensi per co.co.pro. pari ad euro 400; nei costi per godimento di beni di terzi si hanno oneri finanziari per euro 300;

Informazioni supplementari – anno 0 gli ammortamenti delle immobilizzazioni materiali stanziati a bilancio sono quelli ordinari, determinati applicando i coefficienti ministeriali di cui al Dm 1988; l’ammontare dei crediti commerciali al 31/12/2009 è di euro 10.000; il fondo svalutazione crediti fiscale, prima dell’accantonamento è pari ad euro 400; gli oneri di versi di gestione si riferiscono interamente a spese di rappresentanza; i proventi da partecipazione si riferiscono a dividendi percepiti in base ad una partecipazione azionaria al capitale sociale di una spa nazionale;

Informazioni supplementari – anno 0 la svalutazione di partecipazioni riguarda una partecipazione in una spa con sede legale in Francia; la svalutazione di immobilizzazioni finanziarie diverse dalle partecipazioni riguarda un credito di finanziamento sorto in sterline inglesi; la svalutazione è stata effettuata in quanto in base agli indici del mercato valutario la perdita di valore della moneta di riferimento deve ritenersi durevole; i proventi straordinari si riferiscono ad una plusvalenza realizzata a seguito della cessione di una partecipazione per la quale sussistono i presupposti di esenzione ex art. 87 TUIR.

CALCOLO DEL REDDITO IMPONIBILE IRES Plusvalenza: 5.000 : 5 x 4 = 4.000 variazione in diminuzione temporanea Spese di manutenzione: a) Calcolo del plafond di riferimento: 15.000 – 500 – (2.000 x 6/12) = 13.500 b) Calcolo quota deducibile delle spese: 13.500 x 5% = 675 (+ 150) canone manutentivo 1.000 – (675 + 150) = 175 (nessun limite per IRAP) Spese per co.co.pro. Indeducibili a fini IRAP anche se iscritte nella voce B7: variazione in aumento IRAP permanente.

CALCOLO DEL REDDITO IMPONIBILE IRES Spese per godimento di beni di terzi: Interessi passivi inclusi nei canoni pari ad euro 300 variazione in aumento IRAP permanente Fondo svalutazione crediti accantonamento massimo deducibile: 10.000 x 0.5% = 50 ammontare max fiscalmente riconosciuto del f.do: 10.000 x 5% = 500 svalutazione in bilancio: 150 svalutazione indeducibile: 150 – 50 = 100 fondo fiscalmente riconosciuto: 400 + 50 = 450 OK!

CALCOLO DEL REDDITO IMPONIBILE IRES Spese di rappresentanza: Sono deducibili se “congrue”: se il volume affari è pari a 40 milioni, il tetto è pari ad euro 380.000 (cioè 380); Spese in bilancio : euro 510 indeducibili = 510-380= 130 (no IRAP). Dividendi La partecipazione è pex, dunque è esente il 95% del dividendo: 600 x 5% = 30 (imponibile) 600-30 = 570 variazione in dim. perm. Congruità: % sui ricavi 1,3% fino a 10 milioni 0,5 da 10 a 50 milioni 0,01 oltre 50 milioni

CALCOLO DEL REDDITO IMPONIBILE IRES Svalutazione partecipazioni e di altre immobilizzazioni finanziarie Variazione in aumento permanente per euro 400 Irrilevante fiscalmente la svalutazione del credito di finanziamento: variazione in aumento permanente pari ad euro 600 Plusvalenze da partecipazioni pex Analogamente a quanto accade per i dividendi, anche le plusvalenze su partecipazioni pex portano ad una variazione in diminuzione permanente per il 95% del provento: 800 x 95% = 760 var. in dim. permanente