LEZIONE n. 1 INTRODUZIONE AL DIRITTO TRIBUTARIO Prof LEZIONE n. 1 INTRODUZIONE AL DIRITTO TRIBUTARIO Prof. Mario Miscali Corso di diritto tributario LIUC – a.a. 2018/2019

LEZIONE INTRODUTTIVA AL DIRITTO TRIBUTARIO ________________________________________________________________________________________________________________________________________________ Alcune domande essenziali: Perché esistono i tributi? Quando sono nati? Come si sono evoluti nella storia? Mario Miscali - Diritto Tributario - 2019

LEZIONE INTRODUTTIVA AL DIRITTO TRIBUTARIO ________________________________________________________________________________________________________________________________________________ Qual è la differenza, la particolarità dell’approccio giuridico versus l’approccio economico? Quali sono le loro fondamentali caratteristiche? Mario Miscali - Diritto Tributario - 2019

LEZIONE INTRODUTTIVA AL DIRITTO TRIBUTARIO ________________________________________________________________________________________________________________________________________________ Quali sono i principali tributi? Come è organizzato il nostro sistema fiscale? Quali sono le linee evolutive del nostro sistema fiscale? Mario Miscali - Diritto Tributario - 2019

LEZIONE INTRODUTTIVA AL DIRITTO TRIBUTARIO ________________________________________________________________________________________________________________________________________________ Perché ci sono tributi? Ogni comunità, anche la più piccola, ha necessità di risorse per finanziare le spese comuni, cioè le spese destinate ai bisogni della collettività e non soltanto dei singoli. Per lo Stato tali bisogni sono, ad esempio, la difesa del territorio, l’organizzazione pubblica, l’istruzione, etc.. Mario Miscali - Diritto Tributario - 2019

LEZIONE INTRODUTTIVA AL DIRITTO TRIBUTARIO ________________________________________________________________________________________________________________________________________________ Quando sono nati? Gli Egizi avevano un sofisticato sistema di prelievo fiscale di tipo progressivo e parametrato all’esito dei raccolti (i quali dipendevano dall’esito delle esondazioni del Nilo). I Greci conoscevano un’imposta diretta per finanziare i culti e le feste e imposte indirette daziarie sulla merce in transito nel porto del Pireo. Mario Miscali - Diritto Tributario - 2019

LEZIONE INTRODUTTIVA AL DIRITTO TRIBUTARIO ________________________________________________________________________________________________________________________________________________ Il sistema fiscale romano era molto sofisticato e prelevava moltissimo dalle popolazione ridotte in schiavitù data la sempre maggior necessità di procurarsi risorse finanziarie. I Romani conoscevano tributi di vario tipo, diretti principalmente a finanziare le campagne militari ed i giochi. Mario Miscali - Diritto Tributario - 2019

LEZIONE INTRODUTTIVA AL DIRITTO TRIBUTARIO - segue ________________________________________________________________________________________________________________________________________________ Nel periodo medievale - caratterizzato dalla nascita dei Comuni, dallo sviluppo dei mercati e dal sorgere di nuove classi di soggetti (banchieri e mercanti) - le tasse divennero il prezzo che queste nuove categorie sociali dovevano tributare al sovrano, affinché quest’ultimo garantisse loro protezione e sicurezza. Prevaleva, dunque, la logica dello scambio. Mario Miscali - Diritto Tributario - 2019

LEZIONE INTRODUTTIVA AL DIRITTO TRIBUTARIO - segue ________________________________________________________________________________________________________________________________________________ I nobili, invece, erano esentati dal pagamento delle gabelle, che venivano quindi imposte solamente nei confronti dei sudditi (contadini, mercanti, etc..). Ciò comportò un’ingiusta ripartizione del carico fiscale a danno di alcune classi sociali. Mario Miscali - Diritto Tributario - 2019

LEZIONE INTRODUTTIVA AL DIRITTO TRIBUTARIO - segue ________________________________________________________________________________________________________________________________________________ L’epoca delle grandi Rivoluzioni (francese, americana e inglese) vide l’affermarsi dello Stato liberale e della classe borghese, che attribuì all’individuo diritti soggettivi nei confronti dell’Autorità. Con la Rivoluzione Francese i cittadini diventano “padroni dell’imposta”. Mario Miscali - Diritto Tributario - 2019

LEZIONE INTRODUTTIVA AL DIRITTO TRIBUTARIO ________________________________________________________________________________________________________________________________________________ Con la Rivoluzione Americana e con l’ indipendenza si originò il motto “no taxation without representation”. Il tributo un dovere del cittadino; i cittadini diventano eguali davanti al tributo ed il popolo è sovrano nella determinazione del tributo. Mario Miscali - Diritto Tributario - 2019

LEZIONE INTRODUTTIVA AL DIRITTO TRIBUTARIO ________________________________________________________________________________________________________________________________________________ Cosa accade nel Regno d’Italia ? L’art. 30 dello Statuto Albertino introduce il consenso del Parlamento, che rappresenta il popolo, che limita il potere discrezionale del sovrano: nasce così il principio di riserva di legge. Mario Miscali - Diritto Tributario - 2019

LEZIONE INTRODUTTIVA AL DIRITTO TRIBUTARIO ________________________________________________________________________________________________________________________________________________ La nascita della Repubblica Italiana La Carta Costituzionale amplia le garanzie e le informa ai principi di solidarietà ed uguaglianza: gli artt. 2, 3, 23 e 53 della Carta Costituzionale Mario Miscali - Diritto Tributario - 2019

CRISI DELLA SOVRANITA’ FISCALE LEZIONE INTRODUTTIVA AL DIRITTO TRIBUTARIO ________________________________________________________________________________________________________________________________________________ Globalizzazione, concorrenza fiscale fra gli Stati, delocalizzazione delle attività produttive verso Stati a “bassa fiscalità” CRISI DELLA SOVRANITA’ FISCALE Mario Miscali - Diritto Tributario - 2019

PROFILI EQUITATIVI DELL’IMPOSIZIONE FISCALE ________________________________________________________________________________________________________________________________________________ Il problema della fiscalità riguarda da vicino i grandi gruppi multinazionali: Apple, Amazon, Google, Facebook. Si stima che negli USA le c.d. Web Company omettano di versare al fisco americano circa 620 mld di dollari ogni anno. Google nel 2015 ha pagato in Irlanda 47 mln di euro, a fronte di ricavi per 22 mld realizzati in Europa, Medio Oriente e Africa. Nel 2014 Amazon, Apple, Facebook e Google hanno versato al Fisco italiano circa 8,4 mln Euro. Qual è l’aliquota che grava sui profitti di un colosso come Apple in Europa? Grazie alla sede Irlandese di Apple, fino al 2003 era l’1%, dal 2003 addirittura lo 0,005%. Mario Miscali - Diritto Tributario - 2019

PROFILI EQUITATIVI DELL’IMPOSIZIONE FISCALE ________________________________________________________________________________________________________________________________________________ Un cambio di prospettiva? La Commissione Europea ha deciso di multare Apple, costringendo l’Irlanda a chiedere le imposte evase negli anni dal colosso americano, che ammontano a 13 miliardi di euro. Il paradosso è che l’Irlanda ha fatto il possibile per contestare la scelta di Bruxelles, ribadendo la legittimità dei «ruling» che regolano il rapporto con le aziende straniere che trovano «casa» a Dublino. In Italia Apple ha chiuso un accordo con il Fisco pagando 318 mln di euro. Amazon dopo avere evaso per anni le imposte, ponendo la propria sede europea in Lussemburgo, dal 2015 ha deciso di cambiare rotta, versando quanto dovuto in Italia, Germania, Spagna e UK. Nel 2012 Amazon in Italia ha versato solamente 950 mila euro di imposte, Google 1,8 mln a fronte di ricavi ben superiori. Mario Miscali - Diritto Tributario - 2019

PROFILI EQUITATIVI DELL’IMPOSIZIONE FISCALE ________________________________________________________________________________________________________________________________________________ Quali soluzioni adottare? BEPS (base erosion and profit shifting): La mancanza di integrazione fiscale tra i paesi crea disarmonie nella normativa fiscale a livello internazionale. Sfruttando queste differenze e/o lacune giuridiche, molte imprese multinazionali riducono l’ammontare delle imposte dovute allo Stato, attraverso la pianificazione fiscale, provocando un danno per le casse erariali. Il progetto a cura dell’OCSE, mira, attraverso una armonizzazione della normativa (in materia di scambio di informazioni, disciplina dei prezzi di trasferimento, scambio automatico di informazioni….) a evitare fenomeni elusivi da parte delle grandi multinazionali, finalizzati a ridurre il carico fiscale Mario Miscali - Diritto Tributario - 2019

PROFILI EQUITATIVI DELL’IMPOSIZIONE FISCALE ________________________________________________________________________________________________________________________________________________ L’imposta sui servizi digitali. L’imposta sui servizi digitali (ISD) prevista dalla legge di Bilancio 2019 recepisce quanto indicato dalla Commissione europea con la proposta di direttiva COM(2018) 148 del 21 marzo 2018, non ancora attuata all’interno dell’Unione Europea per il mancato raggiungimento dell’unanimità tra gli Stati membri UE. Sono soggetti passivi dell’ISD i soggetti esercenti attività d’impresa che, singolarmente o a livello di gruppo, nel corso di un anno solare, conseguono congiuntamente: - un ammontare complessivo di ricavi ovunque realizzati non inferiore a 750.000.000 euro; - un ammontare di ricavi derivanti da servizi digitali tassativamente elencati, realizzati nel territorio dello Stato non inferiore a 5.500.000 euro. Aliquota: 3% sull’ammontare dei ricavi. Mario Miscali - Diritto Tributario - 2019

PROFILI EQUITATIVI DELL’IMPOSIZIONE FISCALE ________________________________________________________________________________________________________________________________________________ L’imposta sui servizi digitali. Sotto il profilo oggettivo l’ISD si applica ai ricavi derivanti dalla fornitura dei seguenti servizi digitali tassativamente previsti dalla normativa italiana: a) veicolazione su un’interfaccia digitale di pubblicità mirata agli utenti della medesima interfaccia (ad esempio sito internet); b) messa a disposizione di un’interfaccia digitale multilaterale che consente un’interazione tra gli utenti, al fine di facilitare la fornitura diretta di beni o servizi (ad es. forum o social network); c) trasmissione di dati raccolti da utenti e generati dall’utilizzo di un’interfaccia digitale. Mario Miscali - Diritto Tributario - 2019

LEZIONE INTRODUTTIVA AL DIRITTO TRIBUTARIO ________________________________________________________________________________________________________________________________________________ Qual è la differenza, la particolarità, dell’approccio giuridico versus l’approccio economico? Il diritto tributario studia le norme che hanno ad oggetto il tributo ed i rapporti giuridici che si originano tra soggetto passivo e soggetto attivo. La scienza delle finanze, invece, studia i criteri di scelta e gli effetti economici dei tributi. Mario Miscali - Diritto Tributario - 2019

LEZIONE INTRODUTTIVA AL DIRITTO TRIBUTARIO ________________________________________________________________________________________________________________________________________________ Quali sono le principali caratteristiche del tributo? Entrata di diritto pubblico (e non di diritto privato); Coattiva (e non volontaria); Fonte dell’obbligo di pagamento: la legge (e non l’atto negoziale privato o il contratto); La ratio: il riparto tra i cittadini dell’onere per le pubbliche spese. Mario Miscali - Diritto Tributario - 2019

LEZIONE INTRODUTTIVA AL DIRITTO TRIBUTARIO - segue ________________________________________________________________________________________________________________________________________________ Quali sono i principali tributi? 1) Tra le imposte dirette la più importante per gettito è l’imposta progressiva sul reddito delle persone fisiche (Irpef). Essa realizza in questo modo il dettato costituzione (art. 53 della Costituzione), in relazione al principio di progressività dell’imposizione. Mario Miscali - Diritto Tributario - 2019

LEZIONE INTRODUTTIVA AL DIRITTO TRIBUTARIO - segue ________________________________________________________________________________________________________________________________________________ 2) Tra le imposte indirette quelle sugli scambi hanno un ruolo centrale, in particolare l’Iva, la principale imposta indiretta per gettito. 3) Un peso non secondario hanno poi le imposte sugli oli minerali (benzina). La parte maggiore delle entrate tributarie è ottenuta con un numero limitato di imposte (Irpef, Iva, ritenute sui redditi da captale, Ires, Imposta sugli oli minerali). Mario Miscali - Diritto Tributario - 2019

LEZIONE INTRODUTTIVA AL DIRITTO TRIBUTARIO ________________________________________________________________________________________________________________________________________________ Quali sono le linee evolutive del nostro sistema fiscale? Come è organizzato il nostro sistema fiscale? Mario Miscali - Diritto Tributario - 2019