IL CONTO ENERGIA A cura del Gruppo di Lavoro “Ambiente ed Energia” Paolo Toso, Maria Carmela Ceravolo, Giuseppe Chiappero, Elena De Carlo, Angelo Di Summa, Giovanni Faroti, Massimiliano Martino, Michelangelo Scordamaglia Torino, 20 Aprile 2009

AGENDA IL CONTO ENERGIA INQUADRAMENTO NORMATIVO E ADEMPIMENTI ASPETTI FISCALI E CONTABILI ASPETTI FISCALI E CONTABILI - CASISTICHE INCENTIVI E FINANZIAMENTI Gruppo di Lavoro Ambiente ed Energia

INQUADRAMENTO NORMATIVO E ADEMPIMENTI IL CONTO ENERGIA INQUADRAMENTO NORMATIVO E ADEMPIMENTI Elena De Carlo Angelo Di Summa Gruppo di Lavoro Ambiente ed Energia

FONTI NORMATIVE E PRASSI Il Conto Energia FONTI NORMATIVE E PRASSI D. Lgs. 29/12/2003 n. 387 D.M. 19/02/2007 Circolare Ministeriale n. 46/E del 19/07/2007 Risoluzione Agenzia Entrate n. 269 del 27/09/2007 Circolare Agenzia Entrate n. 66/E del 6/12/2007 Risoluzione Agenzia Entrate n. 22 del 6/12/2007 Legge n. 244/07 (Finanziaria 2008) Risoluzione Agenzia Entrate n. 61 del 22/02/2008 Risoluzione Agenzia Entrate n. 469 del 3/12/2008 Gruppo di Lavoro Ambiente ed Energia

FONTI NORMATIVE E PRASSI Il Conto Energia FONTI NORMATIVE E PRASSI Risoluzione Agenzia Entrate n. 474 del 5/12/2008 D.M. 18/12/2008 Risoluzione Agenzia Entrate n. 13 del 20/01/2009 Risoluzione Agenzia Entrate n. 20 del 27/01/2009 D.M. 2/3/2009 Deliberazione n.28/2006 dell'Autorità per l'energia elettrica e per il gas del 10/02/2006 Deliberazione n.74/2008 dell'Autorità per l'energia elettrica e per il gas del 03/06/2008 Gruppo di Lavoro Ambiente ed Energia 5 5

IL CONTO ENERGIA Il conto energia è uno strumento agevolativo che prevede che al soggetto responsabile dell’impianto venga erogato un incentivo per la durata di 20 anni a decorrere dalla data di entrata in esercizio dell’impianto. Tali tariffe incentivanti non subiscono aggiornamenti Istat e prevedono un contributo espresso in euro per ogni kWh prodotto come schematizzato nelle tabelle seguenti. Gruppo di Lavoro Ambiente ed Energia 6 6

Nuove Tariffe Incentivanti IL CONTO ENERGIA Nuove Tariffe Incentivanti Gruppo di Lavoro Ambiente ed Energia 7 7

Maggiorazioni alle tariffe: IL CONTO ENERGIA Maggiorazioni alle tariffe: Gruppo di Lavoro Ambiente ed Energia 8

IL CONTO ENERGIA Art. 2, c. 173 Finanziaria 2008: se il soggetto responsabile di un impianto fotovoltaico è un ente locale, l’impianto, ai fini delle tariffe incentivanti, rientrerà nella tipologia di impianto integrato, indipendentemente dalle effettive caratteristiche. Gli incentivi non sono applicabili all’energia prodotta dagli impianti fotovoltaici per la cui realizzazione siano stati concessi incentivi pubblici nazionali, regionali, locali o comunitari in conto capitale e/o in conto interessi con capitalizzazione anticipata, eccedenti il 20% del costo dell’investimento necessario per la realizzazione dell’impianto. (limite non applicabile nei casi n cui il soggetto responsabile sia una scuola pubblica o paritaria o una struttura sanitaria pubblica). Le tariffe incentivanti non sono cumulabili con i certificati verdi e con i titoli di efficienza energetica. Gruppo di Lavoro Ambiente ed Energia 9

IL CONTO ENERGIA Gruppo di Lavoro Ambiente ed Energia 10

IL CONTO ENERGIA In aggiunta all’incentivo, il soggetto responsabile dell’impianto può contare su un ulteriore vantaggio economico, utilizzando l’energia prodotta per: Cessione in rete: * vendita “indiretta” mediante stipula di una convenzione con il GSE * vendita “diretta” attraverso la vendita in borsa o ad un grossista Autoconsumo (parziale o totale) “Scambio sul posto” NB: per gli impianti fino a 200 kW che si avvalgono del servizio di scambio sul posto, la tariffa incentivante viene erogata alla totalità dell’energia prodotta, non solo a quella autoconsumata. Gruppo di Lavoro Ambiente ed Energia 11

DEFINIZIONI (1) a) contributo in conto scambio è l’ammontare, espresso in euro e determinato dal GSE ai sensi del presente provvedimento, che garantisce, al più, l’equivalenza tra quanto pagato dall’utente dello scambio, limitatamente alla quantità di energia elettrica prelevata, ed il valore dell’energia elettrica immessa in rete per il tramite di un punto di scambio; b) punto di scambio è il punto di connessione tra la rete con obbligo di connessione di terzi e l’impianto per cui si richiede il servizio di scambio sul posto, nel caso in cui il punto di immissione e di prelievo dell’energia elettrica scambiata con la rete coincidano. Con riferimento a tale punto viene misurata l’energia elettrica immessa e prelevata; c) scambio sul posto è il servizio erogato dal GSE atto a consentire la compensazione tra il valore associabile all’energia elettrica prodotta e immessa in rete e il valore associabile all’energia elettrica prelevata e consumata in un periodo differente da quello in cui avviene la produzione; Gruppo di Lavoro Ambiente ed Energia 12

DEFINIZIONI (2) d) ritiro dedicato è il ritiro dell’energia elettrica di cui all’articolo 13, commi 3 e 4, del decreto legislativo n. 387/03 e dell’energia elettrica di cui al comma 41 della legge n. 239/04 sulla base delle modalità e delle condizioni definite dalla deliberazione n. 280/07; e) ritiro a tariffa fissa onnicomprensiva è il ritiro, da parte del GSE, dell’energia elettrica ammessa al trattamento incentivante di cui all’articolo 2, comma 145, della legge n. 244/07 e all’articolo 1, comma 382ter, della legge n. 296/06, tenendo conto di quanto previsto dal decreto ministeriale 18 dicembre 2008; f) energia elettrica incentivata è la quantità di energia elettrica di cui all’articolo 2, lettera a), del decreto ministeriale 18 dicembre 2008, calcolata secondo le modalità previste dall’Allegato A del medesimo decreto con esclusivo riferimento alla tariffa fissa onnicomprensiva. Ai fini del calcolo dell’energia elettrica incentivata, i rapporti ER/Ea di cui al medesimo Allegato A sono, al più, pari a 1; Gruppo di Lavoro Ambiente ed Energia 13

DEFINIZIONI (3) g) soggetto responsabile dell’impianto è il soggetto che ha diritto, nel rispetto delle disposizioni del nuovo DM 19/2/07, a richiedere ed a ottenere le tariffe incentivanti dal GSE. Il soggetto responsabile può essere: persona fisica persona giuridica soggetto pubblico condomini di unità abitative e/o di edifici h) l’autoproduttore è la persona fisica o giuridica che produce energia elettrica e la utilizza in misura non inferiore al 70% annuo per uso proprio ovvero per uso delle società controllate, della società controllante e delle società controllate dalla medesima controllante. Per stabilire se al soggetto responsabile spetta per un certo anno la qualifica di autoproduttore si confronta l’energia prodotta dall’impianto con quella autoconsumata nello stesso periodo temporale. Gruppo di Lavoro Ambiente ed Energia 14

IMPIANTO FOTOVOLTAICO – ITER PRATICO Fase 1 - Adempimenti preliminari Necessaria DICHIARAZIONE di INIZIO ATTIVITA’ con istanza in subdelega al Comune in ipotesi di impianto NON integrato ovvero in zona soggetta a vincoli paesaggistici ambientali ovvero Sufficiente una comunicazione preventiva al Comune per gli impianti PARZIALMENTE o TOTALMENTE integrati installati in zona non soggetta a vincoli paesaggistici ambientali (interventi di manutenzione ordinaria) Richiesta di preventivo al gestore di rete o al distributore per la CONNESSIONE dell’impianto fotovoltaico Gruppo di Lavoro Ambiente ed Energia 15

Fase 2 – Realizzazione impianto IMPIANTO FOTOVOLTAICO – ITER PRATICO Fase 2 – Realizzazione impianto Comunicazione di fine lavori al gestore o al distributore e installazione del contatore di PRODUZIONE e del contatore di SCAMBIO Denuncia all’Ufficio delle Dogane per APERTURA di OFFICINA ELETTRICA: licenza richiesta per impianti di produzione >= 20 Kw di potenza totale; il produttore deve tenere un REGISTRO giornaliero dell’energia prodotta e dell’energia immessa in rete; obbligo di dichiarazione annuale dei consumi e pagamento mensile in acconto dell’addizionale provinciale (cod tributo 2807) Connessione impianto con piombatura dei contatori sul posto Gruppo di Lavoro Ambiente ed Energia 16

Fase 3 – Entrata in esercizio impianto IMPIANTO FOTOVOLTAICO – ITER PRATICO Fase 3 – Entrata in esercizio impianto Collaudo impianto, registrazione su portale GSE, inserimento dati impianto e richiesta delle tariffe incentivanti a GSE: da spedirsi entro 60 giorni dall’entrata in esercizio dell’impianto Comunicazione dal GSE della tariffa riconosciuta CONVENZIONE per lo scambio sul posto: per impianti < 200 kW ovvero CONVENZIONE per la vendita dell’energia “ritiro dedicato” Gruppo di Lavoro Ambiente ed Energia 17

ASPETTI FISCALI E CONTABILI IL CONTO ENERGIA ASPETTI FISCALI E CONTABILI Maria Carmela Ceravolo Giovanni Faroti Massimiliano Martino Gruppo di Lavoro Ambiente ed Energia

IL CONTO ENERGIA – REGIME FISCALE Il Regime fiscale applicato agli impianti fotovoltaici (FV) incentivati sulla base del D.M. 19/02/2007 interessa i seguenti aspetti: “Tariffa incentivante”: disciplina IVA e imposte dirette Ricavi derivanti dalla vendita dell’energia: disciplina IVA e imposte dirette “Contributo in conto scambio”: disciplina IVA e imposte dirette Costo di acquisto o di realizzazione dell’impianto FV: disciplina IVA e imposte dirette Gruppo di Lavoro Ambiente ed Energia 19 19

IL CONTO ENERGIA – REGIME FISCALE Il Regime fiscale è diversificato per: a) Tipologia del “soggetto responsabile” dell’impianto FV e percettore della tariffa incentivante: - persona fisica; - persona giuridica (compresi enti pubblici e condomini). b) Modalità di utilizzo dell’impianto FV: - a fini privati; - a fini commerciali. Gruppo di Lavoro Ambiente ed Energia 20 20

“TARIFFA INCENTIVANTE” E’ un contributo corrisposto da G.S.E. S.p.A. per la realizzazione e la gestione dell’impianto FV. Gruppo di Lavoro Ambiente ed Energia 21

“TARIFFA INCENTIVANTE” DISCIPLINA IVA (1) La “tariffa incentivante” è sempre esclusa dal campo di applicazione dell’IVA, sia che il soggetto beneficiario sia un privato sia che il soggetto realizzi l’impianto FV nell’esercizio di attività di impresa, arte o professione, per mancanza del presupposto oggettivo di applicazione IVA, ai sensi dell’art.2, III co., lett.a), del DPR 26 ottobre 1972, n. 633. Si configura come un contributo a fondo perduto, percepito dal soggetto responsabile in assenza di alcuna controprestazione resa al soggetto erogatore. Gruppo di Lavoro Ambiente ed Energia 22

“TARIFFA INCENTIVANTE” DISCIPLINA IVA (2) Le somme erogate non rappresentano un prezzo o un corrispettivo per la fornitura dell’energia, ma una somma erogata per ristorare il titolare dell’impianto dei costi sostenuti per la costruzione dell’impianto medesimo e di quelli di esercizio. Non si ravvisa alcun rapporto sinallagmatico tra le prestazioni poste in essere dal soggetto che eroga il contributo e quelle poste in essere dal soggetto che lo riceve. Gruppo di Lavoro Ambiente ed Energia 23

“TARIFFA INCENTIVANTE” DISCIPLINA IMPOSTE DIRETTE (1) La “tariffa incentivante” non forma reddito imponibile se: corrisposta a persone fisiche, enti non commerciali o condomini che utilizzano impianti FV al di fuori dell’esercizio di attività d’impresa l’energia è destinata esclusivamente agli usi “domestici”. Gruppo di Lavoro Ambiente ed Energia 24

“TARIFFA INCENTIVANTE” DISCIPLINA IMPOSTE DIRETTE (2) Rileva, invece, ai fini delle imposte dirette nel caso in cui l’impianto medesimo si possa considerare utilizzato nell’ambito di un’attività di impresa (si considera tale anche l’impianto che, per la sua collocazione separata, non risulta posto al servizio dell’abitazione o sede dell’utente) in quanto costituisce un contributo in conto esercizio che, come tale, concorre alla formazione del reddito d’impresa nell’esercizio di competenza, ex art.85 del D.P.R. n. 917 del 1986, anche ai fini Irap. Gruppo di Lavoro Ambiente ed Energia 25

“TARIFFA INCENTIVANTE” DISCIPLINA IMPOSTE DIRETTE (3) Il GSE-S.p.A., in quanto incaricato della gestione di un contributo pubblico, è tenuto ad effettuare la ritenuta del 4% prescritta dall’art. 28, II co., del DPR n. 600 del 1973 sul contributo erogato alle imprese o agli enti non commerciali se gli impianti attengono all’attività commerciale esercitata. Non è tenuto ad effettuare alcuna ritenuta sul contributo erogato a soggetti che non svolgono attività commerciale. Gruppo di Lavoro Ambiente ed Energia 26

CONTRIBUTO IN CONTO SCAMBIO Lo “scambio sul posto“ (SSP) è un particolare sistema di autoconsumo energetico che consente al proprietario dell'impianto di: conferire tutta l'energia prodotta nella rete del gestore dei servizi elettrici prelevare, anche in tempi successivi, la quantità necessaria per i propri bisogni. Gruppo di Lavoro Ambiente ed Energia 27

CONTRIBUTO IN CONTO SCAMBIO NUOVA DISCIPLINA La deliberazione 74/2008 dell'AEEG ha modificato le modalità e le condizioni tecnico economiche disciplinate inizialmente dalla deliberazione 28/2006 introducendo, a decorrere dal primo gennaio 2009, le seguenti novità: l'energia prodotta dal titolare dell'impianto FV viene conferita tutta nel sistema del gestore dei servizi elettrici; il gestore vende l'energia sul mercato; l'utente acquista l'energia per il proprio fabbisogno dal fornitore esterno; il gestore corrisponde all'utente un “contributo in conto scambio” per rimborsarlo del costo sostenuto per l'acquisto dell'energia che in realtà, essendo autoprodotta, non avrebbe dovuto sostenere. Gruppo di Lavoro Ambiente ed Energia 28

CONTRIBUTO IN CONTO SCAMBIO DISCIPLINA IVA Il “contributo in conto scambio” erogato da G.S.E. è un corrispettivo rilevante ai fini IVA e presuppone una fatturazione solo nelle ipotesi in cui si concretizza una vendita di energia nell’ambito di un’attività commerciale abituale. Gruppo di Lavoro Ambiente ed Energia 29

CONTRIBUTO IN CONTO SCAMBIO DISCIPLINA IMPOSTE DIRETTE Al pari dell’IVA, nel caso in cui venga erogato a persona fisica, ente commerciale o condominio, al di fuori dell’esercizio dell’attività d’impresa, con impianto FV di potenza nominale fino a 20 kw, il “contributo in conto scambio” non assume alcuna rilevanza fiscale: il G.S.E. corrisponde il contributo solo al fine di rimborsare l’utente del costo d’acquisto dell’energia che non avrebbe dovuto sostenere pur essendo autoprodotta. Quando, invece, è erogato ad imprenditori commerciali, il “contributo in conto scambio” si configura come corrispettivo e rappresenta un componente positivo di reddito classificabile tra i ricavi di cui agli articoli 57 e 85 del D.P.R. 22 dicembre 1986, n. 917, anche ai fini IRAP. Non è assoggettato, invece, alla ritenuta alla fonte di cui all’art. 28 del DPR 29 settembre 1973, n. 600. Gruppo di Lavoro Ambiente ed Energia 30

ACQUISTO O REALIZZAZIONE DELL’IMPIANTO FV DISCIPLINA IVA (1) Aliquota IVA All’acquisto o alla realizzazione dell’impianto è applicabile l’aliquota agevolata del 10 per cento, ai sensi del n. 127-quinquies) della Tabella A, parte III, allegata al D.P.R. n. 633 del 1972, che prevede l’applicazione di detta aliquota, fra l’altro, per “impianti di produzione e reti di distribuzione calore-energia e di energia elettrica da fonte solare-fotovoltaica ed eolica”. Gruppo di Lavoro Ambiente ed Energia 31

ACQUISTO O REALIZZAZIONE DELL’IMPIANTO FV DISCIPLINA IVA (2) Detrazione dell’IVA assolta sugli acquisti Ai sensi dell’art.19, co.1 del D.P.R. n. 633 del 1972, la detrazione è ammessa in funzione dell’utilizzo dell’impianto nell’esercizio di impresa, arte o professione. Ove l’impianto sia in parte utilizzato per fini privati o comunque estranei all’esercizio di impresa, arte o professione, ai sensi del co.4 del predetto art.19, non è ammessa in detrazione l’IVA corrispondente alla quota imputabile a tali utilizzi. Gruppo di Lavoro Ambiente ed Energia 32

ACQUISTO O REALIZZAZIONE DELL’IMPIANTO FV DISCIPLINA IMPOSTE DIRETTE (1) Se l’impianto è acquistato o realizzato nell’ambito di un’attività commerciale, esso costituisce bene strumentale all’attività e gli ammortamenti del relativo costo sono deducibili per le persone fisiche ai sensi dell’art. 64 del DPR 917/1986, per gli enti non commerciali ai sensi dell’art. 144, co. IV, del DPR 917/1986, per gli enti commerciali ai sensi dell’art.102 del DPR 917/1986. Gruppo di Lavoro Ambiente ed Energia 33

ACQUISTO O REALIZZAZIONE DELL’IMPIANTO FV DISCIPLINA IMPOSTE DIRETTE (2) Il coefficiente di ammortamento da applicare all’impianto FV è pari al 9%, corrispondente al coefficiente applicabile alle “Centrali termoelettriche” secondo la tabella allegata al decreto ministeriale 31 dicembre 1988 (Gruppo XVII - Industrie dell’energia elettrica del gas e dell’acqua - Specie 1/b – Produzione e distribuzione di energia termoelettrica). Gruppo di Lavoro Ambiente ed Energia 34

ASPETTI FISCALI E CONTABILI IL CONTO ENERGIA ASPETTI FISCALI E CONTABILI CASISTICHE Marica Ceravolo Giovanni Faroti Massimiliano Martino Gruppo di Lavoro Ambiente ed Energia

CASISTICHE (1) Persona fisica o ente non commerciale che, al di fuori dell’esercizio di attività d’impresa, utilizza un impianto a soli fini privati; Persona fisica o ente non commerciale che, al di fuori dell’esercizio di attività d’impresa, produce energia in eccedenza rispetto ai consumi privati: 2.1 Impianti con potenza fino a 20 Kw: posti al servizio dell’abitazione principale/sede ovvero impianti diversi; 2.2 Impianti con potenza superiore a 20 Kw; Persona fisica che realizza l’impianto FV nell’ambito di un’attività commerciale; Gruppo di Lavoro Ambiente ed Energia 36

CASISTICHE (2) 4. Persona fisica che svolge attività di lavoro autonomo o associazione professionale che: 4.1 utilizza l’impianto esclusivamente per esigenze della propria attività; 4.2 utilizza l’impianto per produrre energia da destinare promiscuamente all’uso personale e della propria attività; 4.3 utilizza l’impianto nell’ambito della propria attività e vende l’energia prodotta in eccesso; 5. Persona giuridica che realizza l’impianto FV nell’ambito di un’attività commerciale. Gruppo di Lavoro Ambiente ed Energia 37

CASO 1 Persona fisica / ente non commerciale al di fuori dell’esercizio di attività d’impresa Impianto FV con potenza nominale < 20 kw a servizio dell’abitazione/sede Utilizzo dell’impianto FV a soli fini privati/domestici Produzione energia FV per il proprio fabbisogno e senza eccedenze IVA IIDD RITENUTA D’ACCONTO IRAP TARIFFA INCENTIVANTE Escluso - RICAVI CESSIONE ENERGIA COSTO DI ACQUISTO / REALIZZAZIONE IMPIANTO FV Non detraibile Non deducibile Gruppo di Lavoro Ambiente ed Energia 38

CASO 2.1 Persona fisica/ente non commerciale al di fuori dell’esercizio di attività d’impresa Impianto FV con potenza nominale < 20 kw al servizio dell’abitazione/sede Produzione energia FV in eccedenza rispetto al fabbisogno Vendita delle eccedenze –> attività commerciale non abituale In ipotesi di SSP IVA IIDD RITENUTA D’ACCONTO IRAP TARIFFA INCENTIVANTE Escluso - RICAVI CESSIONE ENERGIA Sì. Redditi diversi COSTO DI ACQUISTO / REALIZZAZIONE IMPIANTO FV Non detraibile Non deducibile CONTRIBUTO IN CONTO SCAMBIO Escluso Gruppo di Lavoro Ambiente ed Energia 39

CASO 2.1 Persona fisica / ente non commerciale al di fuori dell’esercizio di attività d’impresa Impianto FV con potenza nominale < 20 kw non al servizio dell’abitazione/sede (impianti diversi) Produzione energia FV in eccedenza rispetto al fabbisogno Vendita delle eccedenze –> attività commerciale abituale In ipotesi di SSP IVA IIDD RITENUTA D’ACCONTO IRAP TARIFFA INCENTIVANTE Esclusa Sì su quota energia venduta RICAVI CESSIONE ENERGIA Sì - Sì. COSTO DI ACQUISTO / REALIZZAZIONE IMPIANTO FV Detraibile pro-rata. Ammortamento deducibile pro-quota Ammortamento deducibile pro-quota CONTRIBUTO IN CONTO SCAMBIO Sì - Gruppo di Lavoro Ambiente ed Energia 40

CASO 2.2 Persona fisica / ente non commerciale al di fuori dell’esercizio di attività d’impresa Impianto FV con potenza nominale > 20 kw Produzione energia FV in eccedenza rispetto al fabbisogno Vendita delle eccedenze – > attività commerciale abituale In ipotesi di SSP IVA IIDD RITENUTA D’ACCONTO IRAP TARIFFA INCENTIVANTE Esclusa Sì su quota energia venduta RICAVI CESSIONE ENERGIA Sì - Sì. COSTO DI ACQUISTO / REALIZZAZIONE IMPIANTO FV Detraibile pro-rata. Ammortamento deducibile pro-quota Ammortamento deducibile pro-quota CONTRIBUTO IN CONTO SCAMBIO Sì - Gruppo di Lavoro Ambiente ed Energia 41

Ammortamento deducibile CASO 3 Persona fisica che realizza un impianto FV nell’ambito di un’attività commerciale In ipotesi di SSP IVA IIDD RITENUTA D’ACCONTO IRAP TARIFFA INCENTIVANTE Esclusa Sì RICAVI VEDITA ENERGIA - COSTO DI ACQUISTO / REALIZZAZIONE IMPIANTO FV Detraibile Ammortamento deducibile Ammortamento deducibile CONTRIBUTI IN C/SCAMBIO Sì - Gruppo di Lavoro Ambiente ed Energia 42

CASO 4.1 Persona fisica esercente attività di lavoro autonomo, o associazione professionale Utilizzo dell’impianto FV per esigenze dell’attività Produzione energia FV senza eccedenze IVA IIDD RITENUTA D’ACCONTO IRAP TARIFFA INCENTIVANTE Esclusa RICAVI VEDITA ENERGIA - COSTO DI ACQUISTO / REALIZZAZIONE IMPIANTO FV Sì detraibile Ammortamento deducibile Gruppo di Lavoro Ambiente ed Energia 43

Sì detraibile pro-rata CASO 4.2 Persona fisica esercente attività di lavoro autonomo, o associazione professionale Utilizzo dell’impianto FV per destinare l’energia prodotta ad uso promiscuo, proprio e dell’attività Produzione energia FV senza eccedenze IVA IIDD RITENUTA D’ACCONTO IRAP TARIFFA INCENTIVANTE Esclusa RICAVI VEDITA ENERGIA - COSTO DI ACQUISTO / REALIZZAZIONE IMPIANTO FV Sì detraibile pro-rata Ammortamento deducibile al 50% Gruppo di Lavoro Ambiente ed Energia 44

CASO 4.3 Persona fisica esercente attività di lavoro autonomo, o associazione professionale Utilizzo dell’impianto FV nell’ambito della propria attività Destinazione delle eccedenze prodotte alla vendita-> attività commerciale Occorrerà tenere una contabilità separata In ipotesi di SSP IVA IIDD RITENUTA D’ACCONTO IRAP TARIFFA INCENTIVANTE Esclusa Sì in proporzione all’energia venduta RICAVI VEDITA ENERGIA Sì - COSTO DI ACQUISTO / REALIZZAZIONE IMPIANTO FV Sì detraibile in relazione alle due attività esercitate Ammortamento deducibile in relazione alle due attività esercitate CONTRIBUTI IN C/SCAMBIO Sì - Gruppo di Lavoro Ambiente ed Energia 45

CASO 5 Persona giuridica che realizza un impianto FV nell’ambito di un’attività commerciale TOTALE CESSIONE IN RETE O CESSIONE IN RETE DELL’ENERGIA PRODOTTA E NON AUTOCONSUMATA Tariffa incentivante Gli impianti fotovoltaici entrati in esercizio nel 2009 hanno diritto ad una tariffa incentivante articolata come segue Potenza nominale dell’impianto (KWp) Tipologia di impianto fotovoltaico Non integrato Parzialmente integrato Integrato A 1<=P<=3 0,392 0,431 0,480 B 3<P<=20 0,372 0,412 0,451 C P>20 0,353 [1] Il D.M. 19/2/2007 precisa che l’impianto fotovoltaico non integrato è “l'impianto con moduli ubicati al suolo, ovvero con moduli collocati […] sugli elementi di arredo urbano e viario, sulle superfici esterne degli involucri di edifici, di fabbricati e strutture edilizie di qualsiasi funzione e destinazione”. Il D.M. 19/2/2007 precisa che l’impianto fotovoltaico parzialmente integrato è “l'impianto i cui moduli sono posizionati, secondo le tipologie elencate in […] su elementi di arredo urbano e viario, superfici esterne degli involucri di edifici, fabbricati, strutture edilizie di qualsiasi funzione e destinazione”. Il D.M. 19/2/2007 precisa che l’impianto fotovoltaico con integrazione architettonica è “l'impianto fotovoltaico i cui moduli sono integrati […] in elementi di arredo urbano e viario, superfici esterne degli involucri di edifici, fabbricati, strutture edilizie di qualsiasi funzione e destinazione”. 46

Ammortamento deducibile CASO 5 Persona giuridica che realizza un impianto FV nell’ambito di un’attività commerciale In ipotesi di SSP IVA IIDD RITENUTA D’ACCONTO IRAP TARIFFA INCENTIVANTE Esclusa Sì RICAVI VEDITA ENERGIA - COSTO DI ACQUISTO / REALIZZAZIONE IMPIANTO FV Detraibile Ammortamento deducibile Ammortamento deducibile CONTRIBUTI IN C/SCAMBIO Sì - 47

CASO 5 Persona giuridica che realizza un impianto FV nell’ambito di un’attività commerciale Vendita (totale o parziale) di energia: ipotesi di conto economico COSTI RICAVI Ammortamento impianto fotovoltaico Tariffa incentivante (contributo in conto esercizio) Costi accessori alla realizzazione dell’impianto fotovoltaico (assicurazioni, ecc.) Ricavi da vendita energia elettrica Manutenzione impianto fotovoltaico Ici su impianto fotovoltaico Oneri finanziari correlati all’investimento IRES + IRAP 48

CASO 5 Persona giuridica che realizza un impianto FV nell’ambito di un’attività commerciale Servizio di scambio sul posto: ipotesi di conto economico COSTI RICAVI Ammortamento impianto fotovoltaico Tariffa incentivante (contributo in conto esercizio) Costi accessori alla realizzazione dell’impianto fotovoltaico (assicurazioni, ecc.) Contributo in conto scambio Manutenzione impianto fotovoltaico Ici su impianto fotovoltaico Oneri finanziari correlati all’investimento IRES + IRAP 49

CASO 5 Esempio Persona giuridica che realizza un impianto FV nell’ambito di un’attività commerciale Ipotesi Impianto fotovoltaico integrato da 200 KW Localizzazione: nord ovest Italia Investimento (acquisto mediante finanziamento): 1.000.000,00 € Aliquota di ammortamento: 9% Costo accessori: 15.000,00 € Manutenzioni: 10.000,00 € Energia prodotta in 1 anno: 240.000 KW (= 1200 x 200) Prezzo medio energia venduta: 0,1 €/KWh Tariffa incentivante (anno 2009): € 103.440 (=0,431x 240.000) L’energia elettrica immessa nell’anno è inferiore a quella prelevata. Il controvalore dell’energia immessa è superiore all’onere di acquisto dell’energia (pari ad € 21.000,00) Gruppo di Lavoro Ambiente ed Energia 50

Ricavi da vendita di energia CASO 5 Esempio Vendita di energia COSTI RICAVI Ammortamento 45.000,00 € Tariffa incentivante 103.440,00 € Costi accessori 15.000,00 € Ricavi da vendita di energia 24.000,00 € Manutenzioni 10.000,00 € Contributi/ Agevolazioni (??) (??) Interessi passivi   110.000,00 € …………,00 € 40.000,00 € Gruppo di Lavoro Ambiente ed Energia 51

Contributo in conto scambio Contributi/Agevolazioni (??) CASO 5 Esempio Scambio sul posto COSTI RICAVI Ammortamento 45.000,00 € Tariffa incentivante 103.440,00 € Costi accessori 15.000,00 € Contributo in conto scambio 21.000,00 € Manutenzioni 10.000,00 € Contributo iniziale GSE (solo 1° anno)   Contributi/Agevolazioni (??) (??) 110.000,00 € ………….,00 € Interessi passivi 40.000,00 €   Gruppo di Lavoro Ambiente ed Energia 52

Impianto fotovoltaico– trattamento IVA R.M. n. 474/E del 5 dicembre 2008 COMMERCIALIZZAZIONE impianti fotovoltaici: applicazione dell’aliquota Iva ridotta del 10% per i beni, escluse le materie prime e semilavorate, forniti per la costruzione degli impianti di produzione di energia elettrica da fonte solare fotovoltaica o eolica, subordinata al rilascio di dichiarazione dell’acquirente dalla quale risulti che i beni acquistati sono destinati ad essere impiegati per la costruzione degli impianti in argomento; ESCLUSIVAMENTE per le cessioni finali e non per quelle intermedie.   Gruppo di Lavoro Ambiente ed Energia 53

Impianto fotovoltaico– trattamento IVA R.M. n. 474/E del 5 dicembre 2008 INSTALLAZIONE impianti fotovoltaici: applicabilità del meccanismo del reverse charge qualora: esistano un appaltatore e un subappaltatore entrambi svolgono attività edile (sezione F “Costruzioni” ATECO 2007) oggetto del contratto è l’installazione presso il cliente dell’impianto fotovoltaico   Gruppo di Lavoro Ambiente ed Energia 54

Risoluzione Ag. Territorio n. 3 del 6 novembre 2008 Impianto fotovoltaico– ICI Risoluzione Ag. Territorio n. 3 del 6 novembre 2008 Dichiarazione in Catasto delle centrali elettriche costituenti parchi fotovoltaici: accomuna gli impianti fotovoltaici agli stabilimenti industriali: i pannelli fotovoltaici posizionati permanentemente al suolo si qualificano come unità immobiliari; viceversa, non hanno autonoma rilevanza catastale le porzioni di fabbricato ospitanti gli impianti di produzione di energia aventi modesta potenza e destinati prevalentemente ai consumi domestici. Le centrali elettriche a pannelli fotovoltaici rientrano nella categoria “D/1 – opifici” e nella relativa rendita vanno inclusi i pannelli fotovoltaici.   Gruppo di Lavoro Ambiente ed Energia 55

MARIA CARMELA CERAVOLO mcrceravolo@hotmail.com ELENA DE CARLO elena.decarlo@dfcb.it ANGELO DI SUMMA angelo.disumma@dfcb.it GIOVANNI FAROTI giovanni.faroti@dfcb.it MASSIMILIANO MARTINO martino@studio-martino.it