ALIQUOTE IRPEF E DEDUZIONI 2005 (come si tassano i redditi)

NOVITA’ INTRODOTTE dalla LEGGE FINANZIARIA 2005 Una nuova tabella delle aliquote d’imposta e degli scaglioni di reddito; La trasformazione delle detrazioni per carichi di famiglia in deduzioni per oneri familiari; L’eliminazione delle detrazioni per i redditi di lavoro dipendente, per i redditi di pensione e per i redditi di lavoro autonomo e di impresa minore; Introduzione del contributo di solidarietà per redditi superiori a 100.000 euro

IL NUOVO CALCOLO DELLE TASSE (in vigore dal 1° gennaio 2005) REDDITO COMPLESSIVO Meno ONERI DEDUCIBILI DEDUZIONI NO TAX AREA DEDUZIONI FAMILIARI Uguale REDDITO IMPONIBILE

Dall’imponibile all’imposta REDDITO IMPONIBILE si applicano NUOVE ALIQUOTE si ottiene IMPOSTA LORDA si sottraggono DETRAZIONI PER ONERI uguale IMPOSTA NETTA

Come cambiano le aliquote ? 2 0 0 4 2 0 0 5 Scaglioni di reddito Aliquote Fino a 15.000 euro 23 % Fino a 26.000 euro Oltre 15.000 fino a 29.000 euro 29 % Oltre 26.000 fino a 33.500 euro 33 % Oltre 29.000 fino a 32.600 euro 31 % Oltre € 33.500 fino a € 100.000 39 % Oltre 32.600 fino a 70.000 euro Oltre 100.000 euro 39 + 4 % Oltre 70.000 euro 45 % Il contributo di solidarietà, pari al 4 %, si configura quale ulteriore aliquota applicabile sulla parte di reddito che eccede i 100.000 euro

La No Tax Area LA DEDUZIONE BASE E’ DI 3000 € A FAVORE DI TUTTI I CONTRIBUENTI. VIENE AUMENTATA DI 4500 € PER I REDDITI DI LAVORO DIPENDENTE MA TALE AUMENTO VA RAPPORTATO AL PERIODO DI LAVORO VIENE AUMENTATA DI 4000 € PER I REDDITI DI PENSIONE MA TALE AUMENTO VA RAPPORTATO AL PERIODO DI PENSONE NELL’ANNO

26.000 + (deduzione fissa + oneri deducibili - reddito) prima fase: la formula della deduzione 26.000 + (deduzione fissa + oneri deducibili - reddito) 26.000 Il risultato dà la quota di deduzione spettante: RISULTATO DEDUZIONE SI VERIFICA QUANDO > = 1 Spetta intera Reddito è minore o uguale deduzione è > 0 e < 1 Spetta in parte Reddito è maggiore o uguale deduzione è =0 o negativo non spetta Reddito è maggiore di (deduzioni + 26.000)

LE NUOVE DEDUZIONI Importo Causale 3.200,00 Coniuge a carico 2.900,00 Per ciascun figlio, nonché per gli altri familiari a carico 3.450,00 Per ciascun figlio minore di 3 anni (*) Per ciascun figlio a carico se manca l’altro genitore (*) 3.700,00 Per ciascun figlio portatore di handicap (*) 1.820,00 Per le spese sostenute per addetti all’assistenza personale dei soggetti non autosufficienti (badanti) Le nuove deduzioni devono essere rapportate a mese e competono dal mese in cui si sono verificate le condizioni richieste fino a quello in cui le stesse sono cessate. (*) Tali deduzioni sostituiscono la deduzione di euro 2.900 e sono tra loro alternative.

Come si calcola la deduzione ? 78.000 + Deduzione Teorica+Oneri Ded. – Reddito complessivo 78.000 Il risultato potrà essere: A) Maggiore o uguale a 1: La deduzione compete per intero B) Pari a zero o minore: La deduzione non compete C) Compreso tra zero e 1: La deduzione spetta in parte (si considerano le prime quattro cifre decimali del rapporto stesso e si moltiplica per le deduzioni teoriche al fine di stabilire l’importo della deduzione effettivamente spettante)

DEDUZIONE EFFETTIVA SPETTANTE: ESEMPIO Contribuente, senza oneri deducibili, con reddito complessivo di euro 20.000 e due figli a carico al 50% Deduzione teorica spettante per 2 figli a carico di cui 1 di età inferiore a tre anni, al 50%: (2.900/2)+(3.450/2) = 3.175,00 euro Deduzione effettiva: (78.000+Deduz. Teorica – Redd. Compl.)/78.000 78.000+3.175-20.000 = 78.000 DEDUZIONE EFFETTIVA SPETTANTE: (3.175*0,7842) = 2.489,84

Riprendendo l’esempio precedente: Contribuente con 2 figli a carico al 50% e reddito complessivo formato da un reddito di lavoro dipendente: Reddito Complessivo = 20.000,00 euro Deduzioni per familiari a carico = 2.489,84 Calcolo della No Tax Area: 26.000+7.500-20.000 = 0,5192 26.000 Deduzione effettiva spettante: (7.500*0,5192) = 3.894,00 euro Reddito imponibile: (Red. Complessivo – No TAX Area – Deduzioni Figli) (20.000,00 - 3.894,00 – 2.489,84)= 13.616,16 euro

Lavoratore dipendente senza familiari a carico Imponibile annuo 10.000,00 Normativa 2004 Deduzione effettiva 6.778,85 Imponibile al netto della deduzione 3.221,15 Imposta lorda 741,00 Detrazioni Imposta netta Finanziaria 2005 Differenza Minore imposta 0,00

Lavoratore dipendente/pensionato con coniuge a carico Imponibile annuo Dipendente Pensionato 10.000,00 Normativa 2004 Deduzione effettiva 6.778,85 6.192,31 Imponibile al netto della deduzione 3.221,15 3.807,69 Imposta lorda 740,87 875,77 Detrazioni Coniuge 546,18 Imposta netta 194,81 329,59 Finanziaria 2005 Deduzione carichi Familiari 2.921,03 300,12 886,67 Imposta 69,00 203,93 Differenza Minore imposta 126,00

Lavoratore dipendente/pensionato Imponibile annuo Dipendente Pensionato 19.000,00 Normativa 2004 Deduzione effettiva 4.182,69 3.769,23 Imponibile al netto della deduzione 14.817,31 15.230,77 Imposta lorda 3.407,98 3.516,92 Detrazioni Coniuge Imposta netta Finanziaria 2005 Deduzione carichi Familiari Imposta 3.503,08 Differenza Minore imposta 0,00 13,85

Lavoratore dipendente/pensionato con coniuge a carico Imponibile annuo Dipendente Pensionato 19.000,00 Normativa 2004 Deduzione effettiva 4.182,69 3.769,23 Imponibile al netto della deduzione 14.817,31 15.230,77 Imposta lorda 3.407,98 3.516,92 Detrazioni Coniuge 496,60 Imposta netta 2.911,38 3.020,32 Finanziaria 2005 Deduzione carichi Familiari 2.551,79 12.265,51 12.678,97 Imposta 2.821,07 2.916,16 Differenza Minore imposta 90,31 104,16

Lavoratore dipendente/pensionato Imponibile annuo Dipendente Pensionato 20.000,00 Normativa 2004 Deduzione effettiva 3.894,23 3.500,00 Imponibile al netto della deduzione 16.105,77 16.500,00 Imposta lorda 3.770,67 3.885,00 Detrazioni Coniuge Imposta netta Finanziaria 2005 Deduzione carichi Familiari Imposta 3.704,33 3.795,00 Differenza Minore imposta 66,35 90,00

Lavoratore dipendente/pensionato con coniuge e figlio a carico Imponibile annuo Dipendente Pensionato 20.000,00 Normativa 2004 Deduzione effettiva 3.894,23 3.500,00 Imponibile al netto della deduzione 16.105,77 16.500,00 Imposta lorda 3.770,67 3.885,00 Detrazioni Coniuge e figlio 1013,06 Imposta netta 2.757,61 2.871,94 Finanziaria 2005 Deduzione carichi Familiari 5.012,95 11.092,82 11.487,05 Imposta 2.551,35 2.642,02 Differenza Minore imposta 206,35 229,92

CLAUSOLA DI SALVAGUARDIA E’ STATA AMPLIATA LA FACOLTA’ DEL CONTRIBUENTE DI OPTARE PER IL SISTEMA DI TASSAZIONE PIU’ FAVOREVOLE: Infatti, il contribuente può confrontare il nuovo sistema di tassazione sia con quello in vigore al 31 dicembre 2002 sia con quello risultante dal primo modulo di riforma dell’IRPEF, in vigore fino al 31 dicembre 2004. Tale facoltà può essere esercitata solo in sede di dichiarazione dei redditi; Il sostituto d’imposta non è tenuto a porre in essere alcun adempimento in tal senso, neanche in sede di conguaglio.

Esempio 1: Contribuente con reddito di lavoro dipendente pari a € 18 Esempio 1: Contribuente con reddito di lavoro dipendente pari a € 18.000 e con coniuge a carico IMPOSTA DOVUTA 2005 2004 2002 No TAX Area: (26.000 + 7.500 - 18.000)/26.000 = 0,5962 0,5962 x 7.500 4.471,15 Reddito Imponibile 18.000,00 Deduzione coniuge a carico: (78.000 + 3.200 - 18.000)/78.000 = 0,8102 0,8102 x 3.200 2.592,64 13.528,85 Imposta Lorda 3.900,82 10.936,21 3.111,63 Detrazione Coniuge 496,60 Detrazione Reddito Lavoro 490,63 Imposta Dovuta 2.515,28 2.615,03 2.913,59

Esempio 2: Contribuente con reddito di pensione pari a € 25 Esempio 2: Contribuente con reddito di pensione pari a € 25.000 e con coniuge a carico IMPOSTA DOVUTA 2005 2004 2002 No TAX Area: (26.000 + 7.000 - 25.000)/26.000 = 0,3076 0,3076 x 7.000 2.153,20 Reddito Imponibile 25.000,00 Deduzione coniuge a carico: (78.000 + 3.200 - 25.000)/78.000 = 0,7205 0,7205 x 3.200 2.305,60 22.846,80 Imposta Lorda 6.140,76 20.541,20 5.725,57 Detrazione Coniuge 496,60 Detrazione Pensione 438,99 70,00 Imposta Dovuta 4.724,48 5.158,97 5.205,17

Come cambierà il prelievo Reddito Lordo Annuo Imposta base Coniuge Un Figlio e Coniuge Reddito Netto Differenza su Irpef 2004 10.000 9.259 0,00 9.931 -126,00 12.000 10.666 11.319 -107,00 11.963 -234,00 16.000 13.481 14.096 -119,00 14.706 -212,00 20.000 16.296 -66,00 16.873 -147,00 17.449 -206,00 24.000 19.110 -376,00 19.650 -419,00 20.191 -444,00 26.000 20.518 -530,00 21.038 -554,00 21.563 -562,00 30.000 23.033 -305,00 23.726 -502,00 24.305 -564,00 150.000 94.110 -3.322,00 -2.900,00 -2.615,00

TASSAZIONE DEGLI ARRETRATI DI LAVORO DIPENDENTE Le nuove aliquote si applicano dal 1° gennaio 2005 anche sugli arretrati di lavoro dipendente. La legge finanziaria prevede che in caso di erogazione di emolumenti arretrati, ai fini della determinazione dell’aliquota media, il reddito del biennio precedente, che il sostituto d’imposta deve prendere in considerazione, deve essere assunto al netto della deduzione, per assicurare la progressività dell’imposizione (No Tax Area) nonché delle deduzioni per oneri di famiglia, eventualmente calcolate per il biennio stesso.

TRATTAMENTO DI FINE RAPPORTO (LIQUIDAZIONE) QUANDO IL LAVORATORE NE HA DIRITTO? il TFR è la somma che spetta al lavoratore alla Cessazione del rapporto di lavoro, qualunque ne sia la causa: DIMISSIONI; LICENZIAMENTO sia per giusta causa che per giustificato motivo; IN CASO DI MORTE la somma verrà devoluta ai familiari; LAVORATORI A TEMPO DETERMINATO alla scadenza del contratto ANTICIPAZIONI: il lavoratore con almeno 8 anni di anzianità aziendale può ottenere fino al 70% del TFR accantonato (concesso al 10% annuo degli aventi diritto), una sola volta nel corso dello stesso rapporto di lavoro, per le seguenti cause: spese sanitarie per terapie o interventi straordinari; acquisto della prima casa di abitazione per sé o per i figli; congedo parentale nei primi 8 anni figlio (fino a 10-11mesi di assenza); congedo formativo non retribuito.

La Tassazione del TFR Il decreto legislativo 47/2000 ha innovato profondamente la disciplina fiscale del TFR. Il provvedimento infatti introduce, a partire dal primo gennaio 2001, una tassazione dell’11% sulla rivalutazione annua delle somme accantonate, mentre il TFR erogato al lavoratore al momento della risoluzione del rapporto di lavoro continua ad essere colpito dal regime di tassazione separata. Tale regime si applica, infatti sul TFR maturato alla data di risoluzione del rapporto di lavoro diminuito delle rivalutazioni già assoggettate ad imposta sostitutiva dell’11%. La base imponibile così individuata viene assoggettata all’aliquota IRPEF di riferimento che corrisponde all’importo ottenuto dividendo il TFR maturato, aumentato delle somme destinate ai fondi di previdenza complementare, per il numero di anni e frazione di anno di servizio del lavoratore e moltiplicato il risultato per 12. L’imposta però non opera a titolo definitivo ma l’A.F. provvede a riliquidarla in base all’aliquota media di tassazione degli ultimi 5 anni.

sul trattamento di fine rapporto Calcolo dell’imposta sul trattamento di fine rapporto TFR1 + (TFR2 - R) X 12 Reddito di riferimento = Anzianità Maturata TFR1 = TFR maturato al 31 dicembre 2000, comprensivo delle relative quote destinate al finanziamento delle forme pensionistiche e delle relative anticipazioni già erogate TFR2 = TFR maturato dal 1° gennaio 2001 fino alla data della cessazione del rapporto di lavoro, comprensivo delle relative quote destinate al finanziamento delle forme pensionistiche e delle relative anticipazioni già erogate R = rivalutazioni relative al TFR2 assoggettate ad imposta sostitutiva

Reddito di riferimento A questo punto occorre calcolare l’aliquota media: Imposta Lorda (su RR) X 100 Aliquota media = Reddito di riferimento Imposta sul TFR = aliquota media X B – (detrazione X n2) B = base imponibile del TFR calcolata come somma delle basi imponibili relative al TFR1 e al TFR2 n2 =numero di anni e frazione di anno preso a base di commisurazione per il TFR2 (successivo al 1° gennaio 2001) Per ogni anno maturato fino al 31 dicembre 2000 si detrae l’importo di € 309,87 (lire 600.000). Per i periodi inferiori all’anno (mesi) la detrazione va frazionata. Per i rapporti di lavoro cessati nel periodo intercorrente tra il 1° gennaio 2001 e il 31 dicembre 2005, l’imposta così calcolata va ridotta della detrazione di € 61,97 (lire 120.000).

Esempio: Ammontare netto 74.398.000 Periodo di commisurazione 37 anni e 9 mesi Riduzioni 22.650.000 Imponibile 51.748.000 Anno insorgenza del diritto 2000 Reddito di riferimento 23.649.000 Aliquota 21,43 Totale Imponibile Imposta Lorda 11.090.000 Ritenute 10.898.000 Imposta dovuta 192.000