DOCUMENTO OIC 5, BILANCIO DI LIQUIDAZIONE E PRINCIPIO DI CONTINUITÀ a cura di Claudio Ceradini

I DOCUMENTI DELLA LIQUIDAZIONE ED I CRITERI DI VALUTAZIONE La “Situazione dei conti alla data di effetto della liquidazione” (art. 2487-bis, c.c.): è una semplice situazione contabile (piano dei conti) a saldi aperti, senza alcuna scrittura di pre-assestamento Il “Rendiconto della gestione degli Amministratori” (art. 2487-bis, c.c.): è un bilancio infrannuale riferito alla frazione di esercizio compresa fra la data di chiusura dell’ultimo bilancio approvato e la data delle consegne ai liquidatori: si applicano criteri di valutazione di “funzionamento” adattati

L’”Inventario (bilancio) iniziale di liquidazione”: è una situazione patrimoniale (senza CE), redatta dai liquidatori, riferita alla stessa data delle consegne dagli amministratori (pari data del rendiconto della gestione); si applicano criteri di valutazione “di realizzo ed estinzione” I “Bilanci intermedi annuali”: si applicano criteri di valutazione di realizzo ed estinzione, il going concern non è più valido. Si deroga solo qualora sia stata prevista dall’assemblea la prosecuzione dell’attività (conservazione dei criteri di funzionamento)

BILANCIO FINALE DI LIQUIDAZIONE FORMA SEMPLICE

BILANCIO FINALE DI LIQUIDAZIONE FORMA COMPLESSA

ESEMPIO DI BILANCIO CON PIANO DI RIPARTO

PIANO DI RIPARTO Tutti i soci sono assegnatari con criterio proporzionale delle liquidità e del credito Iva Al solo socio Rossi è assegnata la liquidità vincolata al pagamento del debito tributario con conseguente accollo dello stesso debito

PIANO DI RIPARTO

VALUTAZIONI NEL BILANCIO D’ESERCIZIO QUANDO VIENE MENO LA “CONTINUITÀ AZIENDALE” Due problemi affrontati nell’OIC 5: Quando l’avvio della liquidazione è vicino alla data di chiusura dell’esercizio, occorre tener conto di ciò nella redazione del bilancio dell’esercizio precedente? 2. In caso di venir meno del presupposto della “continuità aziendale” nel corso dell’esercizio, si devono abbandonare i criteri di funzionamento ed adottare quelli di liquidazione anche in assenza della formale messa in liquidazione?

Principio generale: si passa dai criteri di funzionamento a quelli di liquidazione solo quando l’azienda non è più un complesso produttivo funzionante e si trasforma in un insieme di beni destinati al realizzo diretto Quindi… ..anche con la “gestione conservativa” degli amministratore ante liquidazione, valgono ancora criteri di funzionamento Tuttavia… ..i criteri di funzionamento devono essere applicati nella prospettiva della liquidazione della società (OIC 29: “è necessario che nelle valutazioni di bilancio si tenga conto degli effetti della mancanza di continuità aziendale”)

I° Problema: Criteri di valutazione nel bilancio in ipotesi di liquidazione imminente Sono gli stessi del “rendiconto sulla gestione”, ossia di funzionamento adattati, ad esempio: Immobilizzazioni: non si capitalizzano più oneri pluriennali Rimanenze: valutazione del rischio di obsolescenza e slow moving Passività: attenzione agli effetti delle clausole contrattuali e stanziamento di fondi al passivo

II° Problema: Criteri di valutazione nel bilancio in presenza del venir meno del going concern in corso d’anno Valutazione della continuità aziendale: Principio di Revisione n. 570 Se si produce una cessazione immediata dell’attività produttiva: si applicano criteri di liquidazione Se non si produce una cessione immediata dell’attività produttiva: non si applicano criteri di liquidazione, ma di funzionamento “adattati” (vedi come per “rendiconto sulla gestione”)

Giudizio sul bilancio e continuità aziendale Valutazione della prospettiva di continuità aziendale Continuità presente Dubbi su continuità Continuità assente

Giudizio con Giudizio positivo Giudizio positivo Giudizio negativo Continuità ritenuta Continuità ritenuta Continuità ritenuta Continuità ritenuta presente presente presente presente Presupposto presente Presupposto presente Presupposto presente Presupposto presente Presupposto presente Presupposto presente Presupposto presente Presupposto presente grazie a elementi grazie a elementi senza dubbi senza dubbi grazie a elementi grazie a elementi senza dubbi senza dubbi correttivi correttivi correttivi correttivi Informativa Informativa Informativa Informativa Informativa Informativa Informativa Informativa ritenuta adeguata ritenuta adeguata inadeguata inadeguata ritenuta adeguata ritenuta adeguata inadeguata inadeguata Giudizio con Giudizio con Impossibilità ad Giudizio positivo Giudizio positivo Giudizio positivo Giudizio positivo Giudizio con Giudizio con esprimere un esprimere un Giudizio positivo Giudizio positivo Giudizio positivo Giudizio positivo rilievi rilievi Giudizio negativo esprimere un rilievi rilievi giudizio giudizio

DUBBI SUL REQUISITO DELLA CONTINUITA’ Prospettive fondate su presupposti adeguati Prospettive fondate su presupposti opinabili INFORMATIVA ADEGUATA INFORMATIVA NON ADEGUATA INFORMATIVA ADEGUATA INFORMATIVA NON ADEGUATA Giudizio positivo con richiami di informativa Giudizio con rilievi Giudizio negativo Impossibilità ad esprimere un giudizio Giudizio negativo

ASSENZA REQUISITO CONTINUITA’ Bilancio redatto nella prospettiva della continuità Bilancio non redatto nella prospettiva della continuità GIUDIZIO NEGATIVO GIUDIZIO POSITIVO CON RICHIAMO DI INFORMATIVA Giudizio positivo con Giudizio positivo con