Il metodo della partita doppia per la gestione della contabilità privatistica Antonino Calvano Croce Rossa Italiana Presidente del Comitato Regionale Piemonte

Fondi (stock) Flussi Esempi: reddito ricchezza avanzo di amministrazione avanzo finanziario utile patrimonio riscossioni fondo cassa

Ciò che lasciamo Fondo cassa al 31.12.2012 - Residui passivi al 31.12.2012 + Residui attivi al 31.12.2012 (Dis) Avanzo di amministrazione al 31.12.2012

} I } II } III Equivale a * fondo cassa al 31.12.2011 - residui al 31.12.2011 + residui attivi al 31.12.2011 - pagamenti (ed economie) in c/res del 2012 + riscossioni (e radizioni) in c/res del 2012 - pagamenti in c/competenza del 2012 - residui passivi formatisi nel 2012 + riscossioni in c/competenza del 2012 + residui formatisi nel 2012 * } I } II } III (Dis) avanzo di amministrazione al 31.12.2012 * avanzo di amministrazione al 31.12.2012 (I) variazione dei residui del 2012 (II) impegni del 2012 (III) accertamenti del 2012

* * Avanzo di amministrazione anno X-1 + accertamenti anno X - impegni anno X + variazione dei residui iniziali (dis) avanzo di amministrazione anno X * disavanzo di amministrazione X - 1 + (dis) avanzo finanziario X (dis) avanzo di amministrazione X * avanzo o disavanzo finanziario

Ricchezza X - 1 + reddito X Ricchezza X Grandezza Fondo (stock) iniz. + Grandezza Flusso Grandezza Fondo attuale Patrimonio X - 1 + utile (perdita) Patrimonio

PATRIMONIO NETTO PATRIMONIALE CAPITALE NETTO LA DIFFERENZA FRA LE ATTIVITA’ E LE PASSIVITA’ AD UN CERTO ISTANTE

UTILE O PERDITA Incremento o decremento di valore che la gestione comporta in un dato periodo di tempo, derivante dal flusso contrapposto di costi e ricavi contabilizzati nel periodo

Capitale netto X - 1 + utile (perdita) X + variazione capitale netto iniziale Capitale netto X

A livello intuitivo (e solo intuitivo) (dis) avanzo di amministrazione capitale netto (dis) avanzo finanziario risultato d’esercizio (utile o perdita) Variazione residui iniziale variazione capitale netto iniziale Riflessioni Concetto di valore (in particolare sui beni immobili) Significato del risultato d’esercizio come indice di durabilità dell’azienda Variazioni del capitale netto: significato

Stato Patrimoniale Conto Economico C. netto (patrimonio netto) X - 1 + risultato d’esercizio + variazione c. netto iniziale Capitale netto X Stato Patrimoniale Conto Economico ▪ nota integrativa (descrittiva)

Attività - Passività = Capitale netto Stato Patrimoniale Attività Passività Immobilizzazioni Capitale Circolante Disponibilità Consolidate Correnti capitale netto Liquidità - differite - immediate Totale Totale Attività - Passività = Capitale netto

Conto Economico /1 + ricavi della gestione tipica - costi della gestione tipica utile (o perdita) della gestione tipica (operativo) + ricavi della gestione finanziaria - costi della gestione finanziaria utile (o perdita) della gestione finanziaria + ricavi della gestione extracaratteristica - costi della gestione extracaratteristica utile (o perdita) della gestione extracaratteristica + ricavi straordinari - costi straordinari utile (o perdita) della gestione straordinaria

Conto Economico /2 + reddito o perdita operativo + reddito o perdita gest. finanz. + reddito o perdita gest. extrac. + reddito o perdita gest. straord. reddito (o perdita) prima delle imposte - oneri tributari reddito netto (o perdita netta)

La contabilità (generale), al fine di perseguire il monitoraggio della gestione e di permettere la costruzione dello stato patrimoniale e del conto economico UTILIZZA un metodo (partita doppia) uno strumento di rilevazione una serie di convenzioni per il funzionamento dei conti

Metodo partita doppia Serve a conferire “ordine” alla rilevazione contabile e consiste nel far funzionare in modo simultaneo ed antitetico due serie di conti opportunamente scelti

2 Strumento: conto Impiegato nel metodo della partita doppia per rilevare le operazioni di gestione. Es. conto “banche” conto “mobili registrati” dare avere dare avere

3 Convenzioni per il funzionamento dei conti Sistemi di scritture contabili Tipologia (esempio) ▪ prelevo 100 dalla banca per la cassa economale Cassa a banca 100 Cassa Banca D A D A 100 100 ▪ compro un’ambulanza pagandola 50.000, di cui subito 10.000 e il resto dopo 4 mesi Mobili registrati a diversi 50.000 a banca 10.000 a debiti 10.000 Mobilli reg. Banca Debiti D A D A D A 50.000 10.000 40.000

A fine esercizio, a seguito della quadratura di tutti i conti, i relativi saldi confluiranno nei documenti di chiusura - STATO PATRIMONIALE - CONTO ECONOMICO

ESEMPIO Vicende del conto “banche” A inizio anno si aprono i conti - il conto banche è capiente per € 500.000 BANCHE A STATO PATRIM. INIZ. € 500.000 Al 28.02 acquistiamo un veicolo per € 50.000 MOBILI REGISTR. A BANCHE € 50.000 Al 31/03 paghiamo stipendi per € 80.000 SPESE PERSONALE A BANCHE € 80.000 Al 25/08 riscuotiamo rimborsi ASL per € 90.000 BANCHE A CREDITI V/CLIENTI € 90.000 Al 11/11 riceviamo in pagamento un legato per € 20.000 BANCHE A PROVENTI STRAORD. € 20.000 Banche D A A fine anno 500.000 50.000 90.000 80.000 20.000 610.000 130.000

La contabilità di chiusura rileverà STATO PATRIMONIALE A BANCHE € 480.000 EFFETTI IL SALDO VIENE ESPOSTO NELLO STATO PATRIMONIALE IL CONTO “BANCHE” VIENE CHIUSO (SPENTO) Banche D A 610.000 130.000 480.000 610.000 610.000

ESEMPIO 2 All’apertura, al 1/01/20XX della contabilità RICAVI DA SERVIZI = O Al 28.02 emettiamo fattura per servizi € 100.000 CREDITI V CLIENTI A RICAVI DA SERVIZI € 100.000 Al 25/05 emettiamo fattura per servizi € 200.000 CREDITI V CLIENTI A RICAVI SERVIZI € 200.000 Al 25/08 riscuotiamo per servizi € 50.000 non ancora fatturati BANCHE A RICAVI DA SERVIZI € 50.000 Al 30/10 registriamo uno storno per errata fatturazione € 20.000 RICAVI DA SERVIZI A CREDITI V. CLIENTI € 20.000 Ricavi da servizi D A A fine esercizio 100.000 20.000 200.000 50.000 20.000 350.000

La contabilità di chiusura rileverà RICAVI DA SERVIZI A CONTO ECONOMICO € 330.000 EFFETTI IL SALDO VIENE ESPOSTO NEL CONTO ECONOMICO IL CONTO “RICAVI DA SERVIZI” VIENE CHIUSO (SPENTO) Ricavi da servizi D A E COSI’ PER TUTTI I CONTI DI REDDITO 20.000 350.000 Costi tipici 20.000 Ricavi da servizi 330.000 330.000 Costi straord 100.000 Ricavi da int 30.000 Ricavi da prov. straord. 10.000 350.000 350.000 300.000 370.000 UTILE → € 70.000

DETERMINAZIONE DEL RISULTATO D’ESERCIZIO DETERMINAZIONE DEL CAPITALE NETTO CONTO ECONOMICO STATO PATRIMONIALE VISIONE D’INSIEME

CT + RE = RT 1 DETERMINAZIONE DEL RISULTATO D’ESERCIZIO UTILE RE PERDITA RE = RICAVI TOTALI - COSTI TOTALI CT + RE = RT CONTO ECONOMICO CONTO ECONOMICO SCALARE ricavi indust. - costi indust. - re indust. ricavi operat. - costi operativi re operativo ricavi atipici costi atipici re gestione atipica ------------------------------------------------------------------RE (UTILE) O PERDITA _____________XXXXXXXXXXXXX ---------------------------------------------------------------------------------------- _____________ XXXXXXXXXXXXX COSTI RICAVI

KN = AT - PA AT = PA + KN STATO PATRIMONIALE 2 DETERMINAZIONE DEL KN (CAPITALE NETTO) ATTIVITA’ beni, titoli PASSIVITA’ debiti KN = AT - PA AT = PA + KN STATO PATRIMONIALE STATO PATRIMONIALE

COLLEGAMENTO FRA STOCK E FLUSSI INCREMENTO DI RICCHEZZA RE = ∆KN = KN - KN - 1

CT + RE = RT AT = PA + KN RE = KN - KN CT + RE = RT KN = AT - PA - 1 CT + RE = RT KN = AT - PA RE = KN - KN - 1

CT + KN - KN = RT CT + AT = RT + PA + KN = RT CT + AT = RT + PA + KN - 1 - 1 CT + AT = RT + PA + KN - 1

CT + AT = RT + PA + KN CT + AT = RT + PA + KN DARE AVERE - 1 RELAZIONE FONDAMENTALE PER IL FUNZIONAMENTO DELLA PARTITA DOPPIA CT + AT = RT + PA + KN - 1 DARE AVERE Si iscrive in dare: i costi, le attività e le loro variazioni positive (e le variazioni negative della sezione opposta) Si iscrive in avere: i ricavi, le passività, il cap. netto e le loro variazioni positive (e le variazioni negative della sezione contrapposta

CONTI Domande Piano dei conti Ciascun conto: reddito o capitale DI REDDITO - Contabilizzano le grandezze di flusso - popolano il conto economico - sono essenzialmente costi e ricavi DI CAPITALE - contabilizzano grandezze e stock - popolano il conto (stato) patrimoniale - sono essenzialmente attività o passività Domande Piano dei conti Ciascun conto: reddito o capitale Funzionamento in dare e avere CT+AT=RT+PA+Kn- 1 Il collegamento è sempre rappresentato dal RE

ACQUISTO FABBRICATO COSTITUZIONE IMPRESA CREDITI V/BANCHE A CAP. NETTO € 1000 ACQUISTO FABBRICATO FABBRICATO A DEBITI V/BANCHE € 500 ACQUISTO MERCI CREDITI V/BANCHE A CAP. NETTO € 20 PAGAMENTO STIPENDI SPESE DEL PERSONALE A CRED/BAN € 30 VENDITA PRODOTTI CREDITI V/CLIENTI A RICAVI DA SERV. € 60 ACQUISTO VEICOLO VEICOLI A CRED. V/BANCHE € 10 STATO PATRIMONIALE CONTO ECONOMICO ATT. 1000 500 - 30 60 10 -10_____ 1530 PASS. 1000 500 20_____ 1520 10 _______ 1530 COSTI 20 30 _____ 50 10___ 60 RICAVI 60 ____