DOTT. RICCARDO PATIMO DOTTORE COMMERCIALISTA - PUBBLICISTA A D C – Associazione dei Dottori Commercialisti e degli Esperti Contabili Roma UNICO 2010 DOTT. RICCARDO PATIMO DOTTORE COMMERCIALISTA - PUBBLICISTA

AUTONOMIA BASE IMPONIBILE IRAP A D C – Associazione dei Dottori Commercialisti e degli Esperti Contabili Roma AUTONOMIA BASE IMPONIBILE IRAP L. 244/2007 – FINANZIARIA 2008 INTERVENTI SULLA BASE IMPONIBILE IRAP PER SEMPLIFICAZIONE QUANTIFICAZIONE AUTONOMIA DA QUELLA DELLE IMPOSTE SUI REDDITI

BASE IMPONIBILE IRAP SOCIETÀ DI CAPITALI A D C – Associazione dei Dottori Commercialisti e degli Esperti Contabili Roma BASE IMPONIBILE IRAP SOCIETÀ DI CAPITALI A) VALORE DELLA PRODUZIONE B) COSTI DELLA PRODUZIONE B9) COSTI PER IL PERSONALE B10c) ALTRE SVALUTAZIONI DELLE IMMOBILIZZAZIONI B10d) SVALUTAZIONI CREDITI ATTIVO CIRCOLANTE E DISPONIBILITÀ LIQUIDE B12) ACCANTONAMENTI PER RISCHI B13) ALTRI ACCANTONAMENTI

SONO INDEDUCIBILI DALLA BASE IMPONIBILE IRAP A D C – Associazione dei Dottori Commercialisti e degli Esperti Contabili Roma SONO INDEDUCIBILI DALLA BASE IMPONIBILE IRAP B7) INDENNITÀ DI TRASFERTA, COSTI PER CO.CO.CO., COMPENSI OCCASIONALI, COMPENSI ASSIMILATI AL LAVORO DIPENDENTE E UTILI SPETTANTI AD ASSSOCIATI IN PARTECIPAZIONE 1 2 B8) INTERESSI INCLUSI NEI CANONI DI LEASING 3 B14) PERDITE SU CREDITI E ICI SU IMMOBILI

CONTRIBUTI EROGATI PER LEGGE A COPERTURA DI COSTI DEDUCIBILI A D C – Associazione dei Dottori Commercialisti e degli Esperti Contabili Roma CASI PARTICOLARI A5 CONTRIBUTI EROGATI PER LEGGE A COPERTURA DI COSTI DEDUCIBILI B9 SPESE PER APPRENDISTI B10 QUOTE AMMORTAMENTO AVVIAMENTO TASSABILI DEDUCIBILI DEDUCIBILI PER 1/18 COSTO

AUTONOMIA BASE IMPONIBILE IRAP A D C – Associazione dei Dottori Commercialisti e degli Esperti Contabili Roma AUTONOMIA BASE IMPONIBILE IRAP CASI PARTICOLARI PLUS E MINUS DA CESSIONE IMMOBILI PATRIMONIO E20 PLUS E MINUS DA CESSIONE BENI STRUMENTALI COLLEGATE A COSTI O RICAVI ANNI PRECEDENTI TASSABILI

AUTONOMIA BASE IMPONIBILE IRAP A D C – Associazione dei Dottori Commercialisti e degli Esperti Contabili Roma AUTONOMIA BASE IMPONIBILE IRAP CASI PARTICOLARI RILEVANZA RIVALUTAZIONI IMMOBILIARI SOLO IN CASO DI VERSAMENTO IMPOSTA SOSTITUTIVA CIRCOLARE 11/E/2009 SOLO A PARTIRE DAL 2013

AUTONOMIA BASE IMPONIBILE IRAP A D C – Associazione dei Dottori Commercialisti e degli Esperti Contabili Roma AUTONOMIA BASE IMPONIBILE IRAP ALCUNI PROBLEMI INDEDUCIBILITÀ AMMORTAMENTO AREE DI SEDIME CIRCOLARE 36/E/2009 MA LA DOTTRINA CONCORDA PER GLI IMMOBILI CIELO TERRA DISSENTE PER GLI IMMOBILI NON CIELO TERRA

AUTONOMIA BASE IMPONIBILE IRAP A D C – Associazione dei Dottori Commercialisti e degli Esperti Contabili Roma AUTONOMIA BASE IMPONIBILE IRAP ALCUNI PROBLEMI SOCIETÀ NON OPERATIVE QUADRO IS RIGO IS15 RIPRENDE REDDITO MINIMO IRES RIGO RF81 col. 5 BONUS CAPITALIZZAZIONI ANDREBBE INSERITO IN IS 18

AUTONOMIA BASE IMPONIBILE IRAP A D C – Associazione dei Dottori Commercialisti e degli Esperti Contabili Roma AUTONOMIA BASE IMPONIBILE IRAP ALCUNI PROBLEMI SOCIETÀ NON OPERATIVE QUADRO IS BONUS CAPITALIZZAZIONI

RIVALUTAZIONI IMMOBILIARI A D C – Associazione dei Dottori Commercialisti e degli Esperti Contabili Roma RIVALUTAZIONI IMMOBILIARI IMMOBILI DA RIVALUTARE ISCRITTI BILANCIO ESERCIZIO IN CORSO AL 31/12/2007 RIVALUTATI BILANCIO 2008 TERMINE APPROVAZIONE BILANCIO 2008 DOPO 28/01/2009

RIVALUTAZIONI IMMOBILIARI A D C – Associazione dei Dottori Commercialisti e degli Esperti Contabili Roma RIVALUTAZIONI IMMOBILIARI EFFETTI CIVILISTICI RIVALUTAZIONE Dm 13/4/2001 n. 162 DALL’ESERCIZIO SUCCESSIVO A QUELLO NEL CUI BILANCIO LA RIVALUTAZIONE È OPERATA Assonime Circolare 30/2009 QUINDI DAL BILANCIO 2009 OIC I-3

RIVALUTAZIONI IMMOBILIARI A D C – Associazione dei Dottori Commercialisti e degli Esperti Contabili Roma RIVALUTAZIONI IMMOBILIARI EFFETTI CIVILISTICI RIVALUTAZIONE OIC I-3 L’AMMORTAMENTO DELL’ESERCIZIO 2008 SI CALCOLA SUI VALORI NON RIVALUTATI, IN QUANTO LA RIVALUTAZIONE È OPERAZIONE SUCCESSIVA E I MAGGIORI VALORI SARANNO AMMORTIZZATI A PARTIRE DALL’ESERCIZIO SUCCESSIVO ALLA LORO ISCRIZIONE PER LA RESIDUA VITA UTILE DELL’IMMOBILE

SOGGETTI INTERESSATI 1 SOCIETÀ PER AZIONI E IN ACCOMANDITA PER AZIONI A D C – Associazione dei Dottori Commercialisti e degli Esperti Contabili Roma SOGGETTI INTERESSATI 1 SOCIETÀ PER AZIONI E IN ACCOMANDITA PER AZIONI 2 SOCIETÀ A RESPONSABILITÀ LIMITATA 3 SOCIETÀ COOPERATIVE E DI MUTUA ASSICURAZIONE 4 SOCIETÀ EUROPEE DI CUI AL REGOLAMENTO (CE) N. 2157/2001 E LE SOCIETÀ COOPERATIVE EUROPEE DI CUI AL REGOLAMENTO (CE) N. 1435/2003 RESIDENTI NEL TERRITORIO DELLO STATO 5 ENTI PUBBLICI E PRIVATI DIVERSI DALLE SOCIETÀ 6 TRUST, RESIDENTI NEL TERRITORIO DELLO STATO, CHE HANNO PER OGGETTO ESCLUSIVO O PRINCIPALE L'ESERCIZIO DI ATTIVITÀ COMMERCIALI 7 SOCIETÀ IN NOME COLLETTIVO 8 SOCIETÀ IN ACCOMANDITA SEMPLICE ED EQUIPARATE

RIVALUTAZIONI IMMOBILIARI A D C – Associazione dei Dottori Commercialisti e degli Esperti Contabili Roma RIVALUTAZIONI IMMOBILIARI SOGGETTI INTERESSATI SOGGETTI IAS NO IMPRESE IN CONTABILITÀ ORDINARIA SI CONTABILITÀ SEMPLIFICATA

RIVALUTAZIONI IMMOBILIARI A D C – Associazione dei Dottori Commercialisti e degli Esperti Contabili Roma RIVALUTAZIONI IMMOBILIARI BENI RIVALUTABILI IMMOBILI SI AREE FABBRICABILI NO BENI MERCE AMMORTIZZABILI NON AMMORTIZZABILI

RIVALUTAZIONI IMMOBILIARI A D C – Associazione dei Dottori Commercialisti e degli Esperti Contabili Roma RIVALUTAZIONI IMMOBILIARI BENI RIVALUTABILI POSSEDUTI SI LEASING IN USO IN USUFRUTTO PROPRIETÀ RISCATTATI ENTRO ESERCIZIO IN CORSO AL 31/12/2007

RIVALUTAZIONI IMMOBILIARI A D C – Associazione dei Dottori Commercialisti e degli Esperti Contabili Roma RIVALUTAZIONI IMMOBILIARI CATEGORIE OMOGENEE RIVALUTAZIONE LIMITATA A IMMOBILI SINGOLI SI PURCHÈ APPARTENENTI A CATEGORIE OMOGENEE DIVERSE

RIVALUTAZIONI IMMOBILIARI A D C – Associazione dei Dottori Commercialisti e degli Esperti Contabili Roma RIVALUTAZIONI IMMOBILIARI CATEGORIE OMOGENEE Circolare 18/06/2001 n. 57/E ILLEGITTIMA ESCLUSIONE DI UN BENE DALLA RISPETTIVA CATEGORIA OMOGENEA DISCONOSCIMENTO EFFETTI FISCALI RIVALUTAZIONE PER TUTTI I BENI DELLA MEDESIMA CATEGORIA

CATEGORIE OMOGENEE TUTTAVIA Circolare 18/E/2006 E 11/E/2009 A D C – Associazione dei Dottori Commercialisti e degli Esperti Contabili Roma CATEGORIE OMOGENEE TUTTAVIA Circolare 18/E/2006 E 11/E/2009 IL CONTRIBUENTE PAGA ANCHE IN SEDE DI ACCERTAMENTO IMPOSTA SOSTITUTIVA + SANZIONI + INTERESSI E SALVA GLI ALTRI BENI DELLA MEDESIMA CATEGORIA OMOGENEA MA SENZA NESSUN EFFETTO SUL VALORE FISCALE DEL BENE ESCLUSO SUL BENE ESCLUSO

RIVALUTAZIONI IMMOBILIARI A D C – Associazione dei Dottori Commercialisti e degli Esperti Contabili Roma RIVALUTAZIONI IMMOBILIARI EFFETTO DELLE RIVALUTAZIONI SOLO CIVILISTICO NESSUN ONERE IMPOSTA SOSTITUTIVA CIVILISTICO E FISCALE DIFFERITO NEL TEMPO

RIVALUTAZIONI IMMOBILIARI A D C – Associazione dei Dottori Commercialisti e degli Esperti Contabili Roma RIVALUTAZIONI IMMOBILIARI EFFETTO FISCALE RIVALUTAZIONI SUI MAGGIORI AMMORTAMENTI DAL 2013 SULLE PLUS E MINUS DAL 2014 PER CALCOLO 5% SPESE MANUTENZIONE PER SOCIETÀ NON OPERATIVE

RIVALUTAZIONI IMMOBILIARI A D C – Associazione dei Dottori Commercialisti e degli Esperti Contabili Roma RIVALUTAZIONI IMMOBILIARI TECNICHE DI RIVALUTAZIONE EFFETTI CONTABILI INCREMENTO COSTO STORICO QUOTA ANNUA AUMENTO DURATA AMMORTAMENTO RIDUZIONE FONDO AMMORTAMENTO INVARIATA ALLUNGAMENTO INCREMENTO PROPORZIONALE COSTO STORICO E FONDO AMMORTAMENTO

NEGLI ESERCIZI SUCCESSIVI A D C – Associazione dei Dottori Commercialisti e degli Esperti Contabili Roma FISCALITÀ DIFFERITA RIVALUTAZIONE CON SOLI EFFETTI CIVILISTICI IMPOSTE DIFFERITE NEL BILANCIO 2008 RIASSORBIMENTO VARIAZIONI TERMPORANEE A PARTIRE DA BILANCIO 2009 CON EFFETTI FISCALI IMPOSTE ANTICIPATE NEGLI ESERCIZI SUCCESSIVI

FISCALITÀ DIFFERITA OIC I-3 A D C – Associazione dei Dottori Commercialisti e degli Esperti Contabili Roma FISCALITÀ DIFFERITA QUANDO LA RIVALUTAZIONE È SOLTANTO CIVILISTICA SI GENERA UNA DIFFERENZA TEMPORANEA TRA MAGGIORI VALORI CIVILISTICI E MINORI VALORI FISCALI CHE È ALL’ORIGINE DELLA RILEVAZIONE DI IMPOSTE DIFFERITE […]. IN TAL CASO, LE IMPOSTE DIFFERITE, IRES E IRAP, SONO COMPUTATE DIRETTAMENTE A RIDUZIONE DELLA RISERVA DI RIVALUTAZIONE. NEGLI ESERCIZI SUCCESSIVI, LE IMPOSTE DIFFERITE, SONO RIVERSATE A CONTO ECONOMICO IN MISURA CORRISPONDENTE AL REALIZZO DEL MAGGIOR VALORE (ATTRAVERSO AMMORTAMENTO, CESSIONE DELL’IMMOBILE, SUCCESSIVA RIDUZIONE PER PERDITA DI VALORE) OIC I-3

TOTALE IMPOSTE DIFFERITE A D C – Associazione dei Dottori Commercialisti e degli Esperti Contabili Roma IMPOSTE DIFFERITE ESEMPIO BILANCIO 2008 RISERVA DI RIVALUTAZIONE = 50.000 IRES DIFFERITA 50.000 X 27,5% = 13.750 IRAP DIFFERITA 50.000 X 3,9% = 1.950 TOTALE IMPOSTE DIFFERITE 13.750 + 1.950 = 15.700

IMPOSTE DIFFERITE ESEMPIO A D C – Associazione dei Dottori Commercialisti e degli Esperti Contabili Roma IMPOSTE DIFFERITE ESEMPIO BILANCIO 2008 RISERVA DI RIVALUTAZIONE = 50.000   RISERVA DI RIVALUTAZIONE a  FONDO IMPOSTE DIFFERITE 15.700

SALDO ATTIVO CONTABILIZZAZIONE RISERVA DESIGNATA CAPITALE A D C – Associazione dei Dottori Commercialisti e degli Esperti Contabili Roma SALDO ATTIVO CONTABILIZZAZIONE CAPITALE RISERVA DESIGNATA EX D.L. 185/2008

SALDO ATTIVO RIVALUTAZIONE CIVILISTICA FISCALE TIPO RISERVA UTILI A D C – Associazione dei Dottori Commercialisti e degli Esperti Contabili Roma SALDO ATTIVO RIVALUTAZIONE CIVILISTICA FISCALE TIPO RISERVA UTILI SOSPENSIONE DI IMPOSTA EFFETTO DISTRIBUZIONE TASSAZIONE IN CAPO AI SOCI IN CAPO ALLA SOCIETÀ E AI SOCI IMPORTO PARI AL VALORE DELLA RIVALUTAZIONE VALORE DELLA RIVALUTAZIONE MENO IMPOSTA SOSTITUTIVA

UTILIZZO DEL SALDO ATTIVO A D C – Associazione dei Dottori Commercialisti e degli Esperti Contabili Roma UTILIZZO DEL SALDO ATTIVO RIVALUTAZIONE CON EFFETTO FISCALE DISTRIBUZIONE VARIAZIONE IN AUMENTO COPERTURA PERDITE LIBERAZIONE VALORI AFFRANCATI LIBERA

UTILIZZO DEL SALDO ATTIVO A D C – Associazione dei Dottori Commercialisti e degli Esperti Contabili Roma UTILIZZO DEL SALDO ATTIVO RIVALUTAZIONE CON EFFETTO CIVILISTICO DISTRIBUZIONE SOLO CON PROCEDURA ART. 2445 CC COPERTURA PERDITE LIBERA MA OBBLIGO RICOSTITUZIONE RISERVA O RIDUZIONE CON ASSEMBLEA STRAORDINARIA

SALDO ATTIVO AFFRANCAMENTO A D C – Associazione dei Dottori Commercialisti e degli Esperti Contabili Roma SALDO ATTIVO AFFRANCAMENTO TRASFORMAZIONE IN RISERVA DI UTILI LIBERA DISTRIBUIBILITÀ NESSUN RICONOSCIMENTO FISCALE DEI VALORI RIVALUTATI

COMPENSI AMMINISTRATORI A D C – Associazione dei Dottori Commercialisti e degli Esperti Contabili Roma COMPENSI AMMINISTRATORI ASPETTI CRITICI OBBLIGO DELIBERA ASSEMBLEARE LEGITTIMITÀ DELL’AF DI SINDACARE IL QUANTUM DELIBERATO DEDUCIBILITÀ INDENNITÀ FINE MANDATO COMPENSI REVERSIBILI

COMPENSI AMMINISTRATORI A D C – Associazione dei Dottori Commercialisti e degli Esperti Contabili Roma COMPENSI AMMINISTRATORI OBBLIGO DELIBERA ASSEMBLEARE PER FISSAZIONE COMPENSI NO RATIFICA “TACITA” CON APPROVAZIONE BILANCIO SENTENZA CASSAZIONE n. 21933 del 29/8/2008

COMPENSI AMMINISTRATORI A D C – Associazione dei Dottori Commercialisti e degli Esperti Contabili Roma COMPENSI AMMINISTRATORI SENTENZA CASSAZIONE n. 21933 del 29/8/2008 DELIBERA BILANCIO DELIBERA FISSAZIONE COMPENSI AMMINISTRATORI CONTROLLA UN ATTO DI COMPETENZA AMMINISTRATORI DETERMINA E STABILISCE IL COMPENSO EX ART. 2389

COMPENSI AMMINISTRATORI A D C – Associazione dei Dottori Commercialisti e degli Esperti Contabili Roma COMPENSI AMMINISTRATORI LEGITTIMITÀ DELL’AMMINISTRAZIONE FINANZIARIA DI SINDACARE IL QUANTUM DELIBERATO CASSAZIONE A FAVORE CASSAZIONE CONTRARIA CASSAZIONE 27/9/2000 n. 12813 30/10/2001 n. 13478 25/9/2006 n. 20478 9/5/2002 n. 6599 31/10/2005 n. 21155 2/12/2008 n. 28595

COMPENSI AMMINISTRATORI A D C – Associazione dei Dottori Commercialisti e degli Esperti Contabili Roma COMPENSI AMMINISTRATORI INDENNITÀ DI FINE MANDATO DEDUCIBILE IMPUTAZIONE PER COMPETENZA SOLO SE VI È AI SENSI ART. 105, c. 4 TUIR ATTO CON DATA CERTA CHE NE FISSA LA SPETTANZA

COMPENSI AMMINISTRATORI A D C – Associazione dei Dottori Commercialisti e degli Esperti Contabili Roma COMPENSI AMMINISTRATORI COMPENSI RIPETIBILI CONTROLLANTE NOMINA SUO DIPENDENTE AMMINISTRATORE DELLA CONTROLLATA CONTROLLATA PAGA I COMPENSI ALLA CONROLLANTE E NON ALL’AMMINISTRATORE

COMPENSI AMMINISTRATORI A D C – Associazione dei Dottori Commercialisti e degli Esperti Contabili Roma COMPENSI AMMINISTRATORI COMPENSI RIPETIBILI PER NORMA COMPORTAMENTO ADC n. 169/2007 DEROGA CRITERIO CASSA MA NOTA MINISTERIALE 20/6/2002 NESSUNA DEROGA PERCHÉ ART 95 TUIR HA CARATTERE OGGETTIVO E NON SOGGETTIVO

BONUS CAPITALIZZAZIONI A D C – Associazione dei Dottori Commercialisti e degli Esperti Contabili Roma BONUS CAPITALIZZAZIONI OGGETTO RIDUZIONE REDDITO SOCIETÀ A FRONTE DI AUMENTI DI CAPITALE CIRCOLARE 53/E/2009 L’AGEVOLAZIONE VALE SIA AI FINI IRES CHE IRAP Art. 5, c. 3-ter DL 78/2009

BONUS CAPITALIZZAZIONI A D C – Associazione dei Dottori Commercialisti e degli Esperti Contabili Roma BONUS CAPITALIZZAZIONI CONFERIMENTI SOLO DA PERSONE FISICHE MAX 500.000 EURO UTILIZZO BONUS NEL PERIODO IMPOSTA IN CORSO ALLA DATA DI PERFEZIONAMENTO DELL’AUMENTO CAPITALE NEI SUCCESSIVI 4 PERIODI DI IMPOSTA

QUINQUENNI DI RIFERIMENTO A D C – Associazione dei Dottori Commercialisti e degli Esperti Contabili Roma QUINQUENNI DI RIFERIMENTO AUMENTI DI CAPITALE 2009 2010 2009 - 2013 2010 - 2014 BONUS DAL 5/8/2009 AL 5/2/2010 RILEVANO

INCREMENTI PATRIMONIALI AMMESSI A D C – Associazione dei Dottori Commercialisti e degli Esperti Contabili Roma INCREMENTI PATRIMONIALI AMMESSI COSTITUZIONI DI NUOVE SOCIETÀ AUMENTI DI CAPITALE SOCIALE VERSAMENTO SOVRAPPREZZI AZIONI O QUOTE VERSAMENTI IN DENARO A FONDO PERDUTO RINUNCIA CREDITI SOCI VERSO LA SOCIETÀ

INCREMENTI PATRIMONIALI “NOMINALI” A D C – Associazione dei Dottori Commercialisti e degli Esperti Contabili Roma INCREMENTI PATRIMONIALI “NOMINALI” EFFETTUATI MEDIANTE CONVERSIONE DI RISERVE DISPONIBILI NON SONO AGEVOLABILI GLI AUMENTI RILEVA SOLTANTO LA QUOTA A PAGAMENTO PER GLI AUMENTI “MISTI”

VARIAZIONE IN DIMINUZIONE A D C – Associazione dei Dottori Commercialisti e degli Esperti Contabili Roma FRUIBILITÀ DEL BONUS PARI AL 3% ALL’ANNO TREMONTI-TER VARIAZIONE IN DIMINUZIONE CON BONUS AGGREGAZIONI CUMULABILITÀ

EFFETTI SUL BILANCIO MIGLIORAMENTO A D C – Associazione dei Dottori Commercialisti e degli Esperti Contabili Roma EFFETTI SUL BILANCIO INDICE COPERTURA IMMOBILIZZAZIONI IMMOBILIZZAZIONI /(MEZZI PROPRI + DEBITI MLT) MIGLIORAMENTO PATRIMONIO NETTO /TOTALE INVESTIMENTI INDICE INDEBITAMENTO MEZZI DI TERZI /MEZZI PROPRI

DIVISIONE 28 TABELLA ATECO 2007 A D C – Associazione dei Dottori Commercialisti e degli Esperti Contabili Roma TREMONTI - TER OGGETTO INVESTIMENTI MACCHINARI ATTREZZATURE INDIVIDUATI DIVISIONE 28 TABELLA ATECO 2007 Art. 5, c. 1 DL 78/2009

TREMONTI - TER IMPORTO DETASSATO BENEFICIO VALORE INVESTIMENTO 50% A D C – Associazione dei Dottori Commercialisti e degli Esperti Contabili Roma TREMONTI - TER IMPORTO DETASSATO VALORE INVESTIMENTO 50% IN BENI NUOVI BENEFICIO

TREMONTI - TER CIRCOLARE 44/E/2009 INVESTIMENTI AGEVOLABILI A D C – Associazione dei Dottori Commercialisti e degli Esperti Contabili Roma TREMONTI - TER CIRCOLARE 44/E/2009 INVESTIMENTI AGEVOLABILI BENI DIVISIONE 28 IMPIANTI NON COMPRESI IN DIVISIONE 28 SEMPLICE DOTAZIONE BENI COMPLESSI LIMITATAMENTE AI BENI DIVISIONE 28 SE DISTINTAMENTE INDIVIDUABILI DICHIARAZIONE DEL CEDENTE SE NON INDIVIDUATI IN FATTURA

FRUIZIONE AGEVOLAZIONE A D C – Associazione dei Dottori Commercialisti e degli Esperti Contabili Roma FRUIZIONE AGEVOLAZIONE INVESTIMENTI 2009 2010 UNICO 2010 UNICO 2011 INVESTIMENTI EFFETTUATI DAL 1/7/2009 AL 30/6/2010 RILEVANO

FRUIZIONE AGEVOLAZIONE A D C – Associazione dei Dottori Commercialisti e degli Esperti Contabili Roma FRUIZIONE AGEVOLAZIONE DETASSAZIONE 50% INVESTIMENTO IRES IRAP SI NO ANCHE IN CASO DI PERDITA FISCALE

FRUIZIONE AGEVOLAZIONE A D C – Associazione dei Dottori Commercialisti e degli Esperti Contabili Roma FRUIZIONE AGEVOLAZIONE DECORRENZA AGEVOLAZIONE AD ULTIMAZIONE PRESTAZIONE AD ACCETTAZIONE SAL CONTRATTI D’APPALTO

SPESE TRASFERTA VITTO ALLOGGIO A D C – Associazione dei Dottori Commercialisti e degli Esperti Contabili Roma SPESE TRASFERTA VITTO ALLOGGIO ART. 83 D.L. 112/2008 commi da 28-bis a 28 quinquies SPESE VITTO E ALLOGGIO ALBERGHIERE SOMMINISTRAZIONE ALIMENTI E BEVANDE MODIFICHE DETRAIBILITÀ IVA DEDUCIBILITÀ A FINI II.DD.

DETRAIBILITÀ IVA SPESE VITTO E ALLOGGIO A D C – Associazione dei Dottori Commercialisti e degli Esperti Contabili Roma DETRAIBILITÀ IVA SPESE VITTO E ALLOGGIO EVOLUZIONE NORMATIVA 2007 2006 INDETRAIBILITÀ DETRAIBILITÀ AL 50% PER LE SPESE SOSTENUTE PER PARTECIPARE A CONVEGNI, CONGRESSI E SIMILI 2008 DETRAIBILITÀ

DETRAIBILITÀ IVA SPESE VITTO E ALLOGGIO A D C – Associazione dei Dottori Commercialisti e degli Esperti Contabili Roma DETRAIBILITÀ IVA SPESE VITTO E ALLOGGIO EVOLUZIONE NORMATIVA SPESE SOSTENUTE PER PARTECIPARE A CONVEGNI, CONGRESSI E SIMILI 2008 DETRAIBILITÀ 100% VITTO E ALLOGGIO SE EFFETTUATE DAL 1/9/2008

PRESUPPOSTI DETRAZIONE IVA A D C – Associazione dei Dottori Commercialisti e degli Esperti Contabili Roma PRESUPPOSTI DETRAZIONE IVA INERENZA AD OPERAZIONI CHE CONSENTONO L’ESERCIZIO DELLA DETRAZIONE DISPONIBILITÀ DELLA FATTURA DA RICHIEDERE NON OLTRE IL MOMENTO DI EFFETTUAZIONE DELLE PRESTAZIONI AMMESSA REGISTRAZIONE SEMPLIFICATA CON DOCUMENTO RIEPILOGATIVO DI CUI ART. 6 D.P.R. 695/96 LA RICEVUTA FISCALE È UTILIZZABILE SOLO PER DEDURRE IL COSTO AI FINI II.DD

PRESUPPOSTI DETRAZIONE IVA A D C – Associazione dei Dottori Commercialisti e degli Esperti Contabili Roma PRESUPPOSTI DETRAZIONE IVA OCCORRE DISTINGUERE SPESE INERENTI SPESE A TITOLO PERSONALE SPESE RAPPRESENTANZA IVA DETRAIBILE IVA INDETRAIBILE

LA FATTURA DEVE RECARE ANCHE L’INTESTAZIONE A D C – Associazione dei Dottori Commercialisti e degli Esperti Contabili Roma PRESUPPOSTI DETRAZIONE IVA PRESTAZIONE USUFRUITA DA SOGGETTO DIVERSO DAL COMMITTENTE LA FATTURA DEVE RECARE ANCHE L’INTESTAZIONE DI TALE SOGGETTO NOTA AGENZIA DELLE ENTRATE DEL 7/10/2008 COINTENSTAZIONE SOSTITUIBILE CON UN’APPOSITA NOTA DA CONSERVARE UNITAMENTE ALLA FATTURA MA

DECORRENZA NUOVE NORME A D C – Associazione dei Dottori Commercialisti e degli Esperti Contabili Roma DECORRENZA NUOVE NORME ART. 83, c. 28-ter D.L. 112/2008 OPERAZIONI EFFETTUATE DAL 1/9/2008 PAGAMENTO MOMENTO EFFETTUAZIONE PRESTAZIONI SERVIZI ART. 6 D.P.R. 633/72 O, SE PRECEDENTE EMISSIONE FATTURA

REDDITO LAVORO AUTONOMO A D C – Associazione dei Dottori Commercialisti e degli Esperti Contabili Roma DEDUCIBILITÀ II.DD. ART. 83, c. 28-quater D.L. 112/2008 MODIFICA ART. 54, c. 5 T.U.I.R. ART. 109, c. 5 T.U.I.R. REDDITO LAVORO AUTONOMO REDDITO IMPRESA

ANCHE IN CASO DI RINUNCIA ALLA DETRAZIONE DELL’IVA A D C – Associazione dei Dottori Commercialisti e degli Esperti Contabili Roma DEDUCIBILITÀ PER REDDITI LAVORO AUTONOMO DOPPIO LIMITE 1 75% IMPORTO SOSTENUTO 2 MAX 2% COMPENSI PERCEPITI ANCHE IN CASO DI RINUNCIA ALLA DETRAZIONE DELL’IVA

NUOVI RIGHI DEL QUADRO RE A D C – Associazione dei Dottori Commercialisti e degli Esperti Contabili Roma NUOVI RIGHI DEL QUADRO RE INTERAMENTE DEDUCIBILI 75% SPESA SOSTENUTA MAX 2% COMPENSI PERCEPITI SOMMA COLONNE 1 E 2

DEDUCIBILITÀ PER REDDITI LAVORO AUTONOMO A D C – Associazione dei Dottori Commercialisti e degli Esperti Contabili Roma DEDUCIBILITÀ PER REDDITI LAVORO AUTONOMO 1 75% IMPORTO SOSTENUTO VITTO E ALLOGGIO CONFIGURABILI COME SPESE DI RAPPRESENTANZA 2 MAX 1% COMPENSI PERCEPITI

NUOVI RIGHI DEL QUADRO RE A D C – Associazione dei Dottori Commercialisti e degli Esperti Contabili Roma NUOVI RIGHI DEL QUADRO RE 75% SPESA SOSTENUTA ALTRE SPESE RAPPRESENTANZA MAX 1% COMPENSI PERCEPITI SOMMA COLONNE 1 E 2

DEDUCIBILITÀ PER REDDITI LAVORO AUTONOMO A D C – Associazione dei Dottori Commercialisti e degli Esperti Contabili Roma DEDUCIBILITÀ PER REDDITI LAVORO AUTONOMO (1) 75% IMPORTO SOSTENUTO VITTO E ALLOGGIO PER PARTECIPAZIONE A CONVEGNI, CONGRESSI E SIMILI 2 MAX 50% IMPORTO SUB (1)

NUOVI RIGHI DEL QUADRO RE A D C – Associazione dei Dottori Commercialisti e degli Esperti Contabili Roma NUOVI RIGHI DEL QUADRO RE 75% SPESA SOSTENUTA ALTRE SPESE PARTECIPAZIONE CONVEGNI, CONGRESSI E SIMILI 50%SOMMA COLONNE 1 E 2

DEDUCIBILITÀ PER REDDITI LAVORO AUTONOMO A D C – Associazione dei Dottori Commercialisti e degli Esperti Contabili Roma DEDUCIBILITÀ PER REDDITI LAVORO AUTONOMO VITTO E ALLOGGIO SOSTENUTE DAL COMMITTENTE PER CONTO DEL PROFESSIONISTA INTERAMENTE DEDUCIBILI

DEDUCIBILITÀ PER REDDITI LAVORO AUTONOMO A D C – Associazione dei Dottori Commercialisti e degli Esperti Contabili Roma DEDUCIBILITÀ PER REDDITI LAVORO AUTONOMO NUOVE NORME NON APPLICABILI A SPESE VITTO E ALLOGGIO, PER TRASFERTE EX ART 54, c. 6 T.U.I.R. DIPENDENTI, CO.CO.CO. DEDUCIBILI EX ART. 95, c. 3 TUIR

PER I GIORNI DI MANCATO UTILIZZO DEGLI ALLOGGI A D C – Associazione dei Dottori Commercialisti e degli Esperti Contabili Roma ART. 95 c. 3 T.U.I.R. LIMITE DI DEDUCIBILITÀ APPLICABILE RIMBORSI PIÈ DI LISTA COSTI SPECIFICI SOSTENUTI DAL DATORE DI LAVORO PER I SERVIZI DI ALLOGGIO INDEDUCIBILI PER I GIORNI DI MANCATO UTILIZZO DEGLI ALLOGGI

ART. 95 c. 3 T.U.I.R. SPESE VITTO E ALLOGGIO A D C – Associazione dei Dottori Commercialisti e degli Esperti Contabili Roma ART. 95 c. 3 T.U.I.R. SPESE VITTO E ALLOGGIO SOSTENUTE PER TRASFERTE FUORI TERRITORIO COMUNALE PER LAVORATORI DIPENDENTI O PER CO.CO.CO. DEDUCIBILI PER IMPORTO GIORNALIERO NON SUPERIORE A 180,76 EURO 258,23 EURO NEL TERRITORIO NAZIONALE ALL’ESTERO

DEDUCIBILITÀ PER REDDITI IMPRESA A D C – Associazione dei Dottori Commercialisti e degli Esperti Contabili Roma DEDUCIBILITÀ PER REDDITI IMPRESA SPESE VITTO E ALLOGGIO DIVERSE DA QUELLE EX ART. 95, c.3 TUIR DEDUCIBILI 75% IMPORTO DI COMPETENZA

DEDUCIBILITÀ PER REDDITI IMPRESA A D C – Associazione dei Dottori Commercialisti e degli Esperti Contabili Roma DEDUCIBILITÀ PER REDDITI IMPRESA SPESE VITTO E ALLOGGIO CONFIGURABILI COME DI RAPPRESENTAZA 75% IMPORTO DETERMINATO EX ART. 108 TUIR

PER IL CALCOLO DEGLI ACCONTI 2009 A D C – Associazione dei Dottori Commercialisti e degli Esperti Contabili Roma DECORRENZA NUOVE NORME ART. 83, C. 28-QUINQUIES D.L. 112/2008 DAL PERIODO DI IMPOSTA SUCCESSIVO A QUELLO IN CORSO AL 31/12/2008 MA SE NE DOVEVA TENER CONTO PER IL CALCOLO DEGLI ACCONTI 2009

CIRC 56/E/2009 RIATTRIBUZIONE RITENUTE SOGGETTI ART. 5 T.U.I.R. A D C – Associazione dei Dottori Commercialisti e degli Esperti Contabili Roma CIRC 56/E/2009 RIATTRIBUZIONE RITENUTE SOGGETTI ART. 5 T.U.I.R. SOGGETTIVITÀ PIENA E DISTINTA DA QUELLA DEL SOCIO IRPEF NO IVA SI IRAP ARTT. 4 e 5 DPR 633/72 ART. 3 D.Lgs 446/97 QUALIFICA SOSTITUTI DI IMPOSTA ART. 23 D.P.R. 600/73

CIRC 56/E/2009 RIATTRIBUZIONE RITENUTE SOGGETTI ART. 5 T.U.I.R. A D C – Associazione dei Dottori Commercialisti e degli Esperti Contabili Roma CIRC 56/E/2009 RIATTRIBUZIONE RITENUTE SOGGETTI ART. 5 T.U.I.R. ART. 22 T.U.I.R. OPERATE SUI REDDITI SOGGETTI ART. 5 T.U.I.R. LE RITENUTE DALLE IMPOSTE DOVUTE DAI SINGOLI SOCI SI SCOMPUTANO

CIRC 56/E/2009 RIATTRIBUZIONE RITENUTE SOGGETTI ART. 5 T.U.I.R. A D C – Associazione dei Dottori Commercialisti e degli Esperti Contabili Roma CIRC 56/E/2009 RIATTRIBUZIONE RITENUTE SOGGETTI ART. 5 T.U.I.R. SOGGETTO ART. 5 SUBISCE RITENUTE TRASFERISCE SOCIO SCOMPUTA RIATTRIBUISCE RESIDUO PROBLEMA

CONDIZIONI UTILIZZO DELLE RITENUTE IN COMPENSAZIONE A D C – Associazione dei Dottori Commercialisti e degli Esperti Contabili Roma CONDIZIONI UTILIZZO DELLE RITENUTE IN COMPENSAZIONE SOCI APPOSITO ATTO DATA CERTA PREVENTIVO ASSENSO O ASSOCIATI ATTO COSTITUTIVO DA MANIFESTARE

LIMITATO SINGOLO PERIODO IMPOSTA A D C – Associazione dei Dottori Commercialisti e degli Esperti Contabili Roma LIMITATO SINGOLO PERIODO IMPOSTA VALIDO FINO A REVOCA TIPI ASSENSO SOCI SENZA LIMITI TEMPORALI RINNOVO ANNUALE CONDIZIONI UTILIZZO DELLE RITENUTE IN COMPENSAZIONE

NEL PERIODO DI IMPOSTA DELLA REVOCA A D C – Associazione dei Dottori Commercialisti e degli Esperti Contabili Roma CONDIZIONI UTILIZZO DELLE RITENUTE IN COMPENSAZIONE EFFICACE DALLE RITENUTE SUBITE REVOCA DELL’ASSENSO NEL PERIODO DI IMPOSTA DELLA REVOCA

NON POSSONO PIÙ ESSERE TRASFERITE AL SOCIO A D C – Associazione dei Dottori Commercialisti e degli Esperti Contabili Roma CONDIZIONI UTILIZZO DELLE RITENUTE IN COMPENSAZIONE DICHIARAZIONE SOGGETTO ART. 5 TUIR CREDITO RISULTANTE CODICE TRIBUTO “6830” COMPENSAZIONE MEDIANTE Ris. 6/E 11/2/2010 NON POSSONO PIÙ ESSERE LE RITENUTE RIATTRIBUITE TRASFERITE AL SOCIO

SOCIO SOGGETTI ART. 5 T.U.I.R. MECCANISMO A D C – Associazione dei Dottori Commercialisti e degli Esperti Contabili Roma MECCANISMO SOGGETTI ART. 5 T.U.I.R. SOCIO

NO RIATTRIBUZIONE RITENUTE A D C – Associazione dei Dottori Commercialisti e degli Esperti Contabili Roma MECCANISMO SE RN 42 POSITIVO NO RIATTRIBUZIONE RITENUTE

PERDITE CONTRIBUENTI MINIMI A D C – Associazione dei Dottori Commercialisti e degli Esperti Contabili Roma PERDITE CONTRIBUENTI MINIMI PERDITE IMPRESA O LAVORO AUTONOMO IN CONTABILITÀ SEMPLIFICATA SCOMPUTABILI DA REDDITI DELLA STESSA SPECIE VECCHIO ART. 8, c. 3 TUIR LE ECCEDENZE SONO RIPORTABILI CON I LIMITI ART 84 TUIR ANNI 2006 E 2007

PERDITE CONTRIBUENTI MINIMI A D C – Associazione dei Dottori Commercialisti e degli Esperti Contabili Roma PERDITE CONTRIBUENTI MINIMI CHI HA CONSEGUITO QUESTE PERDITE LE HA MEMORIZZATE NEL QUADRO RS NEL 2006 E 2007 TENENDO CONTO DEI LIMITI AL RIPORTO A NUOVO EX ART. 84 T.U.I.R.

PERDITE CONTRIBUENTI MINIMI A D C – Associazione dei Dottori Commercialisti e degli Esperti Contabili Roma PERDITE CONTRIBUENTI MINIMI DEBUTTA REGIME CONTRIBUENTI MINIMI ANNO 2008 IN CONTABILITÀ SEMPLIFICATA SCOMPUTABILI DAL REDDITO COMPLESSIVO NUOVO ART. 8, c. 3 TUIR IN CONTABILITÀ ORDINARIA RIPORTABILI CON I LIMITI ART 84 TUIR PERDITE IMPRESA DA REDDITI DELLA STESSA SPECIE

PERDITE CONTRIBUENTI MINIMI A D C – Associazione dei Dottori Commercialisti e degli Esperti Contabili Roma PERDITE CONTRIBUENTI MINIMI ART. 1, c. 108, L 244/2007 NEL CORSO DELL’APPLICAZIONE DEL REGIME DEI MINIMI PERIODI DI IMPOSTA SUCCESSIVI NON OLTRE IL 5° PERDITE GENERATE SCOMPUTABILI DA REDDITI IMPRESA ARTE O PROFESSIONE

PERDITE CONTRIBUENTI MINIMI A D C – Associazione dei Dottori Commercialisti e degli Esperti Contabili Roma PERDITE CONTRIBUENTI MINIMI ANDAVANO USATE NEL RIGO CM9 LE PERDITE PREGRESSE LE PERDITE DA MINIMI SI RIPORTAVANO NEL RIGO CM19

PERDITE CONTRIBUENTI MINIMI A D C – Associazione dei Dottori Commercialisti e degli Esperti Contabili Roma PERDITE CONTRIBUENTI MINIMI SI FUORIESCE DAL REGIME CONTRIBUENTI MINIMI SE NEL 2009 SI RIPORTA EVENTUALE ECCEDENZA NEL QUADRO RS PERCHÉ NON USERÀ PIÙ IL QUADRO CM

BASE IMPONIBILE CONTRIBUTIVA CONTRIBUENTI MINIMI A D C – Associazione dei Dottori Commercialisti e degli Esperti Contabili Roma BASE IMPONIBILE CONTRIBUTIVA CONTRIBUENTI MINIMI BASE IMPONIBILE CALCOLO CONTRIBUTI CIRC. INPS 5/6/2009 N. 79 CM6) REDDITO LORDO O PERDITA CM9) PERDITE PREGRESSE REDDITO DA ASSOGGETTARE A IMPOSIZIONE CONTRIBUTIVA

REGIME CONTRIBUENTI MINIMI ANNO 2009 A D C – Associazione dei Dottori Commercialisti e degli Esperti Contabili Roma DEBUTTA REGIME CONTRIBUENTI MINIMI ANNO 2009 PERDITE IMPRESA O LAVORO AUTONOMO IN CONTABILITÀ SEMPLIFICATA SCOMPUTABILI DA REDDITI DELLA STESSA SPECIE VECCHIO ART. 8, c. 3 TUIR CON I LIMITI ART 84 TUIR

INTERESSI PASSIVI NOVITÀ PER IL 2009 DA 10.000 A 5.000 EURO A D C – Associazione dei Dottori Commercialisti e degli Esperti Contabili Roma INTERESSI PASSIVI NOVITÀ PER IL 2009 RIDUZIONE SOGLIA MINIMA DI DEDUCIBILITÀ DA 10.000 A 5.000 EURO RECUPERO ECCEDENZA INTERESSI 2008 IN CASO DI CAPIENZA NEL ROL 2009 ECCEDENZA ROL 2008 FRUIBILE SOLO DAL 2011

INTERESSI PASSIVI PROBLEMATICHE HOLDING Ris 337/E/2002 A D C – Associazione dei Dottori Commercialisti e degli Esperti Contabili Roma INTERESSI PASSIVI PROBLEMATICHE HOLDING NO APPLICABILITÀ PRINCIPI Ris 337/E/2002 ALLE HOLDING INDUSTRIALI Ris 143/E/2008

INTERESSI PASSIVI PROBLEMATICHE HOLDING A D C – Associazione dei Dottori Commercialisti e degli Esperti Contabili Roma INTERESSI PASSIVI PROBLEMATICHE HOLDING I PROVENTI FINANZIARI DELLE HOLDING Ris 337/E/2002 SONO PROVENTI RELATIVI ALLA LORO ATTIVITÀ CARATTERISTICA Ris 143/E/2008 POTRANNO ESSERE CONSIDERATI AI FINI DEL CALCOLO DEL TEST DI VITALITÀ

INTERESSI PASSIVI SOCIETÀ IMMOBILIARI Art. 1, c. 36 L. 244/2007 A D C – Associazione dei Dottori Commercialisti e degli Esperti Contabili Roma INTERESSI PASSIVI SOCIETÀ IMMOBILIARI Art. 1, c. 36 L. 244/2007 DEDUCIBILITÀ INTERESSI PASSIVI GARANTITI DA IPOTECA RELATIVI A FINANZIAMENTI SU IMMOBILI DESTINATI ALLA LOCAZIONE

SOLO IMMOBILI ABITATIVI A D C – Associazione dei Dottori Commercialisti e degli Esperti Contabili Roma INTERESSI PASSIVI SOCIETÀ IMMOBILIARI DUBBIO SOLO IMMOBILI ABITATIVI ANCHE ALTRI IMMOBILI OPPURE

SOLO IMMOBILI ABITATIVI A D C – Associazione dei Dottori Commercialisti e degli Esperti Contabili Roma SOCIETÀ IMMOBILIARI CIRCOLARE 19/E/2009 SOLO IMMOBILI ABITATIVI PURCHÈ CIRCOLARE 37/E/2009 SIA IMMOBILI PATRIMONIO SIA IMMOBILI STRUMENTALI PER NATURA IMMOBILI DESTINATI ALLA LOCAZIONE AGEVOLAZIONE RIFERITA SOLO “IMMOBILIARI DI GESTIONE”

SOPPRESSIONE DEDUZIONI EXTRACONTABILI A D C – Associazione dei Dottori Commercialisti e degli Esperti Contabili Roma SOPPRESSIONE DEDUZIONI EXTRACONTABILI NO ACCANTONAMENTI AMMORTAMENTI ANTICIPATI EFFETTI NO MAGGIORI AMMORTAMENTI FISCALI BENI COSTO INFERIORE 516 € RISCHI ESEMPI SVALUTAZIONE CREDITI

SOPPRESSIONE QUADRO EC A D C – Associazione dei Dottori Commercialisti e degli Esperti Contabili Roma SOPPRESSIONE DEDUZIONI EXTRACONTABILI NO SOPPRESSIONE QUADRO EC PER PERDITA BENEFICIO AMMORTAMENTI ANTICIPATI CONSEGUENZE POSSIBILE RIDUZIONE INVESTIMENTI MONITORAGGIO E GESTIONE DISALLINEAMENTI

ELIMINAZIONE QUADRO EC A D C – Associazione dei Dottori Commercialisti e degli Esperti Contabili Roma ELIMINAZIONE QUADRO EC ART. 1, Commi 33 e 48, L. 244/2007 Finanziaria per il 2008 MANTENIMENTO TRANSITORIO QUADRO EC NESSUNA DEDUZIONE EXTRA CONTABILE A PARTIRE DAL 2008 SOPPRESSIONE DEDUZIONI EXTRACONTABILI GESTIONE ECCEDENZE PREGRESSE ELIMINAZIONE VINCOLO RISERVE IMPOSTA SOSTITUTIVA 1% NO EFFETTO SU SOTTOSTANTI VALORI RIALLINEAMENTO VALORI IMPOSTA SOSTITUTIVA VARIABILE

ELIMINAZIONE QUADRO EC A D C – Associazione dei Dottori Commercialisti e degli Esperti Contabili Roma ELIMINAZIONE QUADRO EC MODALITÀ DI RIALLINEAMENTO VALORI 2 RIASSORBIMENTO DIFFERENZE TEMPORANEE (ES. AMMORTAMENTI INDEDUCIBILI O PLUSVALENZE TASSATE) 1 DISTRIBUZIONE UTILI O RISERVE SOGGETTI A VINCOLO 1a AI FINI IRAP LE ECCEDENZE PREGRESSE SI RIASSORBONO PER SESTI 3 AFFRANCAMENTO CON IMPOSTA SOSTUTIVA IRES E IRAP

RIALLINEAMENTO VALORI A D C – Associazione dei Dottori Commercialisti e degli Esperti Contabili Roma RIALLINEAMENTO VALORI SOPPRESSIONE VINCOLO RISERVE CORRELATE ELIMINAZIONE DIFFERENZIALE VALORE CIVILE/FISCALE IMPOSTA SOSTITUIVA 16% PARTE ECCEDENTE 10 MILIONI 12% FINO A 5 MILIONI 14% DA 5 A 10 MILIONI APPLICAZIONE ANCHE PARZIALE MA SU CLASSI OMOGENEE VERSAMENTO IN 3 RATE DI CUI 2 E 3 CON INTERESSI 2,5% 30% 40%

AMMESSO AFFRANCAMENTO PARZIALE A D C – Associazione dei Dottori Commercialisti e degli Esperti Contabili Roma AMMESSO AFFRANCAMENTO PARZIALE MA PER CATEGORIE OMOGENEE CORRISPONDENTI AI SINGOLI RIGHI DEL QUADRO EC POICHÉ L’IMPOSTA SOSTITUIVA È PROGRESSIVA IN CASO DI PIÙ AFFRANCAMENTI BISOGNA CUMULARE QUELLI DEGLI ESERCIZI PRECEDENTI