1 Settore Diritto d’Impresa e Fisco Guido Marzorati 22 novembre 2007 Normativa di riferimento 1.Legge 23 dicembre 2006, n. 296 (finanziaria 2007) 2.D.L.

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1 1 Settore Diritto d’Impresa e Fisco Guido Marzorati 22 novembre 2007 Normativa di riferimento 1.Legge 23 dicembre 2006, n. 296 (finanziaria 2007) 2.D.L. N. 81/2007 art. 15-bis 3.CAE 19 novembre 2007 N. 61/E Cuneo fiscale

2 2 Settore Diritto d’Impresa e Fisco Guido Marzorati 22 novembre 2007 Periodo di imposta in corso al 1° febbraio 2007 Cuneo fiscale - Decorrenza

3 3 Settore Diritto d’Impresa e Fisco Guido Marzorati 22 novembre 2007 tutti i soggetti passivi IRAP tranne: 1) enti esclusivamente non commerciali 2) Amministrazioni pubbliche 3) Imprese operanti in concessione e a tariffa banche, imprese di assicurazione e gli altri enti finanziari inizialmente escluse poi ammesse => non alla deduzione maggiorata Cuneo fiscale – requisito soggettivo

4 4 Settore Diritto d’Impresa e Fisco Guido Marzorati 22 novembre 2007 Svolgono attività regolamentata 2 requisiti contestuali Attività 1) svolta in forza di una concessione traslativa Conferimento ad un soggetto privato di diritti inerenti un’attività economica in origine riservata alla Pubblica amministrazione 2) il cui corrispettivo sia costituito da una tariffa Prezzo fissato o regolamentato dalla Pubblica Amministrazione Servizi pubblici locali o nazionali settori energia, acqua, trasporti, infrastrutture, poste, telecomunicazioni, raccolta e smaltimento rifiuti Se esiste sia attività regolamentata che attività non regolamentata Separazione contabile tra le attività Imprese operanti in concessione e a tariffa

5 5 Settore Diritto d’Impresa e Fisco Guido Marzorati 22 novembre 2007 Nuove deduzioni dalla base imponibile IRAP Relative a personale dipendente impiegato a tempo indeterminato Alternative ad altre deduzioni previste dalla legge IRAP Cumulabili con deduzione per contributi per le assicurazioni obbligatorie contro gli infortuni sul lavoro In ogni caso per ciascun dipendente l’ammontare delle deduzioni non può eccedere la retribuzione e gli altri oneri e spese a carico del datore di lavoro Cuneo fiscale – caratteristiche

6 6 Settore Diritto d’Impresa e Fisco Guido Marzorati 22 novembre 2007 Deduzioni alternative al cuneo fiscale apprendisti disabili CFL Personale addetto alle attività di ricerca e sviluppo Incrementi base occupazionale Maggiorazione bonus occupazione Maggiorazione bonus occupazione per lavoratrici svantaggiate Deduzione di € 2.000 per i primi 5 dipendenti Cuneo fiscale - Caratteristiche

7 7 Settore Diritto d’Impresa e Fisco Guido Marzorati 22 novembre 2007 La scelta tra cuneo fiscale e altre deduzioni 1) deve essere fatta per singolo dipendente 2) Non deve essere fatta per datore di lavoro Più complicato ma più vantaggioso Cuneo fiscale - Caratteristiche

8 8 Settore Diritto d’Impresa e Fisco Guido Marzorati 22 novembre 2007 3 tipologie 1) La deduzione base (€ 5.000) 2) La deduzione maggiorata (€ 10.000) 3) La deduzione dei contributi La deduzione base è alternativa alla deduzione maggiorata La scelta avviene per singolo dipendente Cuneo fiscale - agevolazione

9 9 Settore Diritto d’Impresa e Fisco Guido Marzorati 22 novembre 2007 € 5.000 per ogni lavoratore dipendente a tempo indeterminato impiegato nel periodo di imposta Sono esclusi i dipendenti destinati a strutture produttive estere Importo ragguagliato ai giorni di durata del rapporto di lavoro Importo da proporzionare in caso di contratti a tempo parziale Non è aiuto di Stato Cuneo fiscale – la deduzione base

10 10 Settore Diritto d’Impresa e Fisco Guido Marzorati 22 novembre 2007 € 10.000 per ogni lavoratore dipendente a tempo indeterminato impiegato nel periodo di imposta in Abruzzo, Basilicata, Calabria, Campania, Molise, Puglia, Sardegna e Sicilia Importo ragguagliato ai giorni di durata del rapporto di lavoro Importo da proporzionare in caso di contratti a tempo parziale E’ aiuto di Stato soggetto alle regole del de minimis Cuneo fiscale – la deduzione maggiorata

11 11 Settore Diritto d’Impresa e Fisco Guido Marzorati 22 novembre 2007 Impegno Deggendorf Dichiarazione di non avere ricevuto (ovvero rimborsato) aiuti dichiarati incompatibili Se aiuti automatici => senza attività istruttoria Trasmissione telematica all’Agenzia delle Entrate Per aiuti di stato fruiti dal 1/1-21/10/2007 trasmissione entro 20 novembre A regime prima (a pena di decadenza) di usufruire di nuovi aiuti di Stato Cuneo fiscale – la deduzione maggiorata

12 12 Settore Diritto d’Impresa e Fisco Guido Marzorati 22 novembre 2007 Contributi previdenziali e assistenziali a carico del datore di lavoro Derivanti da 1) obbligo di legge 2) contratti collettivi 3) accordi o regolamenti aziendali -) Forme di previdenza complementare -) enti/casse per prestazioni integrative di assistenza o previdenza Cuneo fiscale – la deduzione dei contributi

13 13 Settore Diritto d’Impresa e Fisco Guido Marzorati 22 novembre 2007 Contributi previdenziali e assistenziali Sono esclusi i contributi relativi al personale dipendente impiegato all’estero NON e’ aiuto di Stato Cuneo fiscale – la deduzione dei contributi

14 14 Settore Diritto d’Impresa e Fisco Guido Marzorati 22 novembre 2007 Il cuneo fiscale 1) Non spetta per gennaio 2007 2) Spetta al 50% da febbraio a giugno 2007 3) Spetta al 100% da luglio a dicembre 2007 Effetti a) Deduzione base e maggiorata => ragguaglio ad anno (per giorni) b) Deduzione contributi => oneri relativi ai singoli mesi retributivi Mensilità aggiuntive maturazione per anno => calcolo pro quota Cuneo fiscale – decorrenza

15 15 Settore Diritto d’Impresa e Fisco Guido Marzorati 22 novembre 2007 D = d[(g1/365)/2] + d(g2/365) D = deduzione spettante d = 5.000 o 10.000 g1 = giorni compresi tra 1° febbraio e 30 giugno g2 = giorni compresi tra 1° luglio e 31 dicembre Cuneo fiscale – esempio decorrenza

16 16 Settore Diritto d’Impresa e Fisco Guido Marzorati 22 novembre 2007 a) dipendente dal 1° gennaio al 31 dicembre D = d[(g1/365)/2] + d(g2/365) D = 5.000 [(150/365)/2] + 5.000(184/365) = € 3.547,94 b) dipendente dal 3 aprile 2007 al 24 novembre 2007 D = 5.000 [(89/365)/2] + 5.000(147/365) = € 2.623,28 (Esempi tratti dalla CAE 61/E) Cuneo fiscale – esempio decorrenza

17 17 Settore Diritto d’Impresa e Fisco Guido Marzorati 22 novembre 2007 FACOLTA’ Si può assumere come imposta del 2006 la minore imposta che si sarebbe determinata applicando già nel 2006 il cuneo fiscale imposta virtuale Considero: 1) i dati del 2006 in termini di dipendenti, contributi, alternatività con le altre agevolazioni 2) tutte le limitazioni del cuneo a) Sia temporali (febbraio-dicembre) b) Sia percentuali (50% - 100%) (Esempi tratti dalla CAE 61/E) Cuneo fiscale – acconti 2007 – metodo storico

18 18 Settore Diritto d’Impresa e Fisco Guido Marzorati 22 novembre 2007 Banche, assicurazioni, enti finanziari L’estensione del cuneo può produrre effetti solo sul secondo acconto (se p.i. coincidente con anno solare) È facoltà l’utilizzo dell’agevolazione del cuneo fiscale Per i p.i. in corso al 2 luglio 2007 NON è facoltà la modifica della base imponibile IRAP che ha limitato la deducibilità degli interessi passivi non relativi all’attività caratteristica Cuneo fiscale – acconti 2007 – metodo storico

19 19 Settore Diritto d’Impresa e Fisco Guido Marzorati 22 novembre 2007 Banche, assicurazioni, enti finanziari Per le holding industriali viene confermato che “l’assunzione e la gestione delle partecipazioni costituisce l’attività caratteristica delle holding” e che ”nel pro rata patrimoniale previsto dalla norma sulla deducibilità degli interessi passivi il valore di bilancio delle partecipazioni figura sia al numeratore che la denominatore del rapporto” Cuneo fiscale – acconti 2007 – metodo storico