Determinazione del reddito fiscale di un’impresa

Presentazione sul tema: "Determinazione del reddito fiscale di un’impresa"— Transcript della presentazione:

1 Determinazione del reddito fiscale di un’impresa
Classe V Prof. Salvatore Catania

2 Il caso L’impresa industriale Matrx spa presenta al termine dell’esercizio “n” la seguente situazione economica, da cui risulta l’utile lordo prima del calcolo delle imposte. Situazione contabile alla fine dell’esercizio “n”

3 Il caso All’inizio dell’esercizio “n”, il patrimonio della Matrix spa presentava, tra l’altro, questi beni strumentali: fabbricati (acquistati 10 anni prima) € , impianti (acquistati nell’anno “n – 4”) € , macchinari (acquistati nell’anno “n- 2”) € , automezzi (acquistati nell’anno “n – 1”) € , macchine d’ufficio (acquistate nell’anno “n – 3”) € Nel corso dell’anno “n”, la spa ha sostenuto costi di ricerca e sviluppo per € , costi per collaborazioni a progetto (compresi tra i costi per servizi) per € e premi INAIL per assicurazioni infortuni sul lavoro per € ha inoltre versato acconti IRAP per € e acconti IRES per € Al termine dell’esercizio “n”, gli ammortamenti sono calcolati e iscritti in bilancio secondo i criteri stabiliti dal codice civile, tenendo conto delle residue possibilità di utilizzazione dei beni. Prima di redigere le scritture di assestamento, l’importo dei crediti commerciali è di € e quello del fondo rischi su crediti di € la valutazione delle rimanenze è effettuata in aderenza alla normativa fiscale. Nell’anno “n”, e con specifico riferimento alla Matrix spa, l’IRES viene determinata in base all’aliquota del 33%, mentre l’IRAP è calcolata in base all’aliquota del 4,25%. In base a tali elementi: determinare le basi imponibili IRES e IRAP, quindi l’ammontare delle imposte a carico dell’esercizio e l’importo ancora dovuto a saldo, tenendo presente che le aliquote fiscali per la determinazione delle quote di ammortamento sono le seguenti: fabbricati 4%, impianti 12%, macchinari 15%, automezzi 20%, macchine d’ufficio 12%; presentare le scritture in P.D. concernenti la rilevazione delle imposte a fine esercizio.

4 Vediamo come si fa! Alcuni chiarimenti
I costi di ricerca e sviluppo, a norma dell’art. 74 del T.U.I.R., sono interamente deducibili nell’esercizio in cui sono sostenuti oppure possono ammortizzarsi in quote costanti nell’esercizio stesso e nei successivi, ma non oltre il quarto. I costi di manutenzione e riparazione si possono dedurre entro i limiti del 5% del costo complessivo dei beni materiali ammortizzabili, risultanti all’jnizio dell’esercizio. Poiché il valore globale di tali beni è di € si ha: ( x 5%) = € costo deducibile ( – ) = € componente positivo di reddito fiscale

5 Totale (componente positivo di reddito fiscale)
Per verificare la deducibilità degli ammortamenti esposti nella situazione economica, ci avvaliamo delle seguente tabella: Beni da ammortizzare Costi originari Aliquota fiscale massima applicabile Quote di ammortamento Ammesse Fiscalmente Iscritte in bilancio Non deducibili Costi di ricerca e sviluppo Fabbricati Impianti Macchinari Automezzi Macchine d’ufficio 62.000 42.000 100% 4% 12% 15%+15% 20%+20% 26.000 63.600 24.800 5.040 29.250 68.100 7.560 - 3.250 4.500 2.520 Totale (componente positivo di reddito fiscale) 10.270

6 Le norme tributarie consentono di accantonare per perdite presunte su crediti fino a un massimo dello 0,50% dei crediti commerciali, a condizione che il fondo rischi su crediti non abbia raggiunto il 5% dei crediti stessi. La quota di svalutazione deducibile è, dunque, di: € ( x 0,50%) = € 4.669 € ( – 4.669) = € componente positivo di reddito fiscale.

7 Determinazione base imponibile IRES e IRAP
Per il calcolo della base imponibile IRES Il dato di partenza è l’utile al lordo delle imposte risultante dalla situazione economica. Per il calcolo della base imponibile IRAP occorre partire dalla differenza tra valore e costi della produzione (così come risulterebbe dal Conto economico), che si ottiene rielaborando i valori della situazione economica.

8 Determinazione base imponibile IRES e IRAP
Valore della produzione Prodotti c/vendite Proventi diversi Incremento delle rimanenze di prodotti Costi della produzione Materie prime c/acquisti Costi del personale Manutenzioni e riparazioni Altri costi per servizi Ammortamenti Svalutazione crediti Decremento delle rimanenze di materie prime Minusvalenze ordinarie Differenza tra valore e costi della produzione 14.250 8.000 91.500 14.007 4.900 9.210

9 Determinazione base imponibile IRES e IRAP
Dati contabili di partenza + Costi non deducibili: Costi del personale (a esclusione del premio INAIL) Svalutazione crediti Compensi per lavori a progetto + Componenti positivi di reddito fiscale: Manutenzioni e riparazioni che travalicano il 5% del totale dei beni materiali ammortizzabili all’1/1 Quote di ammortamento che eccedono i limiti fissati dalle norme fiscali Svalutazione crediti eccedenti il limite dello 0,50% dei crediti commerciali 8.550 10.270 9.338 14.007 21.351

10 Calcolo delle imposte da versare a saldo
L’IRAP a carico dell’esercizio è pari a: € ( x 4,25%) = € ,88 Pertanto: Importo arrotondato dell’IRAP € Acconti già versati € IRAP da versare a saldo €

11 Calcolo delle imposte da versare a saldo
Per determinare l’IRES che grava sull’esercizio è necessario considerare la ritenuta fiscale d’acconto del 27% sugli interessi attivi bancari, oltre che gli acconti versati in corso d’anno. € ( x 33%) = € ,09 Quindi: Importo arrotondato IRES € Ritenuta d’acconto sugli interessi bancari € + Acconti già versati € - € IRES da versare a saldo €

12 Registrazioni in P.D. 31/12 IRAP IRAP a carico esercizio
IRES IRES a carico esercizio Debiti per IRAP imposte gravanti sull’esercizio Debiti per IRES imposte gravanti sull’esercizio 40.265,00 49.326,00 Debiti per IRAP acconti già versati IRAP c/acconto storno acconti 37.429,00 Debiti per IRES acconti già versati e ritenute subite Crediti per ritenute subite storno ritenute IRES c/acconto storno acconti 47.409,00 513,00 46.896,00