I SISTEMI TRIBUTARI IN SPAGNA PROFILI GENERALI Prof. Juan José Hinojosa Torralvo Napoli, 15 Dicembre 2005

I LIVELLI TERRITORIALI DEL POTERE TRIBUTARIO Art. 137 CE: ORGANIZZAZIONE TERRITORIALE SPAGNOLA STATO COMUNITÀ AUTONOME ENTI LOCALI * Municipio * Provincia * Altri enti sovramunicipali Art. 133 CE: DISTRIBUZIONE TERRITORIALE DEL POTERE TRIBUTARIO SISTEMA TRIBUTARIO STATALE (Potere originario) SISTEMA TRIBUTARIO AUTONOMICO (Potere derivato) SISTEMA TRIBUTARIO LOCALE (Potere derivato) In più: SISTEMA TRIBUTARIO FORALE ( Navarra e Paese Basco) IL REGIME DELLE ISOLE CANARIE I REGIMI DI CEUTA E MELILLA

LE FONTI LE FONTI ESTERNE LE FONTI DI DIRITTO INTERNO LA COSTITUZIONE IL C.D. BLOCCO DI COSTITUZIONALITÀ LA LEY GENERAL TRIBUTARIA - LEGGI PROPRIE DI CIASCUN TRIBUTO I REGOLAMENTI DI ESECUZIONE ALTRE NORME DI SVILUPPO

L´APPLICAZZIONE DEI TRIBUTI Attività d´informazione e assistenza ai soggetti Procedimenti amministrativi: “gestión”, “inspección” e riscossione Atti dei soggetti diretti all’adempimento di loro obblighi o all´esercizio dei loro diritti . LA “GESTION” TRIBUTARIA ATTI DEI SOGGETTI: DICHIARAZIONI, AUTOLIQUIDAZIONI, COMUNICAZIONI PROCEDIMENTI: * Di restituzione ex autoliquidazione * Ex dichiarazione * Di verifiche di dati * Di accertamento dei valori * Di accertamento limitato . LA “INSPECCIÓN” TRIBUTARIA: Accertamento totale / Liquidazione definitiva . LA RISCOSSIONE TRIBUTARIA: Procedimenti

IL SISTEMA TRIBUTARIO STATALE (1) Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas (IRPF) –Imposta sul Reddito delle persone fisiche Sul reddito Impuesto sobre la Renta de los no residentes (IRNR)- Imposta sul reddito dei non residenti IMPOSTE DIRETTE Impuesto sobre Sociedades (IS) Imposta sul reddito delle persone giuridiche Impuesto sobre el Patrimonio (IP) – Imposta sul Patrimonio Impuesto sobre Sucesiones y Doaciones (ISD) Imposta sulle Successioni e le Donazioni Sul capitale

IL SISTEMA TRIBUTARIO STATALE (2) Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales Onerosas y Actos Jurídicos Documentados (ITPyAJD)- Imposta di Registro Impuesto sobre el Valor Añadido (IVA)-Imposta sul valore aggiunto IMPOSTE INDIRETTE II EE de Fabricación ( Alcohol, hidrocarburos, tabaco, electricidad y carbón)-Imposte Speciali di fabbricazione I. E. sobre determinados medios de transporte (IEDMT)- Imposta su certi mezzi di trasporto I. sobre las primas del seguro- I. Sulle assicurazioni I. sobre la venta minorista de determinados hidrocarburos (IVDH)- I. sulla vendita di certi idrocarburi Accise

· “Obligación personal” IL SISTEMA DELL'IMPOSIZIONE SUL REDDITO (I) I. CRITERI DI SOGGEZIONE · Soggezione del c.d. “reddito mondiale” collegata alla residenza (tassazione universale) · “Obligación personal” · Doppia imposizione. I metodi per correggerla · “Obligación real” · Soggezione dei redditi interni (territorialità) II. DELIMITAZIONE SOGGETTIVA · Le persone fisiche e certi enti colletivi · IRPF · La modalità di soggezione familiare · Le società ed altri enti colletivi · IS · I singolari regimi speciali · I : il dibattito sulle c.d. “società patrimoniali” III. LA TERZA IMPOSTA: L’IRNR (Persone fisiche e giuridiche)

IL SISTEMA DELL'IMPOSIZIONE SUL REDDITO (II) IV. DELIMITAZIONE OGGETTIVA · Il concetto di reddito · I ricavi e le plusvalenze · nell’IRPF: le classi di reddito · La composizione del reddito · nell‘IS: il bilancio e gli aggiustamenti contabili · I redditi d’impresa (I redditi di attività economiche) · Disparità di trattamento nelle due imposte sul reddito · Il reddito disponibile e il minimo esento

IL SISTEMA DELL'IMPOSIZIONE SUL REDDITO (III) V. LA QUANTIFICAZIONE DEL DEBITO TRIBUTARIO · Le aliquote: progressività e proporzionalità. · Le deduzioni (limitazioni alla deduzioni) Le agevolazioni fiscali · Ritenute d´acconto · Versamenti d’acconto ·Pagamenti parziali anticipati · I “pagos a cuenta” · Le liquidazioni · La restituzione

IL SISTEMA DELL'IMPOSIZIONE SUL REDDITO (IV) ALIQUOTE IRPF ALIQUOTE IS TARIFFA STATALE ALIQUOTE IRNR TARIFFA REGIONALE Generale 25 % Aliquote diverse 1-35% Altri casi

IL SISTEMA DELLE IMPOSTE INDIRETTE IVA, II EE (ACCISE), ITPAJD (REGISTRO) Coordinamento esterno IVA (traffico imprenditoriale) ITPAJD(Traffico non imprenditoriale) Coordinamento esterno IVA (consumi generali) II EE(consumi specifiche) IL COORDINAMENTO FRA LE DIVERSE IMPOSTE TPO : Le trasmissioni patrimoniali onerose. Oggetto imponibile I TRE CONCETTI DELL’ITPAJD OS : Operazioni societarie. Operazioni soggette AJD : Atti giuridici documentati. Atti soggetti Il coordinamento interno: incompatibilità e compatibilità

ALTRI TRIBUTI E RISORSE PUBBLICHE IMPOSTE: I Tributi sul gioco TASSE: l´utilizzo privato o lo sfruttamento speciale del dominio pubblico oppure la prestazione di servizi o la realizzazione di attività in regime di diritto pubblico che riguardino o beneficino in modo particolare i soggetti, purchè i servizi e le attività non devano essere richieste obbligatoriamente né ricepite volontariamente dai soggetti oppure non siano svolte dal settore privato. PREZZI PUBBLICI: il medesimo presupposto ma nei rapporti contrattuali o negoziali, o in qualsiasi modo volontari per il soggetto (richiesta volontaria / servizio o attività prestata dal settore privato) . CONTRIBUTI SPECIALI: il particolare vantaggio economico o l´incremento del valore dei beni dell´obbligato a seguito dell´esplicazione di una attività amministrattiva, lo stabilimento o migliora di un servizio pubblico o l´esecuzione di un’opera pubblica.

LE IMPOSTE SUL CAPITALE / IMPOSTE PATRIMONIALI (1) LE CATEGORIE: IP (Imposta sul Patrimonio) e ISD (Imposta sulle Successioni e Donazioni) La tassazione del patrimonio posseduto e di quello ricevuto Le persone fisiche obbligate alle imposte Il dibattito sulla loro continuità L´IMPOSTA SUL PATRIMONIO OGGETTO IMPONIBILE: il patrimonio soggetto e quello escluso LA TITOLARITÀ DEI BENI E DEI DIRITTI: titolarità civile vs titolarità fiscale LE ESENZIONI: in particolare, il patrimonio imprenditoriale LA QUANTIFICAZIONE: aliquote progressive a basso tasso L´ACCERTAMENTO E LA RISCOSSIONE: l´IP como imposta di controllo

LE IMPOSTE SUL CAPITALE / IMPOSTE PATRIMONIALI (2) L´IMPOSTA SULLE SUCCESSIONI E DONAZIONI Due imposte con un regime comune e norme specifiche . L´OGGETTO DEL TRIBUTO: L´INCREMENTO PATRIMONIALE . Nelle successioni: il patrimonio netto ereditario . Nelle donazioni: l´acquisizione netta del donatario . LE OPERAZIONI SOGGETTE: Acquisizioni da eredità ed altri titoli mortis causa Donazioni od altre liberalità tra vivi Le assicurazioni personali . GLI ASPETTI SOGGETTIVI: LA MANCOMUNITÀ NEGLI OBBLIGHI La rilevanza del titolo di acquisizione e l´ammontare del patrimonio netto acquisito . LA QUANTIFICAZIONE: Le reduzioni in ragione del parentesco Le aliquote e i c.d. coeficenti moltiplicativi Le deduzioni e le agevolazioni fiscali .

LE IMPOSTE LOCALI FACOLTATIVE OBBLIGATORIE · Impuesto sobre Bienes Inmuebles (IBI) · Impuesto sobre Actividades Económicas (IAE) · Impuesto sobre Vehículos de Tracción Mecánica (IVTM) OBBLIGATORIE · Impuesto sobre el Incremento de Valor de los Terrenos de Naturaleza Urbana (IIVTNU) · Impuesto sobre Construcciones, Instalaciones y Obras (ICIO) FACOLTATIVE

COORDINAMENTO DEI POTERI TRIBUTARI E DELLE POTESTÀ AMMINISTRATIVE STABILIMENTO/ABROGAZIONE DI IMPOSTE · Possibilità di stabilire un tributo con presupposto giá assogettato ad altri tributi SI SI Enti Locali Stato CC AA NON NON · Misure di compenso delle perdite · Possibilità di sopprimere tributi di altri enti ? NON Stato CC AA Enti Locali SI · Misure di compenso delle perdite ·Possibilità di introdurre benefici od agevolazione fiscali SI Stato Enti Locali · Misure di compenso delle perdite LE COMPETENZE NORMATIVE LE POTESTÀ AMMINISTRATIVE Le CC AA accertano e riscuotono alcuni tributi ceduti (IP/ISD/ITPAJD/Tasse/TT Giochi/ IEDMT/IVDH) Le CC AA hanno competenza limitata a certi elementi dell’imposta in alcuni tributi ceduti (IP/ISD/ITPAJD/Tasse/TT Giochi/ IEDMT/IVDH)

(alcool, idrocarburi, tabacchi) TRIBUTI CEDUTI (CONDIVISI) COMPLETAMENTE CEDUTI PARZIALMENTE CEDUTI I. Patrimonio I. Vendite idrocarburi IRPF 33% IVA 35% I. Successioni e donazioni I. Mezzi di trasporto ITPAJD I. Sull’ energia elettrica II EE (alcool, idrocarburi, tabacchi) 40% Tasse affette ai servizi trasferiti Tributi sui giochi