SISTEMI DI GOVERNANCE E REVISIONE AZIENDALE 1 LA RELAZIONE FINALE DI REVISIONE

SISTEMI DI GOVERNANCE E REVISIONE AZIENDALE 2 FASI FINALI della revisione 1.Sintesi delle riclassificazioni proposte alla direzione 2.Sintesi delle rettifiche proposte alla direzione 3.Valutazione degli aggiustamenti non accolti dalla direzione

SISTEMI DI GOVERNANCE E REVISIONE AZIENDALE 3 1.Sintesi delle riclassificazioni proposte alla direzione Si tratta di aggiustamenti che non comportano una variazione del reddito e/o del patrimonio netto della società revisionata. FASI FINALI della revisione

SISTEMI DI GOVERNANCE E REVISIONE AZIENDALE 4 2.Sintesi delle rettifiche proposte alla direzione Si tratta di aggiustamenti che comportano una variazione del reddito e/o del patrimonio netto della società revisionata. FASI FINALI della revisione

SISTEMI DI GOVERNANCE E REVISIONE AZIENDALE 5 3.Valutazione degli aggiustamenti non accolti dalla direzione Le rettifiche e le riclassifiche evidenziate dal revisore ma non accolte dalla direzione, devono essere valutate per stabilire se esse, sia singolarmente che in modo congiunto, alterano in modo significativo la rappresentazione della situazione patrimoniale, finanziaria ed economica dell’azienda. FASI FINALI della revisione

SISTEMI DI GOVERNANCE E REVISIONE AZIENDALE 6 3.Valutazione degli aggiustamenti non accolti dalla direzione Tali rettifiche e riclassifiche sono rapportate ai singoli valori di bilancio e ad alcuni aggregati di valori al fine di apprezzarne la significatività. E’ importante quantificare l’effetto complessivo che le rettifiche individuate hanno sui singoli aggregati di bilancio (errore probabile aggregato) e la valutazione della significatività di tali aggiustamenti rispetto al bilancio considerato nella sua globalità. FASI FINALI della revisione

SISTEMI DI GOVERNANCE E REVISIONE AZIENDALE 7 Valutazione della significatività degli errori E’ necessario considerare in modo congiunto gli errori relativi a esercizi precedenti e quelli riscontrati nell’esercizio corrente. Può accadere, infatti, che errori accertati negli esercizi precedenti potrebbero non essere stati corretti dagli amministratori in quanto non si riteneva allora che essi alterassero in misura significativa la rappresentazione della situazione patrimoniale, finanziaria e reddituale della società esaminata. FASI FINALI della revisione

SISTEMI DI GOVERNANCE E REVISIONE AZIENDALE 8 Tali errori, tuttavia, possono presentare un effetto significativo (errori rilevanti) sul bilancio dell’esercizio corrente qualora essi si riferiscano a valori comuni a due o più esercizi (es. rimanenze finali). Allora, il revisore può includere nella determinazione dell’errore probabile aggregato anche l’effetto sui valori dell’esercizio corrente di quelli relativi agli esercizi precedenti (valutazione dell’effetto cumulato). Valutazione della significatività degli errori FASI FINALI della revisione

SISTEMI DI GOVERNANCE E REVISIONE AZIENDALE 9 I risultati a cui si può pervenire con la valutazione dell’effetto combinato delle rettifiche su esercizi successivi sono due: 1.l’effetto sul reddito dell’esercizio corrente è maggiore qualora si considerino anche le rettifiche agli esercizi precedenti; 2.l’effetto sul reddito dell’esercizio corrente è minore qualora si considerino anche le rettifiche agli esercizi precedenti (si verifica una parziale compensazione delle rettifiche). FASI FINALI della revisione Valutazione della significatività degli errori

SISTEMI DI GOVERNANCE E REVISIONE AZIENDALE 10 Espressione del giudizio La fase della valutazione delle rettifiche proposte alla direzione è molto critica in quanto da essa discende il tipo di giudizio che verrà formulato sul bilancio di esercizio e che sarà formalizzato nella relazione finale del revisore. Il revisore apprezza le rettifiche individuate, allo scopo di comprendere se esse, singolarmente e/o congiuntamente, alterano in modo significativo la situazione patrimoniale, finanziaria e reddituale proposta dalla società oggetto di revisione.

SISTEMI DI GOVERNANCE E REVISIONE AZIENDALE 11 Espressione del giudizio: tipologie di relazione Circostanze accertate dal revisore Relazione senza rilievi Relazione con rilievi Giudizio negativo Impossibilità espressione parere Nessuna significativa eccezione Deviazioni dai principi contabili Deviazioni dai principi di revisione Incertezze significative con segnalazione di incertezze significative Fatti di particolare rilevanza con paragrafo d’enfasi

SISTEMI DI GOVERNANCE E REVISIONE AZIENDALE 12 Su questo argomento il principale riferimento è l’articolo 14 del D.Lgs 39/2010 rubricato «relazione di revisione e giudizio sul bilancio». Il Principio di revisione ISA Italia 700 tratta del giudizio e della relazione al bilancio

SISTEMI DI GOVERNANCE E REVISIONE AZIENDALE 13 Codice Civile art. 14 D.Lgs 39/2010 ……… La relazione comprende: a)Un paragrafo introduttivo che identifica il bilancio sottoposto a revisione e il quadro delle regole di redazione applicate dalla società; b)Una descrizione della portata della revisione svolta con l’indicazione dei principi di revisione osservati; c)Un giudizio sul bilancio che indica chiaramente se questo è conforme alle norme che ne disciplinano la redazione …. d)Eventuali richiami d’informativa …… e)Un giudizio sulla coerenza della relazione sulla gestione con il bilancio

SISTEMI DI GOVERNANCE E REVISIONE AZIENDALE 14 Codice Civile art. 14 D.Lgs 39/2010 ……… Nel caso in cui il revisore esprima un giudizio sul bilancio con rilievi, un giudizio negativo o rilasci una dichiarazione di impossibilità di esprimere un giudizio, la relazione illustra analiticamente i motivi della decisione. La relazione è datata e sottoscritta.

SISTEMI DI GOVERNANCE E REVISIONE AZIENDALE 15 -Formarsi un giudizio sul bilancio sulla base della valutazione delle conclusioni tratte dagli elementi probativi acquisiti -Esprimere chiaramente tale giudizio mediante una relazione scritta che descriva anche gli elementi su cui è basato Principi di revisione Documento 700: Presentazione generale

SISTEMI DI GOVERNANCE E REVISIONE AZIENDALE 16 Elementi costitutivi della relazione: a)titolo; b)destinatari; c)paragrafo introduttivo che identifichi il bilancio oggetto della revisione contabile; d)descrizione delle responsabilità della Direzione aziendale; e)descrizione delle responsabilità del Revisore; f)espressione del giudizio professionale sul bilancio; g)firma del responsabile della revisione; h)data della relazione; i)sede del revisore. Documento 700: Presentazione generale

SISTEMI DI GOVERNANCE E REVISIONE AZIENDALE 17 L’intestazione della relazione della società di revisione riporta la fonte normativa in base al quale il giudizio è rilasciato. a)Titolo Per le società quotate in Italia o nella UE: Relazione della società di revisione ai sensi degli artt. 14 e 16 del D. Lgs. 39 del 27 gennaio 2010 Per gli altri soggetti: Relazione della società di revisione ai sensi dell’art. 14 del D. Lgs. 39 del 27 gennaio 2010 Documento 700

SISTEMI DI GOVERNANCE E REVISIONE AZIENDALE 18 Le relazioni emesse in base a disposizioni di legge sono indirizzate all’assemblea degli azionisti. b)Destinatari della relazione Documento 700

SISTEMI DI GOVERNANCE E REVISIONE AZIENDALE 19 Nel paragrafo introduttivo della relazione è: identificato il bilancio oggetto della revisione; contenuta una dichiarazione circa la distinzione di responsabilità tra chi predispone il bilancio e chi è chiamato a verificarne la conformità alle norme che ne disciplinano i criteri di redazione. c)Paragrafo introduttivo che identifichi il bilancio oggetto della revisione contabile Documento 700

SISTEMI DI GOVERNANCE E REVISIONE AZIENDALE 20 -Giudizio senza modifiche -Giudizio con modifiche Il Principio di revisione 705 declina il giudizio con modifiche in: -Giudizio con rilievi -Giudizio negativo -Impossibilità di esprimere un giudizio f)Espressione del giudizio professionale Documento 700

SISTEMI DI GOVERNANCE E REVISIONE AZIENDALE 21 La relazione della società di revisione è sottoscritta dal responsabile della revisione stessa. g)Firma del responsabile della revisione Documento 700

SISTEMI DI GOVERNANCE E REVISIONE AZIENDALE 22 La data della relazione è quella in cui hanno avuto termine le procedure di revisione. La relazione indica inoltre il luogo nel quale la società di revisione ha la sede legale o secondaria. h) data della relazione i) sede del revisore Documento 700

SISTEMI DI GOVERNANCE E REVISIONE AZIENDALE 23 Le diverse tipologie di giudizio: a)giudizio senza rilievi; b)giudizio con rilievi; c)giudizio negativo; d)dichiarazione di impossibilità di espressione di un giudizio. Documento 705

SISTEMI DI GOVERNANCE E REVISIONE AZIENDALE 24 Il revisore esprime un “giudizio senza rilievi” se il bilancio è conforme alle norme che ne disciplinano i criteri di redazione. Quindi, il bilancio è redatto con chiarezza e rappresenta in modo veritiero è corretto la situazione patrimoniale e finanziaria e il risultato economico della società. a)giudizio senza rilievi Documento 705

SISTEMI DI GOVERNANCE E REVISIONE AZIENDALE 25 Il revisore esprime un “giudizio con rilievi” qualora dalle verifiche eseguite emergano le seguenti circostanze: mancanza di conformità alle norme che disciplinano il bilancio; limitazioni al procedimento di revisione connesse ad impedimenti tecnici incontrati nello svolgimento delle procedure o a restrizioni imposte dagli amministratori nell’acquisizione degli elementi probativi. (segue…) b)giudizio con rilievi Documento 705

SISTEMI DI GOVERNANCE E REVISIONE AZIENDALE 26 (…seguito) Il revisore riporta la descrizione analitica e dettagliata dei rilievi emersi nel paragrafo che precede l’espressione del giudizio. Il revisore quindi apprezza la significatività dei rilievi emersi nel corso delle verifiche svolte per valutarne i riflessi sul giudizio professionale. Il revisore giudica che gli effetti dei rilievi emersi non sono così rilevanti da compromettere l’attendibilità e la capacità informativa del bilancio. b)giudizio con rilievi Documento 705

SISTEMI DI GOVERNANCE E REVISIONE AZIENDALE 27 Il revisore giudica che gli effetti derivanti dalla non corretta applicazione dei criteri contabili o dall’inadeguatezza della informazione resa sono così rilevanti e pervasivi da rendere inattendibile il bilancio. c)giudizio negativo Documento 705

SISTEMI DI GOVERNANCE E REVISIONE AZIENDALE 28 Il revisore giudica i possibili effetti delle limitazioni alle procedure di revisione così rilevanti da far mancare elementi indispensabili per un giudizio sul bilancio. d)Impossibilità ad esprimere un giudizio Documento 705

SISTEMI DI GOVERNANCE E REVISIONE AZIENDALE 29 Enfasi su informazioni ritenute di particolare importanza Cambiamento di principi contabili RICHIAMI D’INFORMATIVA Obiettivo: Verificare la concordanza tra il contenuto del bilancio e la relazione degli amministratori Documento 706

SISTEMI DI GOVERNANCE E REVISIONE AZIENDALE 30 Incertezze: circostanze atte ad influenzare il bilancio, connesse ad azioni o eventi futuri ed incerti al di fuori del controllo degli amministratori alla data di redazione del bilancio. SITUAZIONI DI INCERTEZZA Documento 706

SISTEMI DI GOVERNANCE E REVISIONE AZIENDALE 31 In presenza di situazioni di incertezza il revisore acquisisce, alla data di espressione del giudizio sul bilancio, gli elementi utilizzati dagli amministratori a supporto della validità delle loro determinazioni, nonché tutti gli altri elementi ritenuti necessari nella circostanza. SITUAZIONI DI INCERTEZZA Documento 706

SISTEMI DI GOVERNANCE E REVISIONE AZIENDALE 32 Il revisore esprime un giudizio senza rilievi qualora egli ritenga che le azioni poste in essere dagli amministratori ed i trattamenti contabili adottati siano adeguati e ragionevoli e l’informazione fornita al riguardo in bilancio sia adeguata. SITUAZIONI DI INCERTEZZA Documento 706

SISTEMI DI GOVERNANCE E REVISIONE AZIENDALE 33 Il revisore esprime un giudizio con rilievi laddove in presenza di una situazione di incertezza riscontri che:  l’incertezza non è stata adeguatamente descritta in bilancio;  le azioni poste in essere dagli amministratori ed i trattamenti contabili adottati appaiono al revisore non condivisibili. SITUAZIONI DI INCERTEZZA Documento 706