La riforma del bilancio e il delicato connubio

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1 La riforma del bilancio e il delicato connubio
Ordine dei Dottori Commercialisti ed Esperti Contabili di Lanciano La riforma del bilancio e il delicato connubio Bilancio-Reddito d’impresa A cura di Prof. NICOLA CAVALLUZZO Lanciano, 24 maggio 2017 1

2 Ordine dei Dottori Commercialisti ed Esperti Contabili di Lanciano
Impatto sul Transfer pricing 24/05/2017 Nicola CAVALLUZZO

3 Ordine dei Dottori Commercialisti ed Esperti Contabili di Lanciano
BILANCIO 2016 NOVITà NORMATIVE 24/05/2017 Nicola CAVALLUZZO

4 BILANCIO 2016 REDAZIONE BILANCIO ESERCIZIO: norme del c.c.
Ordine dei Dottori Commercialisti ed Esperti Contabili di Lanciano REDAZIONE BILANCIO ESERCIZIO: norme del c.c. Eccettuati ias-Adopter Clausola generale Linee guida Art. 2423 Postulati del bilancio Principi generali Art bis Principi contabili Principi tecnici-ragioneristici Documenti O.I.C. 24/05/2017 Nicola CAVALLUZZO

5 RIFORMA BILANCIO Decorrenza novità (art. 12, c.1)
Ordine dei Dottori Commercialisti ed Esperti Contabili di Lanciano RIFORMA BILANCIO DLgs 139/15: AGGIORNA REGOLE redazione bilancio Decorrenza novità (art. 12, c.1) Bilanci esercizi che iniziano da 1° gennaio 2016 Disciplina transitoria (art. 12, c. 2) Continuità operazioni che NON hanno esaurito gli effetti Aggiornamento O.I.C. (art. 12, c. 3) In base nuove disposizioni O.I.C. revisiona principi contabili 24/05/2017 Nicola Cavalluzzo

6 Ordine dei Dottori Commercialisti ed Esperti Contabili di Lanciano
BILANCIO 2016 Ordine dei Dottori Commercialisti ed Esperti Contabili di Lanciano terminato: 22 dicembre 2016 Aggiornamento principi O.I.C. OIC 9 Svalutazioni per perdite durevoli di valore OIC 10 Rendiconto finanziario OIC 12 Composizione e schemi del bilancio d'esercizio OIC 13 Rimanenze OIC 14 Disponibilità liquide OIC 15 Crediti OIC 16 Immobilizzazioni materiali OIC 17 Bilancio consolidato e metodo del patrimonio netto OIC 18 Ratei e risconti OIC 19 Debiti OIC 20 Titoli di debito OIC 21 Partecipazioni OIC 23 Lavori in corso su ordinazione OIC 24 Immobilizzazioni immateriali OIC 25 Imposte sul reddito OIC 26 Operazioni, attività e passività in valuta estera OIC 28 Patrimonio netto OIC 29 Cambiamenti di principi contabili, di stime, correzione di errori, fatti successivi alla chiusura es. OIC 31 Fondi per rischi e oneri e TFR OIC 32 Strumenti finanziari derivati Abrogati OIC 22 e OIC 3 In attesa OIC 11 e OIC 30 24/05/2017 Nicola Cavalluzzo

7 Ordine dei Dottori Commercialisti ed Esperti Contabili di Lanciano
BILANCIO 2016 Ordine dei Dottori Commercialisti ed Esperti Contabili di Lanciano * LE NOVITÀ * Schema di Stato Patrimoniale Conto Economico Clausola generale Postulati redazione bilancio Modifica soppressione voci Eliminati Conti D’ordine Criteri di valutazione Modifiche alla Nota Integrativa Documenti che compongono Bilancio 24/05/2017 Nicola CAVALLUZZO

8 Ordine dei Dottori Commercialisti ed Esperti Contabili di Lanciano
BILANCIO 2016 Ordine dei Dottori Commercialisti ed Esperti Contabili di Lanciano NOVITA’ proventi da imprese “sorelle” Rettifiche +/- strumenti finanz. derivati eliminata parte straordinaria Conto Economico Vantaggi secondo legislatore: SEMPLIFICA redazione bilancio RIDUCE discrezionalità redattore ALLINEA OIC a IAS/IFRS 24/05/2017 Nicola CAVALLUZZO

9 Ordine dei Dottori Commercialisti ed Esperti Contabili di Lanciano
BILANCIO 2016 Ordine dei Dottori Commercialisti ed Esperti Contabili di Lanciano NOVITA’ proventi da imprese “sorelle” Rettifiche +/- strumenti finanz. derivati eliminata parte straordinaria Conto Economico VOCI STRAORDINARIE ANDRANNO IN : A5) Altri ricavi B14) Oneri diversi di gestione C15) proventi da partecipaz C16b) altri proventi fin 20) Imposte sul reddito C17) interessi 24/05/2017 Nicola CAVALLUZZO

10 Ordine dei Dottori Commercialisti ed Esperti Contabili di Lanciano
BILANCIO 2016 Ordine dei Dottori Commercialisti ed Esperti Contabili di Lanciano NOVITA’ proventi da imprese “sorelle” Rettifiche +/- strumenti finanz. derivati eliminata parte straordinaria Conto Economico IMPATTI FISCALI: Conteggio transfer price (art. 110, co 7, TUIR) Deduzione interessi passivi (art. 96, TUIR) Test vitalità fusioni (art. 172, co 7, TUIR) Base imponibile IRAP (art. 5, DLgs. 446/97 24/05/2017 Nicola CAVALLUZZO

11 Ordine dei Dottori Commercialisti ed Esperti Contabili di Lanciano
BILANCIO 2016 Ordine dei Dottori Commercialisti ed Esperti Contabili di Lanciano NOVITA’ proventi da imprese “sorelle” Rettifiche +/- strumenti finanz. derivati eliminata parte straordinaria Conto Economico Metodi per transfer pricing Metodi TRADIZIONALI Metodi Utile da Transazioni 24/05/2017 Nicola CAVALLUZZO

12 Ordine dei Dottori Commercialisti ed Esperti Contabili di Lanciano
BILANCIO 2016 Ordine dei Dottori Commercialisti ed Esperti Contabili di Lanciano NOVITA’ proventi da imprese “sorelle” Rettifiche +/- strumenti finanz. derivati eliminata parte straordinaria Conto Economico Metodi TRADIZIONALI (cost-based methods) Comparable Uncontrolled Price (CUPM) Cost Plus (CPM) Resale Price (RPM) Compara MARGINE LORDO 24/05/2017 Nicola CAVALLUZZO

13 Ordine dei Dottori Commercialisti ed Esperti Contabili di Lanciano
BILANCIO 2016 Ordine dei Dottori Commercialisti ed Esperti Contabili di Lanciano NOVITA’ proventi da imprese “sorelle” Rettifiche +/- strumenti finanz. derivati eliminata parte straordinaria Conto Economico Indicatori di redditività Metodi UTILE DA TRANSAZIONE (profit-based methods) ROI Method (RM) Transactional net margin (TNMM) Profit Split (PSM) Comparable Profit (CPM) 24/05/2017 Nicola CAVALLUZZO

14 Ordine dei Dottori Commercialisti ed Esperti Contabili di Lanciano
BILANCIO 2016 Ordine dei Dottori Commercialisti ed Esperti Contabili di Lanciano NOVITA’ proventi da imprese “sorelle” Rettifiche +/- strumenti finanz. derivati eliminata parte straordinaria Conto Economico Indicatori di redditività Metodi UTILE DA TRANSAZIONE (profit-based methods) Transactional net margin (TNMM) Indicatori che misurano MARGINI DI PROFITTO di flussi di reddito/di costi EBIT/total cost Comparable Profit (CPM) 24/05/2017 Nicola CAVALLUZZO

15 Ordine dei Dottori Commercialisti ed Esperti Contabili di Lanciano
BILANCIO 2016 Ordine dei Dottori Commercialisti ed Esperti Contabili di Lanciano NOVITA’ proventi da imprese “sorelle” Rettifiche +/- strumenti finanz. derivati eliminata parte straordinaria Conto Economico Indicatori di redditività Metodi UTILE DA TRANSAZIONE (profit-based methods) Transactional net margin (TNMM) Rapporto tra flusso di reddito e stock di capitale che ha generato il flusso ROA o ROE ROI Method (RM) 24/05/2017 Nicola CAVALLUZZO

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Super ammortamento iper ammortamento 24/05/2017 Nicola CAVALLUZZO

17 Incentivi investimenti
SOLO IRES Legge Stabilità 2016 Art. 1, co e 97 L. 208/2015 Legge Bilancio 2017 Art. 1, co 8-13 L. 232/2016 Super ammortamento Iper ammortamento 15/10/15 31/12/16 31/12/17 ovvero 30/6/18 Maggiorazione 40% costo BENI MATERIALI STRUMENTALI NUOVI Maggiorazione 150% costo BENI MATERIALI STRUMENTALI NUOVI 24/05/2017 Nicola CAVALLUZZO

18 Ammortamento ordinario
Incentivi investimenti Legge Stabilità 2016 Art. 1, co e 97 L. 208/2015 Legge Bilancio 2017 Art. 1, co 8-13 L. 232/2016 Super ammortamento Iper ammortamento 15/10/15 31/12/16 31/12/17 ovvero 30/6/18 Ammortamento ordinario Ammortamento SUPER IPER risparmio 24% 33,60% 60% 24/05/2017 Nicola CAVALLUZZO

19 Incentivo investimenti
Dichiarativi 2017 Incentivo investimenti Legge Stabilità 2016 Art. 1, co e 97 L. 208/2015 Prassi Super ammortamento Circ. 23/E/2016 Maggiorazione 40% costo Beni STRUMENTALI NUOVI Circ. 4/E/2017 RM 74/E/2016 24/05/2017 Nicola CAVALLUZZO

20 Incentivo investimenti
Dichiarativi 2017 Incentivo investimenti Legge Stabilità 2016 Art. 1, co e 97 L. 208/2015 beneficiari Super ammortamento Reddito impresa Maggiorazione 40% costo Beni STRUMENTALI NUOVI Reddito lavoro autonomo 24/05/2017 Nicola CAVALLUZZO

21 Incentivo investimenti
Dichiarativi 2017 Incentivo investimenti Legge Stabilità 2016 Art. 1, co e 97 L. 208/2015 esclusi Super ammortamento forfettari Agriturismo (forfait) Maggiorazione 40% costo Beni STRUMENTALI NUOVI Attività agricole Tonnage tax 24/05/2017 Nicola CAVALLUZZO

22 Incentivo investimenti
Dichiarativi 2017 Incentivo investimenti Legge Stabilità 2016 Art. 1, co e 97 L. 208/2015 BENI Super ammortamento Proprietà/leasing finanz Ammortamento MINIMO 6,5% Maggiorazione 40% costo Beni STRUMENTALI NUOVI OK beni comodante OK beni acq da rivenditori in show room 24/05/2017 Nicola CAVALLUZZO

23 Incentivo investimenti
Dichiarativi 2017 Incentivo investimenti Legge Stabilità 2016 Art. 1, co e 97 L. 208/2015 BENI esclusi Super ammortamento Fabbricati/costruzioni Beni merce Maggiorazione 40% costo Beni STRUMENTALI NUOVI 24/05/2017 Nicola CAVALLUZZO

24 Incentivo investimenti
Dichiarativi 2017 Incentivo investimenti Legge Stabilità 2016 Art. 1, co e 97 L. 208/2015 Aspetti operativi Super ammortamento NO contabilità Variazione RF55 cod. 50 Maggiorazione 40% costo Beni STRUMENTALI NUOVI NON rileva valutazione civilistica 24/05/2017 Nicola CAVALLUZZO

25 Dichiarativi 2017 SUPER ammortamento Costo: 100.000
Ammortamento fiscale: 20% Ammortamento civilistico: 15% SUPER ammortamento: 8% Periodo Ammortam. CE Ammortam. REDDITI Ulteriore variazione 2016 15.000 7.500 8.000 2017 2018 2019 2020 2021 - 2022 10.000 2023 2.500 24/05/2017 Nicola CAVALLUZZO

26 Incentivi investimenti
Legge Bilancio 2017 Art. 1, co 8-13 L. 232/2016 Legge Stabilità 2016 Art. 1, co e 97 L. 208/2015 PROROGA!!! Super ammortamento Iper ammortamento 31/12/17 ovvero 30/6/18 31/12/17 ovvero 30/6/18 Maggiorazione 40% costo BENI MATERIALI STRUMENTALI NUOVI Maggiorazione 150% costo BENI MATERIALI STRUMENTALI NUOVI 24/05/2017 Nicola CAVALLUZZO

27 Incentivi investimenti
Legge Bilancio 2017 Art. 1, co 8-13 L. 232/2016 Legge Stabilità 2016 Art. 1, co e 97 L. 208/2015 PROROGA!!! Super ammortamento Iper ammortamento 31/12/17 ovvero 30/6/18 31/12/17 ovvero 30/6/18 Maggiorazione 40% costo BENI MATERIALI STRUMENTALI NUOVI VEICOLI strum/uso pubbl Maggiorazione 150% costo BENI MATERIALI STRUMENTALI NUOVI IMMATER in All B 24/05/2017 Nicola CAVALLUZZO

28 BENI MATERIALI STRUMENTALI NUOVI
Incentivi investimenti Legge Bilancio 2017 Art. 1, co 8-13 L. 232/2016 Legge Stabilità 2016 Art. 1, co e 97 L. 208/2015 Prassi Iper ammortamento Circ. 4/E/2017 Circ. 8/E/2017 31/12/17 ovvero 30/6/18 Risposte MISE Maggiorazione 150% costo BENI MATERIALI STRUMENTALI NUOVI beneficiari Reddito impresa Imprese minori in “regime di cassa” 24/05/2017 Nicola CAVALLUZZO

29 BENI MATERIALI STRUMENTALI NUOVI
Incentivi investimenti Legge Bilancio 2017 Art. 1, co 8-13 L. 232/2016 Legge Stabilità 2016 Art. 1, co e 97 L. 208/2015 BENI Iper ammortamento 31/12/17 ovvero 30/6/18 Beni compresi in All.A: Beni il cui funzionamento è controllato da sistemi computerizzati o gestito tramite sensori Maggiorazione 150% costo BENI MATERIALI STRUMENTALI NUOVI Sistemi per assicurare qualità e sostenibilità Dispositivi x iterazione uomo macchina e e miglioramento posto lavoro in logica 4.0 24/05/2017 Nicola CAVALLUZZO

30 Incentivi investimenti
Legge Bilancio 2017 Art. 1, co 8-13 L. 232/2016 Legge Stabilità 2016 Art. 1, co e 97 L. 208/2015 BENI Iper ammortamento 31/12/17 ovvero 30/6/18 Beni compresi in All. A: Beni il cui funzionamento è controllato da sistemi computerizzati o gestito tramite sensori Elevato contenuto tecnico Sistemi per assicurare qualità e sostenibilità Richieste specifiche conoscenze ingegneristiche Dispositivi x iterazione uomo macchina e e miglioramento posto lavoro in logica 4.0 Caso dubbio: parere a MISE 24/05/2017 Nicola CAVALLUZZO

31 BENI MATERIALI STRUMENTALI NUOVI
Incentivi investimenti Legge Bilancio 2017 Art. 1, co 8-13 L. 232/2016 Legge Stabilità 2016 Art. 1, co e 97 L. 208/2015 BENI Iper ammortamento 31/12/17 ovvero 30/6/18 Proprietà/leasing finanz Ammortamento MINIMO 6,5% Maggiorazione 150% costo BENI MATERIALI STRUMENTALI NUOVI OK beni comodante OK beni acq da rivenditori in show room 24/05/2017 Nicola CAVALLUZZO

32 Incentivi investimenti
Legge Bilancio 2017 Art. 1, co 8-13 L. 232/2016 Legge Stabilità 2016 Art. 1, co e 97 L. 208/2015 BENI Maggiorazione Intangible 31/12/17 ovvero 30/6/18 Beni compresi in All. B: 40% Software Integrato (Stand Alone ) Sistemi e System Integration 150% 24/05/2017 Nicola CAVALLUZZO

33 Incentivi investimenti
Legge Bilancio 2017 Art. 1, co 8-13 L. 232/2016 Maggiorazione Intangible Iper ammortamento 31/12/17 ovvero 30/6/18 requisito INTERCONNESSIONE scambi informazioni con sistemi interni (gest/pianif) e/o esterni (cl/fo) tramite collegamento con specifiche pubbliche internazionalmente conosciute (indirizzo IP) 24/05/2017 Nicola CAVALLUZZO

34 Incentivi investimenti
Legge Bilancio 2017 Art. 1, co 8-13 L. 232/2016 Maggiorazione Intangible Iper ammortamento 31/12/17 ovvero 30/6/18 requisito INTERCONNESSIONE Beni > € : perizia tecnica giurata Obbligo di attestare possesso requisito Beni < € : atto notorio 24/05/2017 Nicola CAVALLUZZO

35 Incentivi investimenti
Legge Bilancio 2017 Art. 1, co 8-13 L. 232/2016 Maggiorazione Intangible Iper ammortamento 31/12/17 ovvero 30/6/18 Effettuazione investimento: fruizione maggiorazione REQUISITI: Entrata in funzione Individua periodo imposta Interconnessione 24/05/2017 Nicola CAVALLUZZO

36 Incentivi investimenti
Legge Bilancio 2017 Art. 1, co 8-13 L. 232/2016 Legge Stabilità 2016 Art. 1, co e 97 L. 208/2015 PROROGA!!! Super ammortamento Iper ammortamento 31/12/17 ovvero 30/6/18 31/12/17 ovvero 30/6/18 Costo: Effettuaz invest: 2017 Coeff. Ammto: 10% Interconnessione: 2018 24/05/2017 Nicola CAVALLUZZO

37 Incentivi investimenti
Legge Bilancio 2017 Art. 1, co 8-13 L. 232/2016 Legge Stabilità 2016 Art. 1, co e 97 L. 208/2015 PROROGA!!! Super ammortamento Iper ammortamento 31/12/17 ovvero 30/6/18 31/12/17 ovvero 30/6/18 2017 SUPERAMMORTAMENTO: x10%x40%x50%= 400 2018 IPERAMMORTAMENTO: ( )x10%x150%= 2.960 24/05/2017 Nicola CAVALLUZZO

38 NON eccedo limite agevolazione: 2.960x10+400=30.000
Incentivi investimenti Legge Bilancio 2017 Art. 1, co 8-13 L. 232/2016 Legge Stabilità 2016 Art. 1, co e 97 L. 208/2015 PROROGA!!! Super ammortamento Iper ammortamento 31/12/17 ovvero 30/6/18 31/12/17 ovvero 30/6/18 NON eccedo limite agevolazione: 2.960x10+400=30.000 Limite: x150%= 24/05/2017 Nicola CAVALLUZZO

39 Ordine dei Dottori Commercialisti ed Esperti Contabili di Lanciano
Le novità irap 24/05/2017 Nicola CAVALLUZZO

40 D.Lgs. 139/15 * LE NOVITÀ * Eliminati Schema di Stato Patrimoniale
Conto Economico Postulati redazione bilancio Criteri di valutazione Modifica soppressione voci Eliminati Conti D’ordine Modifiche alla Nota Integrativa Documenti che compongono Bilancio 24/05/2017 Nicola CAVALLUZZO

41 D.Lgs. 139/15 * LE NOVITÀ * Conto Economico
proventi da imprese “sorelle” Rettifiche +/- strumenti finanz. derivati eliminata parte straordinaria Conto Economico Costo Ammortizzato (art. 2426, n. 8) Metodo che prevede la rilevazione di interessi attivi/passivi sulla base del rendimento effettivo dell’operazione e non di quello nominale 24/05/2017 Nicola CAVALLUZZO

42 D.Lgs. 139/15 * LE NOVITÀ * Conto Economico classe A) classe B)
proventi da imprese “sorelle” Rettifiche +/- strumenti finanz. derivati eliminata parte straordinaria Conto Economico Riclassificazione voci E20 e E21 classe A) classe B) classe C) voce 20 24/05/2017 Nicola CAVALLUZZO

43 D.Lgs. 139/15 C16d) * LE NOVITÀ * Conto Economico
proventi da imprese “sorelle” Rettifiche +/- strumenti finanz. derivati eliminata parte straordinaria Conto Economico Riclassificazione voci E20 e E21 C15) plusvalenze Partecip/Titoli Ristrutturazione debito C16d) C16b) minusvalenze Partecip/Titoli C17) 24/05/2017 Nicola CAVALLUZZO

44 D.Lgs. 139/15 E20) B14) * LE NOVITÀ * Conto Economico
proventi da imprese “sorelle” Rettifiche +/- strumenti finanz. derivati eliminata parte straordinaria Conto Economico Riclassificazione voci E20 e E21 Imposte REDDITO (+sanzioni+inter) E20) Imposte INDIRETTE (+sanzioni+inter) B14) 24/05/2017 Nicola CAVALLUZZO

45 D.Lgs. 139/15 B14) A5) * LE NOVITÀ * Conto Economico
proventi da imprese “sorelle” Rettifiche +/- strumenti finanz. derivati eliminata parte straordinaria Conto Economico Riclassificazione voci E20 e E21 Minus/perdite Eventi natur/accid B14) Relativi indennizzi A5) Sopravvenienze Rettifiche costi/ric A1) A5) B6) B7) Sopravvenienze diverse A5) B14) 24/05/2017 Nicola CAVALLUZZO

46 D.Lgs. 139/15 * LE NOVITÀ * Conto Economico
proventi da imprese “sorelle” Rettifiche +/- strumenti finanz. derivati eliminata parte straordinaria Conto Economico Calcolo IRAP Calcolo Inter pass Spese rappr deducibili Test vitalità Soc comodo Riporto perdite Fus/scissioni 24/05/2017 Nicola CAVALLUZZO

47 Ordine dei Dottori Commercialisti ed Esperti Contabili di Lanciano
Art. 13-bis DL 30/12/16 n. 244 conv. Da L. 27/02/17 n. 19 24/05/2017 Nicola CAVALLUZZO

48 Ordine dei Dottori Commercialisti ed Esperti Contabili di Lanciano
Art. 5 Per i soggetti di cui all’articolo 3, comma 1, lettera a), non esercenti le attività di cui agli articoli 6 e 7, la base imponibile è determinata dalla differenza tra il valore e i costi della produzione di cui alle lettere A) e B) dell’articolo 2425 del codice civile, con esclusione delle voci di cui ai numeri 9), 10), lettere c) e d), 12) e 13) nonché del componenti positivi e negativi di natura straordinaria derivanti da trasferimenti di azienda o di rami di azienda così come risultanti dal conto economico dell’esercizio. 24/05/2017 Nicola CAVALLUZZO

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