Irpef Corso di Scienza delle Finanze Cleam Università Bocconi a.a Riccardo Puglisi

2 Irpef: caratteristiche Imposta diretta, personale e progressiva sul reddito complessivo delle persone fisiche Presupposto dell’imposta: possesso di redditi in denaro o natura tra quelli previsti dalla normativa Soggetti passivi: residenti (redditi interni ed esteri) e non residenti (redditi prodotti in Italia) Scienza delle finanze Cleam - Irpef -

3 Come si calcola l’IRPEF Calcolo del Reddito complessivo (RC); Calcolo del Reddito imponibile (RI) = RC - deduzioni; Calcolo dell’IRPEF lorda = RI x scala delle aliquote; Calcolo dell’IRPEF netta = IRPEF lorda - detrazioni. Scienza delle finanze Cleam - Irpef -

4 Calcolo del reddito complessivo (RC, reddito imponibile lordo) 6 categorie di reddito: 1.Redditi fondiari 2.Redditi da capitale 3.Redditi diversi 4.Redditi da lavoro dipendente 5.Redditi da lavoro autonomo 6.Redditi d’impresa Scienza delle finanze Cleam - Irpef -

5 1. Redditi fondiari Redditi inerenti a terreni e fabbricati situati nel territorio dello Stato ed iscritti nel catasto dei terreni o nel catasto edilizio urbano. Redditi dei terreni: redditi dominicali (dal 2012 no IRPEF, ma IMU) e redditi agrari. Redditi da fabbricati, relativi a: - immobili destinati ad abitazione del proprietario (dal 2012 no IRPEF, ma IMU) ; - immobili tenuti a disposizione (dal 2012 no IRPEF, ma IMU) o locati a terzi, purché non inerenti ad attività agricola (reddito agrario) o produttiva in imprese commerciali (reddito d’impresa). Scienza delle finanze Cleam - Irpef -

6 Redditi fondiari Ai fini del RC IRPEF: rendita catastale = tariffa d’estimo catastale per dimensione dell’unità fondiaria (ettari o vani) Reddito normale (semplicità amministrativa, finalità incentivanti) vs. reddito effettivo. Nonostante alcune rivalutazioni, l’obsolescenza delle tariffe d’estimo (in vigore dal 1988) rende il reddito normale molto diverso dal reddito effettivo. [Probabile riforma del catasto] Conseguenza: redditi fondiari assoggettati a tassazione inferiore rispetto agli altri redditi. Scienza delle finanze Cleam - Irpef -

7 Redditi fondiari Immobili locati: nel RC ai fini IRPEF il maggiore tra canone di locazione, ridotto del 5% (era del 15% prima della spending review), e rendita catastale (reddito min tassabile). In alternativa, su opzione del contribuente, cedolare secca del 19 o 21 per cento sul canone di locazione. Ma, no aggiornamenti canone di locazione. Scienza delle finanze Cleam - Irpef -

8 2. Redditi da capitale Ogni provento che derivi da rapporti aventi ad oggetto l’impiego di capitale, purché al di fuori dell’esercizio d’impresa (reddito d’impresa). Si tratta in generale di: - interessi; - dividendi: utili netti distribuiti (da partecipazioni in società ed enti soggetti ad IRES); - proventi (ad es. da fondi comuni d’investimento). Scienza delle finanze Cleam - Irpef -

9 Redditi da capitale Modesta rilevanza dei redditi da capitale nell’ambito dell’IRPEF indebolimento nozione RC. La maggior parte di essi è assoggettata a ritenute alla fonte a titolo d’imposta con aliquote pari al 12.5% o al 20% (vedi tassazione delle attività finanziarie). Scienza delle finanze Cleam - Irpef -

10 Redditi da capitale Rientrano nel RC ai fini IRPEF soltanto: - i dividendi da partecipazione qualificata, per il 49,72% del loro ammontare; - i dividendi da partecipazione in società residenti in paradisi fiscali, per il 100% del loro ammontare. Partecipazione qualificata: possesso di più del 5 o 25% del capitale sociale a seconda che la società sia quotata oppure no. Scienza delle finanze Cleam - Irpef -

11 3. Redditi diversi Categoria residuale: vi rientrano redditi di natura eterogenea (plusvalenze, proventi da prodotti derivati, premi e vincite) a cui mancano alcuni requisiti specifici per essere ricompresi nelle altre categorie. Come per i redditi da capitale, modesta rilevanza dei redditi diversi nell’ambito dell’IRPEF indebolimento nozione RC. Imposte sostitutive con aliquote del 12.5% o del 20% (vedi tassazione attività finanziarie). Scienza delle finanze Cleam - Irpef -

12 Redditi diversi Rientrano nel RC ai fini IRPEF: - le plusvalenze (capital gains: differenza positiva tra il corrispettivo percepito alla cessione e il costo d’acquisto) derivanti da partecipazione qualificata, per il 49,72% del loro ammontare; - le plusvalenze (capital gains) derivanti da partecipazioni in società residenti in paradisi fiscali, per il 100% del loro ammontare. Stesso trattamento dei dividendi. Tassazione al netto: le plusvalenze sono sommate algebricamente alle minusvalenze. Se le minusvalenze sono superiori alle plusvalenze, l’eccedenza può essere portata in deduzione dalle plusvalenze dei periodi d’imposta successivi (non oltre il quarto). Scienza delle finanze Cleam - Irpef -

13 4. Redditi di lavoro dipendente Componente più rilevante del RC Irpef. Si tratta di: -compensi percepiti nel periodo d’imposta in dipendenza del rapporto di lavoro, al netto dei contributi sociali (previdenza e assistenza sanitaria); - pensioni di ogni genere e assegni ad esse equiparati; - proventi in sostituzione di redditi da lavoro; - vari redditi assimilati. Scienza delle finanze Cleam - Irpef -

14 Redditi di lavoro dipendente Contributi sociali esclusi perché forme di remunerazione di cui il contribuente non ha immediata disponibilità: tax deferral. Il reddito imponibile è al lordo delle spese per la sua produzione, ed è valutato secondo il criterio di cassa (ciò che è stato percepito effettivamente nel periodo d’imposta). Sostituti d’imposta e ritenuta alla fonte: facilità di accertamento, vantaggiosa tanto per l’amministrazione fiscale quanto per il contribuente. Scienza delle finanze Cleam - Irpef -

15 5. Redditi di lavoro autonomo Reddito derivante dall’esercizio abituale, anche se non esclusivo, di arti e professioni e altri redditi di lavoro autonomo (ad es. utilizzo economico di opere dell’ingegno e diritti d’autore) se non nell’esercizio d’impresa (reddito d’impresa). Il reddito imponibile è al netto delle spese per la sua produzione, valutato secondo il criterio di cassa. Esistono però limiti o criteri forfetari per la deduzione delle spese al fine di evitare lo “svuotamento della base imponibile”. Solo ove possibile, sostituto d’imposta, ritenuta 20%. Ampi rischi di evasione: studi di settore (reddito normale). Scienza delle finanze Cleam - Irpef -

16 6. Redditi d’impresa «Profitti fiscali» derivanti dall’esercizio di imprese commerciali nella forma di impresa individuale, di società di persone o di capitali. Impresa individuale, società di persone (ss, snc, sas) e società di capitali per le quali è prevista l’opzione per il regime di “trasparenza”: reddito d’impresa imputato a ciascun socio, in proporzione alla sua quota di partecipazione agli utili, e tassato IRPEF. Società di capitali: reddito d’impresa tassato IRES (imposta proporzionale sul reddito delle società). Determinazione del reddito d’impresa (criterio di competenza): vedi IRES. Scienza delle finanze Cleam - Irpef -

17 Calcolo del reddito imponibile (RI) RI = RC – deduzioni Le principali (risparmio pensionistico, liberalità ad alto valore sociale): - contributi previdenziali e assistenziali obbligatori (lavoratore autonomo); - contributi versati ai fondi collettivi di previdenza complementare (fondi pensione chiusi o aperti) e a forme di risparmio previdenziale individuale, limite di €5.165 circa; - contributi versati per gli addetti ai servizi domestici (colf) e all’assistenza familiare (baby sitter, badanti) fino a 1.549,37 €; - contributi e donazioni alle ONLUS, per un importo non superiore al 10% del reddito complessivo e comunque fino a €; - erogazioni liberali ad istituzioni religiose (fino a 1.032,91 € per ciascuno dei 7 enti religiosi indicati), a università ed enti di ricerca (illimitatamente), a ONG impegnate in attività assistenziale nei PVS (fino al 2% del reddito complessivo). Scienza delle finanze Cleam - Irpef -

18 Calcolo dell’IRPEF lorda IRPEF lorda = RI x scala delle aliquote Scaglioni di reddito imponibile (€) Aliquota legale (%) fino a da a da a da a oltre Scienza delle finanze Cleam - Irpef -

19 Calcolo dell’IRPEF netta IRPEF netta = IRPEF lorda – detrazioni per fonte del reddito; per carichi familiari; per oneri personali; per canoni di locazione e mutui per la prima casa; con finalità incentivante. Scienza delle finanze Cleam - Irpef -

Detrazioni e incapienza Si può usufruire pienamente delle detrazioni se il debito d’imposta lorda è ampio almeno quanto l’importo delle detrazioni a cui si ha diritto. Altrimenti: incapienza (contribuenti con imponibile più basso). In alcuni (pochi) casi: ripartizione su più anni della detrazione o trasferimento dall’erario (imposta negativa). Scienza delle finanze Cleam - Irpef -20

21 Detrazioni per fonte del reddito Detrazioni stabilite in misura diversa in base alla tipologia di reddito posseduto (lavoro dipendente, pensione, altri redditi (lavoro autonomo)) Dopo un primo intervallo di reddito in cui sono costanti, decrescono al crescere del RC, fino ad annullarsi in corrispondenza a un RC di € Per ciascuna tipologia di contribuenti, il livello max della detrazione definisce una no tax area Scienza delle finanze Cleam - Irpef -

22 Detrazioni per fonte del reddito Detrazioni per reddito di lavoro dipendente e assimilato: no tax area = € (la più alta) RCDetrazione fino a € 8.000€ da € a € a scalare oltre Scienza delle finanze Cleam - Irpef -

23 Detrazioni per fonte del reddito Detrazioni per reddito di pensione (età ≤75 anni): no tax area = € RCDetrazione fino a € 7.500€ da € a € a scalare oltre € Scienza delle finanze Cleam - Irpef -

24 Detrazioni per fonte del reddito Detrazioni per reddito di pensione (età >75 anni): no tax area = € RCDetrazione fino a € € da € a € a scalare oltre € Scienza delle finanze Cleam - Irpef -

25 Detrazioni per fonte del reddito Detrazioni per altri redditi (es. lavoro autonomo): no tax area = € RCDetrazione fino a € 4.800€ da € a € a scalare oltre € Scienza delle finanze Cleam - Irpef -

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27 Detrazioni per carichi familiari Detrazioni differenziate per coniuge a carico, figli a carico (età > o < 3 anni), altri familiari a carico. A carico se il RC non supera i 2.840,51€. Decrescono al crescere del RC, fino ad annullarsi. Famiglie con almeno 4 figli a carico: ulteriore detrazione (sussidio in caso di incapienza) di € (indipendente dal RC). La detrazione max spettante può essere suddivisa tra i due coniugi o attribuita interamente al coniuge con reddito più elevato. Scienza delle finanze Cleam - Irpef -

28 Detrazioni per oneri personali E’ consentito detrarre il 19% di alcune spese sostenute. Tra le principali: - spese mediche per l’importo eccedente €129,11; - premi di contratti di assicurazione sulla vita non oltre € circa; - spese per istruzione secondaria e universitaria. Scienza delle finanze Cleam - Irpef -

Detrazioni per canoni di locazione e mutui prima casa Canoni di locazione: detrazione (credito d’imposta in caso di incapienza) di importo differenziato in base alla tipologia di contratto e al RC del contribuente. IP mutui garantiti da ipoteca per acquisto o costruzione prima casa: detraibili al 19%, con importi limite differenziati. Scienza delle finanze Cleam - Irpef -29

30 Detrazioni incentivanti Tra le tante: - detrazioni per interventi di recupero patrimonio edilizio; - detrazioni per incentivare la mobilità dei lavoratori dipendenti, titolari di contratto di locazione abitazione principale. Carattere di incentivazione può essere riconosciuto anche ad altre detrazioni. Scienza delle finanze Cleam - Irpef -