Contabilità e bilancio (F-O) 2016-2017 dott.ssa Baldini Lezione n. 11

Oggi a lezione: Le retribuzioni di lavoro dipendente: Retribuzione diretta e indiretta Ritenute alla fonte Oneri sociali TFR Cenni sulle imposte Riferimenti bibliografici: G. Liberatore (a cura di), La contabilità generale per il bilancio d’esercizio. Profili teorici e applicativi, capitoli VII e XII. dott.ssa Baldini Lezione n. 11

retribuzione indiretta Il costo del personale si compone delle seguenti voci, raggruppabili alla seguente maniera: retribuzione diretta oneri previdenziali ed assicurativi TFR retribuzione indiretta dott.ssa Baldini Lezione n. 11

La retribuzione che spetta al dipendente può essere calcolata facendo riferimento a diverse basi di computo a tempo: commisurata al numero di ore lavorative prestate a cottimo: in misura fissa, sulla base di una produzione predeterminata a premio: minimo + parte variabile a provvigione: in percentuale alla produzione realizzata dott.ssa Baldini Lezione n. 11

Queste rilevazioni sono caratterizzate dal seguente schema di base: 1. Fase della liquidazione, in cui si accerta il costo e il sorgere di un debito verso il dipendente   Dare Avere Costo XX Debito 2. Fase del regolamento, in cui si chiude il debito attraverso un uscita di cassa   Dare Avere Debito XX Cassa dott.ssa Baldini Lezione n. 11

La retribuzione diretta Misura le competenze spettanti ai dipendenti commisurate alla base di computo Se la base di computo è il tempo la retribuzione diretta è lo stipendio mensile La retribuzione si compone di varie voci: Per esempio: paga base e scatti di anzianità dott.ssa Baldini Lezione n. 11

La retribuzione indiretta È una quota di retribuzione non direttamente legata al tempo lavorativo: mensilità aggiuntive (tredicesima,…) premi di produzione gratifiche periodiche (natale) retribuzioni per permessi non goduti dott.ssa Baldini Lezione n. 11

ritenute Da un punto di vista contabile: Liquidazione della retribuzione lorda: Si supponga una retribuzione lorda di € 100:   Dare Avere Salari e stipendi 100 Retribuzioni c/dipendenti Questa è tuttavia una retribuzione lorda. Su di essa l’azienda deve operare alcune ritenute dott.ssa Baldini Lezione n. 11

1) Ritenute previdenziali Ciascun lavoratore destina una quota della retribuzione a fini previdenziali. Tali versamenti sono operati dall’impresa per conto del dipendente e non rappresentano un costo per l’impresa È una permutazione finanziaria Liquidazione delle ritenute previdenziali:   Dare Avere Retribuzioni c/dipendenti 10 Inps c/competenze dott.ssa Baldini Lezione n. 11

2) Ritenute fiscali L’impresa svolge una funzione di «sostituto d’imposta» trattenendo dalla retribuzione lorda un importo a titolo di acconto sulle imposte. sulla base delle aliquote IRPEF Liquidazione delle ritenute fiscali:   Dare Avere Retribuzioni c/dipendenti 30 Erario c/ritenute redditi dipendenti dott.ssa Baldini Lezione n. 11

3) Ritenute varie Ad esempio la quota da corrispondere al sindacato da parte dei dipendenti iscritti Applicazione delle ritenute sindacali:   Dare Avere Retribuzioni c/dipendenti 5 Ritenute sindacali dott.ssa Baldini Lezione n. 11

Rettifiche aumentative Ad esempio gli assegni familiari, corrisposti dall’INPS a quei dipendenti che hanno familiari a carico e il cui nucleo familiare non supera determinati limiti di reddito:   Dare Avere Inps c/competenze 6 Retribuzioni c/dipendenti dott.ssa Baldini Lezione n. 11

DIPENDENTI C/RETRIBUZIONI Ritenute prev. 10 Ritenute fisc. 30 Ritenute sind. 5 45 Saldo 61 Retribuzione lorda 100 Assegni familiari 6 106 DIPENDENTI C/RETRIBUZIONI Pagamento delle retribuzioni nette:   Dare Avere Retribuzioni c/dipendenti 61 Banca c/c dott.ssa Baldini Lezione n. 11

Anticipi ai dipendenti Al momento del versamento dell’anticipo: Riprendiamo l’esempio e supponiamo un anticipo per € 30.   Dare Avere Anticipi c/retribuzioni 30 Banca c/c Al momento della liquidazione della retribuzione:   Dare Avere Retribuzioni c/dipendenti 61 Anticipi c/retribuzioni 30 Banca c/c 31 dott.ssa Baldini Lezione n. 11

Oneri sociali a carico dell’impresa Sono costi ulteriori a carico dell’impresa: Contributi previdenziali Contributi assicurativi 1) Contributi previdenziali A. Liquidazione dei contributi previdenziali:   Dare Avere Contributi Inps 20 Inps c/competenze In caso di fiscalizzazione degli oneri sociali…   Dare Avere Inps c/competenze ………. Oneri sociali fiscalizzati ……… dott.ssa Baldini Lezione n. 11

Ritenute a carico dipendenti 10 Contributi a carico impresa 20 30 Ogni mese: Inps c/competenze Ritenute a carico dipendenti 10 Contributi a carico impresa 20 30 Fiscalizzazione oneri sociali 1 Assegni familiari 5 Saldo 24 B. Pagamento del saldo debitorio INPS:   Dare Avere Inps c/competenze 24 Banca c/c dott.ssa Baldini Lezione n. 11

2) Contributi assicurativi L’esercizio in corso è il primo anno di attività di un’impresa. Entro il 20 febbraio si versa l’acconto sul contributo annuo, che si stima essere pari a 50 €.   Dare Avere Acconto Inail 50 Banca c/c Il 31/12 viene calcolato il contributo dovuto (60 €):   Dare Avere Contributi Inail 60 Acconto Inail 50 Inail c/competenze 10 dott.ssa Baldini Lezione n. 11

A febbraio dell’anno successivo occorre versare il saldo dell’esercizio precedente (pari a 10 €) e l’acconto per l’anno in corso, che deve essere pari al totale corrisposto nell’esercizio precedente:   Dare Avere Acconto Inail 60 Inail c/competenze 10 Banca c/c 70 dott.ssa Baldini Lezione n. 11

Ferie maturate e non godute Per il principio di competenza, il costo delle ferie non godute va registrato nell’esercizio in cui sono maturate! Esempio: al 31/12 ferie maturate e non godute sono 100, di cui 10 per contributi previdenziali.   Dare Avere Salari e stipendi 90 Contributi Inps 10 Debiti verso dipendenti per ferie non godute 100 dott.ssa Baldini Lezione n. 11

T. F. R. La liquidazione del dipendente al momento della cessazione del rapporto di lavoro è obbligatoria per legge; È determinata in proporzione: Alla retribuzione annua del lavoratore; Alla durata del rapporto di lavoro. L’uscita finanziaria si manifesta quando il dipendente cessa il rapporto di lavoro; ma il costo matura nel tempo! dott.ssa Baldini Lezione n. 11

Si calcola la quota di TFR maturata; Misurarla come uscita presunta; La si rileva in contabilità Pertanto, annualmente:   Dare Avere Accantonamento TFR …… Fondo TFR Potrei quindi rilevare separatamente le due componenti di costo:   Dare Avere Quota TFR maturata nell'esercizio ….. Quota pregressa del TFR TFR dott.ssa Baldini Lezione n. 11

Utilizzo del fondo TFR Alla liquidazione del debito:   Dare Avere Accantonamento TFR ….. Fondo TFR Liquidazioni TFR Al regolamento del debito:   Dare Avere Liquidazioni TFR ….. Erario c/ritenute su TFR Banca c/c dott.ssa Baldini Lezione n. 11

Anticipi sul TFR Al momento del versamento:   Dare Avere Anticipazioni TFR ….. Erario c/ritenute su TFR Banca c/c Al momento della cessazione del rapporto:   Dare Avere Accantonamento TFR ….. Fondo TFR Liquidazioni TFR Anticipazioni TFR dott.ssa Baldini Lezione n. 11

Al regolamento del debito:   Dare Avere Liquidazioni TFR ….. Erario c/ritenute su TFR Banca c/c dott.ssa Baldini Lezione n. 11

Le imposte IRPEF, IRES, IRAP Le imposte in acconto Le imposte di competenza Il pagamento a saldo dott.ssa Baldini Lezione n. 11

Tipologie e campi di applicazione Imprese individuali e società di persone: IRPEF IRAP (Imposta sul Reddito Persone Fisiche) (Imposta Regionale sulle Attività Produttive) Società di capitali: IRES IRAP (Imposta sul Reddito delle Società) (Imposta Regionale sulle Attività Produttive) dott.ssa Baldini Lezione n. 11

Irap (D.lgs. 446/97) Si applica sulla base imponibile costituita dal valore della produzione netta derivante dall’attività esercitata nel territorio della Regione L’aliquota è proporzionale nella misura del 3,90%. L’aliquota è unica! IRAP = Reddito imponibile x aliquota dott.ssa Baldini Lezione n. 11

Irpef (DPR 917/86) I soci delle società di persone dichiarano il reddito in proporzione alle quote possedute (anche se non percepito) Il reddito è tassato in base alla situazione IRPEF personale di ogni socio. L’IRPEF è un’imposta progressiva, ovvero ad ogni scaglione di imponibile corrisponde un’aliquota da applicare. dott.ssa Baldini Lezione n. 11

IRES È un’imposta diretta che si applica sul reddito complessivo annuo delle persone giuridiche (società di capitali). L’aliquota è del 27,5%. Il soggetto d’imposta è tenuto a presentare la dichiarazione dei redditi (modello UNICO sc) entro il 30 settembre in via telematica. È un costo di gestione da indicare in CE nella voce 22 “Imposte sul reddito dell’esercizio, correnti, differite ed anticipate” dott.ssa Baldini Lezione n. 11

Reddito economico e reddito fiscale possono non coincidere! Il bilancio è un documento economico redatto in base alle norme del codice civile e dei principi contabili nazionali. Tale documento determina il reddito di bilancio. Le imposte si pagano però sul reddito imponibile! Reddito economico e reddito fiscale possono non coincidere! dott.ssa Baldini Lezione n. 11

Le imposte pagate in acconto Il pagamento delle imposte avviene in due fasi: 1) versamento di un acconto, determinato sul 100% dell’imposta liquidata per l’esercizio precedente; 2) pagamento del saldo (differenza tra imposte complessivamente dovute ed acconti pagati). L’acconto è versato in 2 rate: 40% del 100% Entro 16/06 60% del 100% entro il 30/11 dott.ssa Baldini Lezione n. 11

a) versamento degli acconti IRES e IRAP 1°acconto 40% 2°acconto 60% 16/06/2014 30/11/2014 Es. imposte dell’es. 2013 pari a €1.000,00 16/06/2014   Dare Avere Erario c/Acconti 400 Banca c/c dott.ssa Baldini Lezione n. 11

a) versamento degli acconti IRES e IRAP 1°acconto 40% 2°acconto 60% 30/11/2014 16/06/2014 30/11/2014   Dare Avere Erario c/Acconti 600 Banca c/c dott.ssa Baldini Lezione n. 11

a) può essere richiesto il rimborso Erario c/acconti 400,00 600,00 1.000,00 E’ un credito verso l’Erario. Se, al termine dell’esercizio, il reddito imponibile è negativo: a) può essere richiesto il rimborso b) il credito è rinviato all’esercizio successivo dott.ssa Baldini Lezione n. 11

b) determinazione delle imposte di competenza dell’esercizio  saldo 2°acconto 60% determinazione SALDO 1°acconto 40% 31/12/2014 16/6/2014 30/11/2014 Es. imposte dovute nel 2013 pari a € 1.000,00 Imposte = acconti . 31/12/2014   Dare Avere Imposte dell’esercizio 1.000 Erario c/acconti dott.ssa Baldini Lezione n. 11

b) determinazione delle imposte di competenza dell’esercizio  saldo 2°acconto 60% determinazione SALDO 1°acconto 40% 16/06/2014 30/11/2014 31/12/2014 Imposte < acconti Es. imposte dovute nel 2013 pari a € 975,00 31/12/2014   Dare Avere Imposte d'esercizio 975 Ires c/riporto a credito  25 Erario c/acconti 1000 dott.ssa Baldini Lezione n. 11

b) determinazione delle imposte di competenza dell’esercizio  saldo 2°acconto 60% determinazione SALDO 1°acconto 40% 31/12/2014 16/06/2014 30/11/2014 Imposte > acconti Es. imposte dovute nel 2013 pari a € 1.975,00 31/12/2014   Dare Avere Imposte d'esercizio 1.975 Debiti tributari 975 Erario c/acconti 1.000 dott.ssa Baldini Lezione n. 11

c) Versamento delle imposte a saldo 1°acconto 40% 2°acconto 60% determinazione SALDO pagamento SALDO 16/06/2014 30/11/2014 31/12/2014 16/06/2015 400,00 600,00 975,00 975,00 2014 2015 16/06/2015   Dare Avere Debiti tributari 975 Banca c/c dott.ssa Baldini Lezione n. 11

Il pagamento dell’imposta a saldo Caso 1): Si pagano le imposte liquidate nell’anno precedente   Dare Avere Debiti tributari 1.000 Banca c/c Caso 2): Si rilevano imposte di 20.000 €; si hanno in contabilità acconti per imposte per 12.000 €:   Dare Avere Imposte d'esercizio 20.000 Debiti tributari 8.000 Erario c/acconti imposte 12.000 dott.ssa Baldini Lezione n. 11