Esempio di applicazione di “substantive analytical procedures” - COSTI DEL PERSONALE A –Identify the account balance or disclosure and the related potential errors to be tested Account Balance: Selected account balance: Wages and Salaries & Social contribution Potential errors: - Validity, overrecording, late cut-off (testati per overstatement); - Completeness, underrecording, early cut-off (testati per understatement)

Esempio di applicazione di “substantive analytical procedures” - COSTI DEL PERSONALE B – Develop an expectation Il processo di sviluppo di un’aspettativa del valore della voce in analisi rappresenta di fatto il ricalcolo overall dell’ammontare in esame. In particolare, con riferimento alla voce “Wages and Salaries”, un possibile esempio di ricalcolo overall, può essere impostato con un livello di disaggregazione in 24 parti, sulla base di: Disaggregazione del saldo di salari e stipendi tra categorie di operai ed impiegati; Disaggregazione del saldo per ogni categoria per mese di competenza; Per quanto concerne i “Social contribution”, il ricalcolo overall è impostato con un livello di disaggregazione in 2 parti, sulla base di: Disaggregazione del saldo di contributi tra categorie di operai ed impiegati;

Esempio di applicazione di “substantive analytical procedures” - COSTI DEL PERSONALE Performing overall test (1) Fonte: ufficio personale (es. dati per budget) Differenza non superiore alla threshold ma che richiede approfondimento (see punto D) Fonte: registro dipendenti per mese Fonte: schede contabili

Esempio di applicazione di “substantive analytical procedures” - COSTI DEL PERSONALE Performing overall test (2) Fonte: ufficio personale (es. dati per budget) Differenza non superiore alla threshold ma che richiede approfondimento (see punto D) Fonte: registro dipendenti per mese Fonte: schede contabili

Esempio di applicazione di “substantive analytical procedures” - COSTI DEL PERSONALE Performing overall test (3) Con riferimento alla determinazione del calcolo overall relativo ai “Social Contribution”: Fonte: ufficio personale (es. dati per budget) Fonte: schede contabili Si segnala la presenza di importi di scostamento inferiori alla soglia, dovuti alla natura overall del ricalcolo (che non tiene conto di eventuali particolari condizioni contributive dei singoli dipendenti) ed alle variazioni intervenute tra i dati previsionali di impatto dei contributi sociali ed il valore effettivo degli stessi.

Esempio di applicazione di “substantive analytical procedures” - COSTI DEL PERSONALE D – Identify differences requiring further investigation Nell’esempio riportato non si registrano importi di scostamento singolarmente superiori alla soglia (applicata ad ogni disaggregazione considerata. Si segnala tuttavia la presenza di una differenza (relativa al mese di aprile) non eccedente la soglia, ma oggetto di indagine ulteriore. E – Obtain, quantify and corroborate explanations Processo di investigation: 1. Management inquiry: lo scostamento viene fatto riferire all’erogazione di un premio “una tantum”, non previsto a budget ed erogato a tutti i dipendenti (operai ed impiegati) in funzione del raggiungimento di uno specifico risultato aziendale. 2. Supporting evidence: verifica documentale della comunicazione ai dipendenti delle condizioni di erogazione del premio e verifica documentale del pagamento dello stesso con transito a cedolino di un numero di dipendenti selezionati con metodo campionario.