MINIMASTER REVISIONE LEGALE ADC Associazione dei Dottori Commercialisti e degli Esperti Contabili Sindacato Nazionale Unitario MINIMASTER REVISIONE LEGALE PRIMA GIORNATA Docente: Stefano Pizzutelli Città: Roma - Data 17 Maggio 2018 Sede: via B. Postorino, 7 – 00135 Roma – Tel. 06 36002776-8 – Fax 036001896 www.adcnazionale.it e-mail adcnazionale@virgilio.it  

www.adcnazionale.it e-mail adcnazionale@virgilio.it La revisione legale dopo la riforma del d.lgs. 135/2016 D.Lgs. 27 gennaio 2010, n. 39 “Attuazione della direttiva 2006/43/CE, relativa alla revisione annuale dei conti annuali e dei conti consolidati” D. Lgs. 17 luglio 2016, n. 135 “Attuazione della direttiva 2014/56/Ue che modifica la direttiva 2006/43/CE concernente la revisione legale dei conti annuali e dei conti consolidati” Entrata in vigore: 5/8/2016 DECRETO LEGISLATIVO N. 39/2010 DECRETO LEGISLATIVO N. 135/2016 Minimaster Revisione legale Sede: via B. Postorino, 7 – 00135 Roma – Tel. 06 36002776-8 – Fax 036001896 www.adcnazionale.it e-mail adcnazionale@virgilio.it   Anno Formativo - 2018

DEONTOLOGIA PROFESSIONALE (art. 9) DECRETO LEGISLATIVO N. 39/2010 Art. 9 DEONTOLOGIA PROFESSIONALE (art. 9) I soggetti abilitati all'esercizio dell'attività di revisione legale rispettano i principi di deontologia professionale elaborati da associazioni e ordini professionali congiuntamente al MEF e alla Consob e adottati dal MEF, sentita la Consob. A tal fine, il MEF sottoscrive una convenzione con gli ordini e le associazioni professionali interessati, finalizzata a definire le modalità di elaborazione dei principi Deontologia Professionale Associazioni Ordini Professionali Minimaster Revisione legale Sede: via B. Postorino, 7 – 00135 Roma – Tel. 06 36002776-8 – Fax 036001896 www.adcnazionale.it e-mail adcnazionale@virgilio.it   Anno Formativo - 2018

www.adcnazionale.it e-mail adcnazionale@virgilio.it Deontologia e scetticismo professionale DECRETO LEGISLATIVO N. 39/2010 Art. 9 Co. 2 SCETTICISMO PROFESSIONALE (art. 9, comma 2) Scettici per legge!!! Il revisore legale o la società di revisione legale che effettua la revisione legale dei conti esercita nel corso dell'intera revisione lo scetticismo professionale, riconoscendo la possibilità che si verifichi un errore significativo attribuibile a fatti o comportamenti che sottintendono irregolarità, compresi frodi o errori. Minimaster Revisione legale Sede: via B. Postorino, 7 – 00135 Roma – Tel. 06 36002776-8 – Fax 036001896 www.adcnazionale.it e-mail adcnazionale@virgilio.it   Anno Formativo - 2018

SCETTICISMO PROFESSIONALE(art. 9, comma 3) Deontologia e scetticismo professionale SCETTICISMO PROFESSIONALE(art. 9, comma 3) Scettici per legge!!! Il revisore legale esercita lo scetticismo professionale in particolare durante la revisione delle stime fornite dalla direzione riguardanti: il fair value (valore equo) la riduzione di valore delle attività gli accantonamenti i flussi di cassa futuri la capacità dell'impresa di continuare come un'entità in funzionamento DECRETO LEGISLATIVO N. 39/2010 Art. 9 Co. 3 Minimaster Revisione legale Sede: via B. Postorino, 7 – 00135 Roma – Tel. 06 36002776-8 – Fax 036001896 www.adcnazionale.it e-mail adcnazionale@virgilio.it   Anno Formativo - 2018

SCETTICISMO PROFESSIONALE (art. 9, comma 4) Deontologia e scetticismo professionale SCETTICISMO PROFESSIONALE (art. 9, comma 4) Scettici per legge!!! Per "scetticismo professionale" si intende un atteggiamento caratterizzato da un approccio dubitativo, dal costante monitoraggio delle condizioni che potrebbero indicare una potenziale inesattezza dovuta a errore o frode, nonché da una valutazione critica della documentazione inerente alla revisione (definizione da Isa 200 trasfuso nell’art. 9, comma 4) DECRETO LEGISLATIVO N. 39/2010 Art. 9 Co. 4 Minimaster Revisione legale Sede: via B. Postorino, 7 – 00135 Roma – Tel. 06 36002776-8 – Fax 036001896 www.adcnazionale.it e-mail adcnazionale@virgilio.it   Anno Formativo - 2018

Lo scetticismo professionale implica prestare attenzione, per esempio: Deontologia e scetticismo professionale ISA 200, Linee guida ed altro materiale esplicativo Punti da A18 a A22 Lo scetticismo professionale implica prestare attenzione, per esempio: agli elementi probativi acquisiti in contraddizione tra di loro; alle informazioni che mettono in discussione l’attendibilità dei documenti e delle risposte alle indagini che si intendono utilizzare come elementi probativi; alle condizioni che possono segnalare possibili frodi; alle circostanze che indicano la necessità di ulteriori procedure di revisione rispetto a quelle richieste dai principi di revisione. Principio Isa 200 A18 – A22 Minimaster Revisione legale Sede: via B. Postorino, 7 – 00135 Roma – Tel. 06 36002776-8 – Fax 036001896 www.adcnazionale.it e-mail adcnazionale@virgilio.it   Anno Formativo - 2018

Giudizio professionale Deontologia e giudizio professionale ISA 200, punto 15 Il revisore deve pianificare e svolgere la revisione contabile con scetticismo professionale riconoscendo che possono esistere circostanze tali da rendere il bilancio significativamente errato Nelle definizioni dell’ISA 200 anche l’altro caposaldo della revisione: Giudizio professionale L’utilizzo della formazione professionale, delle conoscenze e dell’esperienza pertinenti, nel contesto definito dai principi di revisione, dai principi contabili e dai principi etici, nel decidere in modo consapevole le linee di condotta appropriate nelle circostanze dell’incarico di revisione Principio Isa 200 punto 15 Minimaster Revisione legale Sede: via B. Postorino, 7 – 00135 Roma – Tel. 06 36002776-8 – Fax 036001896 www.adcnazionale.it e-mail adcnazionale@virgilio.it   Anno Formativo - 2018

ISA 200, GIUDIZIO PROFESSIONALE Deontologia e giudizio professionale ISA 200, GIUDIZIO PROFESSIONALE Il giudizio professionale è essenziale per il corretto svolgimento della revisione contabile. Ciò in quanto non è possibile interpretare i principi etici e i principi di revisione applicabili, e non si possono assumere le decisioni consapevoli necessarie per l’intero svolgimento della revisione contabile, senza l’applicazione delle conoscenze e dell’esperienza pertinenti ai fatti e alle circostanze. Principio Isa 200 Minimaster Revisione legale Sede: via B. Postorino, 7 – 00135 Roma – Tel. 06 36002776-8 – Fax 036001896 www.adcnazionale.it e-mail adcnazionale@virgilio.it   Anno Formativo - 2018

www.adcnazionale.it e-mail adcnazionale@virgilio.it Deontologia e giudizio professionale È necessario esercitare il giudizio professionale per tutta la durata della revisione contabile. È necessario che il giudizio professionale sia documentato in modo appropriato. A tale riguardo il revisore è tenuto a predisporre una documentazione della revisione sufficiente a consentire ad un revisore esperto, che non abbia alcuna precedente cognizione dell’incarico di revisione, di comprendere i giudizi professionali significativi formulati dal revisore per giungere alle conclusioni sugli aspetti significativi emersi nel corso della revisione contabile. Principio Isa 200 Minimaster Revisione legale Sede: via B. Postorino, 7 – 00135 Roma – Tel. 06 36002776-8 – Fax 036001896 www.adcnazionale.it e-mail adcnazionale@virgilio.it   Anno Formativo - 2018

www.adcnazionale.it e-mail adcnazionale@virgilio.it Deontologia e giudizio professionale ATTENZIONE! Il giudizio professionale non deve essere utilizzato per giustificare decisioni che non siano altrimenti supportate dai fatti e dalle circostanze dell’incarico o da elementi probativi sufficienti e appropriati. Principio Isa 200 Minimaster Revisione legale Sede: via B. Postorino, 7 – 00135 Roma – Tel. 06 36002776-8 – Fax 036001896 www.adcnazionale.it e-mail adcnazionale@virgilio.it   Anno Formativo - 2018

RISERVATEZZA E SEGRETO PROFESSIONALE (art. 9 bis) Tutte le informazioni e i documenti ai quali hanno accesso il revisore legale e la società di revisione legale nello svolgimento della revisione legale sono coperti dall'obbligo di riservatezza e dal segreto professionale DECRETO LEGISLATIVO N. 39/2010 Art. 9 bis Minimaster Revisione legale Sede: via B. Postorino, 7 – 00135 Roma – Tel. 06 36002776-8 – Fax 036001896 www.adcnazionale.it e-mail adcnazionale@virgilio.it   Anno Formativo - 2018

RISERVATEZZA E SEGRETO PROFESSIONALE (art. 9 bis) I revisori legali rispettano i principi di riservatezza e segreto professionale elaborati da associazioni e ordini professionali congiuntamente al MEF e alla Consob e adottati dal MEF, sentita la Consob. DECRETO LEGISLATIVO N. 39/2010 Art. 9 bis Minimaster Revisione legale Sede: via B. Postorino, 7 – 00135 Roma – Tel. 06 36002776-8 – Fax 036001896 www.adcnazionale.it e-mail adcnazionale@virgilio.it   Anno Formativo - 2018

RISERVATEZZA E SEGRETO PROFESSIONALE (art. 9 bis) Caso di subentro Quando un revisore è sostituito dal nuovo revisore, il revisore uscente consente all’entrante l’accesso a tutte le informazioni concernente l’ente sottoposto a revisione e l’ultima revisione DECRETO LEGISLATIVO N. 39/2010 Art. 9 bis Minimaster Revisione legale Sede: via B. Postorino, 7 – 00135 Roma – Tel. 06 36002776-8 – Fax 036001896 www.adcnazionale.it e-mail adcnazionale@virgilio.it   Anno Formativo - 2018

www.adcnazionale.it e-mail adcnazionale@virgilio.it Indipendenza e obiettività INDIPENDENZA Il revisore legale e la società di revisione legale che effettuano la revisione legale, nonché qualsiasi persona fisica in grado di influenzare direttamente o indirettamente l'esito della revisione legale, devono essere indipendenti dalla società sottoposta a revisione e non devono essere in alcun modo coinvolti nel suo processo decisionale DECRETO LEGISLATIVO N. 39/2010 Art. 10 Co. 1 bis Minimaster Revisione legale Sede: via B. Postorino, 7 – 00135 Roma – Tel. 06 36002776-8 – Fax 036001896 www.adcnazionale.it e-mail adcnazionale@virgilio.it   Anno Formativo - 2018

www.adcnazionale.it e-mail adcnazionale@virgilio.it Indipendenza e obiettività INDIPENDENZA (art.10, Comma 1 bis) Novità Il requisito di indipendenza deve sussistere durante il periodo cui si riferiscono i bilanci da sottoporre a revisione legale e durante il periodo in cui viene eseguita la revisione legale stessa. Quindi anche quindi anche nei 60 giorni successivi al rilascio della relazione. DECRETO LEGISLATIVO N. 39/2010 Art. 10 Co. 1 bis Minimaster Revisione legale Sede: via B. Postorino, 7 – 00135 Roma – Tel. 06 36002776-8 – Fax 036001896 www.adcnazionale.it e-mail adcnazionale@virgilio.it   Anno Formativo - 2018

INDIPENDENZA (art.10, Comma 1 ter) Indipendenza e obiettività INDIPENDENZA (art.10, Comma 1 ter) Novità Il revisore legale o la società di revisione legale deve adottare tutte le misure ragionevoli per garantire che la sua indipendenza non sia influenzata da alcun conflitto di interessi, anche soltanto potenziale o da relazioni d'affari o di altro genere, dirette o indirette, riguardanti il revisore legale o la società di revisione legale e, laddove applicabile, la sua rete. DECRETO LEGISLATIVO N. 39/2010 Art. 10 Co. 1 bis Minimaster Revisione legale Sede: via B. Postorino, 7 – 00135 Roma – Tel. 06 36002776-8 – Fax 036001896 www.adcnazionale.it e-mail adcnazionale@virgilio.it   Anno Formativo - 2018

Definizione dall’art. 1: Definizioni Definizione dall’art. 1: “rete” la struttura più ampia alla quale appartengono un revisore legale o una società di revisione legale che e' finalizzata alla cooperazione e che: persegue chiaramente la condivisione degli utili o dei costi o e' riconducibile a una proprietà, un controllo o una direzione comuni o condivide direttive e procedure comuni di controllo della qualità, o una strategia aziendale comune, o l'utilizzo di una denominazione o di un marchio comune o una parte significativa delle risorse professionali; rete DECRETO LEGISLATIVO N. 39/2010 Art. 1 Minimaster Revisione legale Sede: via B. Postorino, 7 – 00135 Roma – Tel. 06 36002776-8 – Fax 036001896 www.adcnazionale.it e-mail adcnazionale@virgilio.it   Anno Formativo - 2018

www.adcnazionale.it e-mail adcnazionale@virgilio.it Definizioni RELAZIONE ACCOMPAGNATORIA : È stato variato da “e” a “o” (come era il testo in tutte le altre lingue) in relazione al requisito della condivisione di direttive e procedure comuni di controllo della qualità. La correzione dell'errore materiale consente non soltanto l'allineamento del testo italiano allo spirito e alla lettera Delle altre versioni, ma anche ai principi professionali di etica e indipendenza e soprattutto impedisce un allentamento del concetto di rete, come parametro per l’indipendenza rete DECRETO LEGISLATIVO N. 39/2010 Art. 1 Minimaster Revisione legale Sede: via B. Postorino, 7 – 00135 Roma – Tel. 06 36002776-8 – Fax 036001896 www.adcnazionale.it e-mail adcnazionale@virgilio.it   Anno Formativo - 2018

www.adcnazionale.it e-mail adcnazionale@virgilio.it Indipendenza e obiettività INDIPENDENZA (art.10) Il revisore legale o la società di revisione legale non effettua la revisione legale di una società qualora sussistano dei rischi di: autoriesame, interesse personale rischi derivanti dall'esercizio del patrocinio legale familiarità minaccia di intimidazione determinati da relazioni finanziarie, personali, d'affari, di lavoro o di altro genere instaurate tra tale società e il revisore legale, dalle quali un terzo informato, obiettivo e ragionevole, tenendo conto delle misure adottate, trarrebbe la conclusione che l'indipendenza del revisore legale o della società di revisione legale risulti compromessa. DECRETO LEGISLATIVO N. 39/2010 Art. 10 Minimaster Revisione legale Sede: via B. Postorino, 7 – 00135 Roma – Tel. 06 36002776-8 – Fax 036001896 www.adcnazionale.it e-mail adcnazionale@virgilio.it   Anno Formativo - 2018

www.adcnazionale.it e-mail adcnazionale@virgilio.it Indipendenza e obiettività INDIPENDENZA (art.10) determinati da relazioni finanziarie, personali, d'affari, di lavoro o di altro genere instaurate tra tale società e il revisore legale, dalle quali un terzo informato, obiettivo e ragionevole, tenendo conto delle misure adottate, trarrebbe la conclusione che l'indipendenza del revisore legale o della società di revisione legale risulti compromessa. DECRETO LEGISLATIVO N. 39/2010 Art. 10 Minimaster Revisione legale Sede: via B. Postorino, 7 – 00135 Roma – Tel. 06 36002776-8 – Fax 036001896 www.adcnazionale.it e-mail adcnazionale@virgilio.it   Anno Formativo - 2018

www.adcnazionale.it e-mail adcnazionale@virgilio.it Indipendenza e obiettività INDIPENDENZA (art.10) Qualche esempio: tenuta della contabilità e altri servizi relativi alle registrazioni contabili o alla stesura dei bilanci; Consulenza nella progettazione e realizzazione dei sistemi informativi contabili; servizi di valutazione e stima ed emissione di pareri pro veritate; gestione esterna dei servizi di controllo interno; consulenza e servizi in materia di gestione del personale; intermediazione di titoli, consulenza per l’investimento o servizi bancari d’investimento; prestazione di difesa giudiziale DECRETO LEGISLATIVO N. 39/2010 Art. 10 Minimaster Revisione legale Sede: via B. Postorino, 7 – 00135 Roma – Tel. 06 36002776-8 – Fax 036001896 www.adcnazionale.it e-mail adcnazionale@virgilio.it   Anno Formativo - 2018

DIFFERENZE CON IL COLLEGIO SINDACALE art. 2399 c.c. Indipendenza ed obiettività DIFFERENZE CON IL COLLEGIO SINDACALE art. 2399 c.c. Non possono essere eletti alla carica di sindaco e, se eletti, decadono dall'ufficio: coloro che si trovano nelle condizioni previste dall’articolo 2382 (Non può essere nominato sindaco, e se nominato decade dal suo ufficio, l'interdetto, l'inabilitato, il fallito, o chi è stato condannato ad una pena che importa l'interdizione, anche temporanea, dai pubblici uffici o l'incapacità ad esercitare uffici direttivi); il coniuge, i parenti e gli affini entro il quarto grado degli amministratori della società, gli amministratori, il coniuge, i parenti e gli affini entro il quarto grado degli amministratori delle società da questa controllate, delle società che la controllano e di quelle sottoposte a comune controllo; Minimaster Revisione legale Sede: via B. Postorino, 7 – 00135 Roma – Tel. 06 36002776-8 – Fax 036001896 www.adcnazionale.it e-mail adcnazionale@virgilio.it   Anno Formativo - 2018

DIFFERENZE CON IL COLLEGIO SINDACALE art. 2399 c.c. Indipendenza e obiettività DIFFERENZE CON IL COLLEGIO SINDACALE art. 2399 c.c. Non possono essere eletti alla carica di sindaco e, se eletti, decadono dall'ufficio: coloro che sono legati alla società o alle società da questa controllate o alle società che la controllano o a quelle sottoposte a comune controllo da un rapporto di lavoro o da un rapporto continuativo di consulenza o di prestazione d'opera retribuita, ovvero da altri rapporti di natura patrimoniale che ne compromettano l'indipendenza.  Minimaster Revisione legale Sede: via B. Postorino, 7 – 00135 Roma – Tel. 06 36002776-8 – Fax 036001896 www.adcnazionale.it e-mail adcnazionale@virgilio.it   Anno Formativo - 2018

DIFFERENZE CON IL COLLEGIO SINDACALE Indipendenza e obiettività DIFFERENZE CON IL COLLEGIO SINDACALE Norme di comportamento del collegio sindacale emesse dal CNDCEC (settembre 2015): In caso di lavoro autonomo, il requisito dell’indipendenza dovrebbe essere valutato in funzione della continuatività, dal possibile rischio di autoriesame (interferenza tra attività prestata e controllo) e dall’indice di dipendenza economica, laddove è evidente che tanto maggiore è il compenso in percentuale sul totale dei compensi del sindaco e tanto meno si è indipendenti.  Minimaster Revisione legale Sede: via B. Postorino, 7 – 00135 Roma – Tel. 06 36002776-8 – Fax 036001896 www.adcnazionale.it e-mail adcnazionale@virgilio.it   Anno Formativo - 2018

INDIPENDENZA (art.10, comma 7) Indipendenza e obiettività INDIPENDENZA (art.10, comma 7) Il revisore legale o il responsabile chiave della revisione legale che effettua la revisione per conto di una società di revisione legale non può rivestire cariche sociali negli organi di amministrazione dell'ente che ha conferito l'incarico di revisione ne' prestare lavoro autonomo o subordinato in favore dell'ente stesso svolgendo funzioni dirigenziali di rilievo se non sia decorso almeno un anno dal momento in cui abbia cessato la sua attività in qualità di revisore legale o responsabile chiave della revisione, in relazione all'incarico DECRETO LEGISLATIVO N. 39/2010 Art. 10 Comma 7 Minimaster Revisione legale Sede: via B. Postorino, 7 – 00135 Roma – Tel. 06 36002776-8 – Fax 036001896 www.adcnazionale.it e-mail adcnazionale@virgilio.it   Anno Formativo - 2018

INDIPENDENZA (art.10, comma 7) Indipendenza e obiettività INDIPENDENZA (art.10, comma 7) Il divieto e' esteso anche ai dipendenti e ai soci, diversi dai responsabili chiave della revisione, del revisore legale o della società di revisione, nonché a ogni altra persona fisica i cui servizi sono messi a disposizione o sono sotto il controllo del revisore legale o della società di revisione legale, per il periodo di un anno dal loro diretto coinvolgimento nell'incarico di revisione legale DECRETO LEGISLATIVO N. 39/2010 Art. 10 comma 7 Minimaster Revisione legale Sede: via B. Postorino, 7 – 00135 Roma – Tel. 06 36002776-8 – Fax 036001896 www.adcnazionale.it e-mail adcnazionale@virgilio.it   Anno Formativo - 2018

INDIPENDENZA (art.10, comma 12) Indipendenza e obiettività INDIPENDENZA (art.10, comma 12) I soggetti abilitati all'esercizio dell'attività di revisione legale dei conti rispettano i principi di indipendenza e obiettività elaborati da associazioni e ordini professionali congiuntamente al Ministero dell'economia e delle finanze e alla Consob e adottati dal Ministero dell'economia e delle finanze sentita la Consob (sottoscrizione di apposita convenzione con Ordini e associazioni) Deontologia Professionale Associazioni Ordini Professionali Minimaster Revisione legale Sede: via B. Postorino, 7 – 00135 Roma – Tel. 06 36002776-8 – Fax 036001896 www.adcnazionale.it e-mail adcnazionale@virgilio.it   Anno Formativo - 2018

INDIPENDENZA art. 10, comma 9 Indipendenza e obiettività INDIPENDENZA art. 10, comma 9 Il corrispettivo per l'incarico di revisione legale non può essere subordinato ad alcuna condizione non può essere stabilito in funzione dei risultati della revisione né può dipendere in alcun modo dalla prestazione di servizi diversi dalla revisione alla società che conferisce l'incarico, alle sue controllate e controllanti, da parte del revisore legale o società di revisione legale o della loro rete DECRETO LEGISLATIVO N. 39/2010 Art. 10 Co. 9 Minimaster Revisione legale Sede: via B. Postorino, 7 – 00135 Roma – Tel. 06 36002776-8 – Fax 036001896 www.adcnazionale.it e-mail adcnazionale@virgilio.it   Anno Formativo - 2018

INDIPENDENZA art. 10, comma 10 Indipendenza e obiettività INDIPENDENZA art. 10, comma 10 Il corrispettivo per l'incarico di revisione legale è determinato in modo da garantire la qualità e l'affidabilità dei lavori. DECRETO LEGISLATIVO N. 39/2010 Art. 10 Co. 10 Minimaster Revisione legale Sede: via B. Postorino, 7 – 00135 Roma – Tel. 06 36002776-8 – Fax 036001896 www.adcnazionale.it e-mail adcnazionale@virgilio.it   Anno Formativo - 2018

INDIPENDENZA art. 10, comma 10 Indipendenza e obiettività INDIPENDENZA art. 10, comma 10 A tale fine i soggetti incaricati della revisione legale determinano le risorse professionali e le ore da impiegare nell'incarico avendo riguardo: alla dimensione, composizione e rischiosità delle più significative grandezze patrimoniali, economiche e finanziarie del bilancio della società che conferisce l'incarico, nonché ai profili di rischio connessi al processo di consolidamento dei dati relativi alle società del gruppo; alla preparazione tecnica e all'esperienza che il lavoro di revisione richiede; alla necessità di assicurare, oltre all'esecuzione materiale delle verifiche, un'adeguata attività di supervisione e di indirizzo DECRETO LEGISLATIVO N. 39/2010 Art. 10 Co. 10 Minimaster Revisione legale Sede: via B. Postorino, 7 – 00135 Roma – Tel. 06 36002776-8 – Fax 036001896 www.adcnazionale.it e-mail adcnazionale@virgilio.it   Anno Formativo - 2018

SVOLGIMENTO DELLA REVISIONE LEGALE Introdotti 4 nuovi articoli nel capo IV del decreto legislativo n. 39 del 2010: Parti dei principi professionali di riferimento sono elevati al grado di norma di legge! Preparazione della revisione e valutazione dei rischi per l’indipendenza Art. 10 bis Art. 10 ter Organizzazione interna Art. 10 quater Organizzazione del lavoro Revisione del bilancio consolidato Art. 10 quinquies DECRETO LEGISLATIVO N. 39/2010 CAPO IV Minimaster Revisione legale Sede: via B. Postorino, 7 – 00135 Roma – Tel. 06 36002776-8 – Fax 036001896 www.adcnazionale.it e-mail adcnazionale@virgilio.it   Anno Formativo - 2018

MODALITA’ DI SVOLGIMENTO DELLA REVISIONE Svolgimento della revisione legale MODALITA’ DI SVOLGIMENTO DELLA REVISIONE Art. 10 bis: Preparazione della revisione legale e valutazione dei rischi per l'indipendenza Il revisore legale o la società di revisione legale, prima di accettare o proseguire un incarico di revisione legale, deve valutare e documentare: il possesso dei requisiti di indipendenza ed obiettività di cui all'articolo 10; l'eventuale presenza di rischi per la sua indipendenza e, nel caso, se siano state adottate idonee misure per mitigarli; la disponibilità di personale professionale competente, tempo e risorse necessari per svolgere in modo adeguato l'incarico di revisione; nel caso di società di revisione legale, l'abilitazione del responsabile dell'incarico all'esercizio della revisione legale ai sensi del presente decreto. Attività preliminari all’accettazione dell’incarico per legge! Per il revisore esistono per legge attività preliminari; per il sindaco NO DECRETO LEGISLATIVO N. 39/2010 Art. 10 bis Minimaster Revisione legale Sede: via B. Postorino, 7 – 00135 Roma – Tel. 06 36002776-8 – Fax 036001896 www.adcnazionale.it e-mail adcnazionale@virgilio.it   Anno Formativo - 2018

MODALITA’ DI SVOLGIMENTO DELLA REVISIONE Svolgimento della revisione legale MODALITA’ DI SVOLGIMENTO DELLA REVISIONE Art. 10 bis: Preparazione della revisione legale e valutazione dei rischi per l'indipendenza Il revisore legale o la società di revisione legale, prima di accettare o proseguire un incarico di revisione legale, deve valutare e documentare: il possesso dei requisiti di indipendenza ed obiettività di cui all'articolo 10; Occorre quindi redigere una specifica carta di lavoro per evidenziare la propria indipendenza, che sarà anche oggetto, ai sensi dell’art. 20, di controllo qualità Devono essere indipendenti anche ausiliari e collaboratori DECRETO LEGISLATIVO N. 39/2010 Art. 10 bis Minimaster Revisione legale Sede: via B. Postorino, 7 – 00135 Roma – Tel. 06 36002776-8 – Fax 036001896 www.adcnazionale.it e-mail adcnazionale@virgilio.it   Anno Formativo - 2018

MODALITA’ DI SVOLGIMENTO DELLA REVISIONE Svolgimento della revisione legale MODALITA’ DI SVOLGIMENTO DELLA REVISIONE Art. 10 bis: Preparazione della revisione legale e valutazione dei rischi per l'indipendenza Il revisore legale o la società di revisione legale, prima di accettare o proseguire un incarico di revisione legale, deve valutare e documentare: l'eventuale presenza di rischi per la sua indipendenza e, nel caso, se siano state adottate idonee misure per mitigarli; Qualora sussistano rischi, occorre evidenziarli e specificare le misure adottate per mitigarli. Esempi: Individuazione e monitoraggio delle relazioni intrattenute con la società, direttamente o indirettamente, anche da componenti della rete Adeguata comunicazione e discussione con altri revisori Modifica, limitazione o cessazione di taluni tipi di relazioni e rapporti con la società o società del gruppo o con la rete Minimaster Revisione legale Sede: via B. Postorino, 7 – 00135 Roma – Tel. 06 36002776-8 – Fax 036001896 www.adcnazionale.it e-mail adcnazionale@virgilio.it   Anno Formativo - 2018

Organizzazione interna Svolgimento della revisione legale Organizzazione interna Art. 10 ter: Organizzazione interna (per il rispetto dell’indipendenza; ai fini del controllo qualità; obbligo di aggiornamento dei dipendenti) La società di revisione legale, al fine di tutelare l’indipendenza e l’obiettività del revisore legale che effettua la revisione per conto della società di revisione legale, stabilisce direttive e procedure per assicurare il rispetto delle disposizioni di cui all’articolo 10, comma 8 Il revisore legale o la società di revisione legale si dota di procedure amministrative e contabili adeguate, di sistemi di controllo interno della qualità, di procedure efficaci per la valutazione del rischio e di meccanismi efficaci di controllo e tutela in materia di sistemi di elaborazione elettronica dei dati. Il revisore legale o la società di revisione legale stabilisce direttive e procedure configurate per conseguire una ragionevole sicurezza che i suoi dipendenti, nonché tutte le persone fisiche i cui servizi sono messi a sua disposizione o sono sotto il suo controllo e che partecipano direttamente all’attività di revisione legale dispongano delle conoscenze ed esperienze adeguate per svolgere l’incarico. DECRETO LEGISLATIVO N. 39/2010 Art. 10 ter Minimaster Revisione legale Sede: via B. Postorino, 7 – 00135 Roma – Tel. 06 36002776-8 – Fax 036001896 www.adcnazionale.it e-mail adcnazionale@virgilio.it   Anno Formativo - 2018

MODALITA’ DI SVOLGIMENTO DELLA REVISIONE Svolgimento della revisione legale MODALITA’ DI SVOLGIMENTO DELLA REVISIONE Art. 10 ter: Organizzazione interna (per il rispetto dell’indipendenza; ai fini del controllo qualità; obbligo di aggiornamento dei dipendenti) 6. Il revisore legale o la società di revisione legale stabilisce un sistema di controllo interno della qualità configurato per conseguire una ragionevole sicurezza che gli incarichi siano svolti in conformità ai principi professionali e alle disposizioni di legge e regolamentari applicabili. 9. Il revisore legale o la società di revisione legale adotta direttive e procedure in materia di retribuzioni, inclusa la partecipazione agli utili, atte a fornire adeguati incentivi alla qualità del lavoro di revisione legale. DECRETO LEGISLATIVO N. 39/2010 Art. 10 ter Minimaster Revisione legale Sede: via B. Postorino, 7 – 00135 Roma – Tel. 06 36002776-8 – Fax 036001896 www.adcnazionale.it e-mail adcnazionale@virgilio.it   Anno Formativo - 2018

MODALITA’ DI SVOLGIMENTO DELLA REVISIONE Svolgimento della revisione legale MODALITA’ DI SVOLGIMENTO DELLA REVISIONE Art. 10 ter: Organizzazione interna (per il rispetto dell’indipendenza; ai fini del controllo qualità; obbligo di aggiornamento dei dipendenti) 10. Le direttive e procedure di cui al presente articolo sono documentate e comunicate ai dipendenti e collaboratori del revisore legale o della società di revisione legale. 11. Il sistema di controllo interno della qualità è proporzionato all’ampiezza e alla complessità delle attività di revisione legale svolte. Il revisore legale o la società di revisione legale è in grado di dimostrare all’autorità competente che le direttive e le procedure di controllo interno della qualità sono adeguate in considerazione dell’ampiezza e della complessità delle attività di revisione legale svolte. DECRETO LEGISLATIVO N. 39/2010 Art. 10 ter Minimaster Revisione legale Sede: via B. Postorino, 7 – 00135 Roma – Tel. 06 36002776-8 – Fax 036001896 www.adcnazionale.it e-mail adcnazionale@virgilio.it   Anno Formativo - 2018

Art. 10 quater: Organizzazione del lavoro delle società di revisione Svolgimento della revisione legale MODALITA’ DI SVOLGIMENTO DELLA REVISIONE Art. 10 quater: Organizzazione del lavoro delle società di revisione 5. Nel caso in cui il revisore legale o la società di revisione legale si rivolga a consulenti esterni, è tenuto a documentare le richieste di pareri effettuate e i pareri ricevuti. 6. Il revisore legale o la società di revisione legale deve mantenere una registrazione relativa a ogni cliente sottoposto a revisione, contenente la denominazione sociale, l’indirizzo e il luogo di attività del cliente, …, i corrispettivi per la revisione legale e i corrispettivi per eventuali ulteriori servizi, distinti per ogni esercizio finanziario. DECRETO LEGISLATIVO N. 39/2010 Art.10 quater Minimaster Revisione legale Sede: via B. Postorino, 7 – 00135 Roma – Tel. 06 36002776-8 – Fax 036001896 www.adcnazionale.it e-mail adcnazionale@virgilio.it   Anno Formativo - 2018

MODALITA’ DI SVOLGIMENTO DELLA REVISIONE Svolgimento della revisione legale MODALITA’ DI SVOLGIMENTO DELLA REVISIONE Art. 10 quater: Organizzazione del lavoro delle società di revisione 7. Il revisore legale o la società di revisione legale deve creare un fascicolo di revisione per ogni revisione legale, contenente i dati e i documenti di cui all'articolo 10-bis. Il fascicolo di revisione deve altresì contenere tutti i dati e i documenti rilevanti a sostegno della relazione di cui all'articolo 14 8. Il revisore legale o la società di revisione legale conserva la documentazione di eventuali reclami scritti relativi all'esecuzione delle revisioni legali effettuate per 10 anni dalla data della relazione di revisione alla quale si riferiscono Art. 10 quinquies: Revisione del bilancio consolidato DECRETO LEGISLATIVO N. 39/2010 Art.10 quater Minimaster Revisione legale Sede: via B. Postorino, 7 – 00135 Roma – Tel. 06 36002776-8 – Fax 036001896 www.adcnazionale.it e-mail adcnazionale@virgilio.it   Anno Formativo - 2018

Art. 12 decreto legislativo n. 39 del 2010 La revisione legale dopo la riforma del d.lgs. 135/2016 Principi di revisione Art. 11 decreto legislativo n. 39 del 2010 Fino all'adozione dei principi di cui al comma 1 da parte della Commissione europea, la revisione legale e' svolta in conformità ai principi di revisione elaborati, tenendo conto dei principi di revisione internazionali: gli ISA! Art. 12 decreto legislativo n. 39 del 2010 ABROGATO (trattava dell’elaborazione dei principi di revisione) DECRETO LEGISLATIVO N. 39/2010 Art. 11 Minimaster Revisione legale Sede: via B. Postorino, 7 – 00135 Roma – Tel. 06 36002776-8 – Fax 036001896 www.adcnazionale.it e-mail adcnazionale@virgilio.it   Anno Formativo - 2018

La revisione legale dopo la riforma del d.lgs. 135/2016 Art.13: Conferimento, revoca e dimissioni dall'incarico, risoluzione del contratto PER I NON EIP L'assemblea, su proposta motivata dell'organo di controllo, conferisce l'incarico di revisione legale e determina il corrispettivo spettante al revisore legale o alla società di revisione legale per l'intera durata dell'incarico e gli eventuali criteri per l'adeguamento di tale corrispettivo durante l'incarico l'incarico ha la durata di tre esercizi, con scadenza alla data dell'assemblea convocata per l'approvazione del bilancio relativo al terzo esercizio dell'incarico DECRETO LEGISLATIVO N. 39/2010 Art. 13 Minimaster Revisione legale Sede: via B. Postorino, 7 – 00135 Roma – Tel. 06 36002776-8 – Fax 036001896 www.adcnazionale.it e-mail adcnazionale@virgilio.it   Anno Formativo - 2018

risoluzione del contratto La revisione legale dopo la riforma del d.lgs. 135/2016 Art.13, comma 2 bis: Conferimento, revoca e dimissioni dall'incarico, risoluzione del contratto E' vietata qualsiasi clausola contrattuale che limiti la scelta del revisore legale o della società di revisione legale da parte dell'assemblea a determinate categorie o elenchi di revisori legali o società di revisione legale e, qualora prevista, e' da ritenersi nulla e priva di effetti DECRETO LEGISLATIVO N. 39/2010 Art. 13 Minimaster Revisione legale Sede: via B. Postorino, 7 – 00135 Roma – Tel. 06 36002776-8 – Fax 036001896 www.adcnazionale.it e-mail adcnazionale@virgilio.it   Anno Formativo - 2018

www.adcnazionale.it e-mail adcnazionale@virgilio.it La revisione legale dopo la riforma del d.lgs. 135/2016 Art.13, comma 3: Conferimento, revoca e dimissioni dall'incarico, risoluzione del contratto L'assemblea revoca l'incarico, sentito l'organo di controllo, quando ricorra una giusta causa, provvedendo contestualmente a conferire l'incarico a un altro revisore legale o ad altra società di revisione legale secondo le modalità di cui al comma 1. Non costituisce giusta causa di revoca la divergenza di opinioni in merito ad un trattamento contabile o a procedure di revisione REVOCA DECRETO LEGISLATIVO N. 39/2010 Art. 13 Minimaster Revisione legale Sede: via B. Postorino, 7 – 00135 Roma – Tel. 06 36002776-8 – Fax 036001896 www.adcnazionale.it e-mail adcnazionale@virgilio.it   Anno Formativo - 2018

La revisione legale dopo la riforma del d.lgs. 135/2016 Art.13, comma 4: Conferimento, revoca e dimissioni dall'incarico, risoluzione del contratto Il revisore legale o la società di revisione legale incaricati della revisione legale possono dimettersi dall'incarico, salvo il risarcimento del danno, nei casi e con le modalità definiti con regolamento dal MEF, sentita la Consob. In ogni caso, le dimissioni devono essere poste in essere in tempi e modi tali da consentire alla società sottoposta a revisione di provvedere altrimenti, salvo il caso d'impedimento grave e comprovato del revisore o della società di revisione legale. DECRETO LEGISLATIVO N. 39/2010 Art. 13 Minimaster Revisione legale Sede: via B. Postorino, 7 – 00135 Roma – Tel. 06 36002776-8 – Fax 036001896 www.adcnazionale.it e-mail adcnazionale@virgilio.it   Anno Formativo - 2018

La revisione legale dopo la riforma del d.lgs. 135/2016 Art.13, comma 4: Conferimento, revoca e dimissioni dall'incarico, risoluzione del contratto Il regolamento definisce i casi e le modalità in cui può risolversi consensualmente o per giusta causa il contratto con il quale e' conferito l'incarico di revisione legale. Nei casi di risoluzione consensuale la società sottoposta a revisione legale provvede tempestivamente a conferire un nuovo incarico. DECRETO LEGISLATIVO N. 39/2010 Art. 13 Minimaster Revisione legale Sede: via B. Postorino, 7 – 00135 Roma – Tel. 06 36002776-8 – Fax 036001896 www.adcnazionale.it e-mail adcnazionale@virgilio.it   Anno Formativo - 2018

www.adcnazionale.it e-mail adcnazionale@virgilio.it La revisione legale dopo la riforma del d.lgs. 135/2016 Art.13, comma 6: Conferimento, revoca e dimissioni dall'incarico, risoluzione del contratto In caso di dimissioni o risoluzione consensuale del contratto, le funzioni di revisione legale continuano a essere esercitate dal medesimo revisore legale o società di revisione legale fino a quando la deliberazione di conferimento del nuovo incarico non e' divenuta efficace e, comunque, non oltre sei mesi dalla data delle dimissioni o della risoluzione del contratto. DOPO I SEI MESI? DECRETO LEGISLATIVO N. 39/2010 Art. 13 Minimaster Revisione legale Sede: via B. Postorino, 7 – 00135 Roma – Tel. 06 36002776-8 – Fax 036001896 www.adcnazionale.it e-mail adcnazionale@virgilio.it   Anno Formativo - 2018

Costituiscono giusta causa di revoca: La revisione legale dopo la riforma del d.lgs. 135/2016 REGOLAMENTO MEF DM N.261/2012 Art.13: Conferimento, revoca e dimissioni dall'incarico, risoluzione del contratto Regolamento del Mef: DM 28/12/12, N. 261 Costituiscono giusta causa di revoca: il cambio del soggetto che, ai sensi dell'articolo 2359 del codice civile, esercita il controllo della società assoggettata a revisione, salvo che il trasferimento del controllo sia avvenuto nell'ambito del medesimo gruppo; il cambio del revisore del gruppo cui appartiene la società assoggettata a revisione, nel caso in cui la continuazione dell'incarico possa costituire impedimento, per il medesimo revisore del gruppo, all'acquisizione di elementi probativi appropriati e sufficienti, da porre a base del giudizio sul bilancio consolidato, secondo quanto disposto dai principi di revisione di riferimento; I cambiamenti all'interno del gruppo cui appartiene la società assoggettata a revisione tali da impedire al revisore legale del gruppo di acquisire elementi probativi appropriati e sufficienti, da porre a base del giudizio consolidato, nel rispetto dei principi di revisione; Minimaster Revisione legale Sede: via B. Postorino, 7 – 00135 Roma – Tel. 06 36002776-8 – Fax 036001896 www.adcnazionale.it e-mail adcnazionale@virgilio.it   Anno Formativo - 2018

Costituiscono giusta causa di revoca: La revisione legale dopo la riforma del d.lgs. 135/2016 REGOLAMENTO MEF DM N.261/2012 Art.13:Conferimento, revoca e dimissioni dall'incarico, risoluzione del contratto Regolamento del Mef: DM 28/12/12, N. 261 Costituiscono giusta causa di revoca: la sopravvenuta inidoneità del revisore legale o della società di revisione legale ad assolvere l'incarico ricevuto, per insufficienza di mezzi o di risorse; il riallineamento della durata dell'incarico a quello della società capogruppo dell'ente di interesse pubblico appartenente al medesimo gruppo; i gravi inadempimenti del revisore legale o della società di revisione legale che incidono sulla corretta prosecuzione del rapporto; l'acquisizione o la perdita della qualificazione di ente di interesse pubblico; la situazione sopravvenuta idonea a compromettere l'indipendenza del revisore legale o della società di revisione legale; la sopravvenuta insussistenza dell'obbligo di revisione legale per l'intervenuta carenza dei requisiti previsti dalla legge. Minimaster Revisione legale Sede: via B. Postorino, 7 – 00135 Roma – Tel. 06 36002776-8 – Fax 036001896 www.adcnazionale.it e-mail adcnazionale@virgilio.it   Anno Formativo - 2018

La revisione legale dopo la riforma del d.lgs. 135/2016 Art.13: Conferimento, revoca e dimissioni dall'incarico, risoluzione del contratto Regolamento del Mef: DM 28/12/12, N. 261 Costituiscono giusta causa di revoca: Costituiscono, altresì, ipotesi di giusta causa di revoca dell'incarico i fatti, da motivare adeguatamente, di rilevanza tale che risulti impossibile la prosecuzione del contratto di revisione, anche in considerazione delle finalità dell'attività di revisione legale. Eventuali accordi, clausole o patti che escludono o limitano la possibilità di revocare l'incarico per giusta causa sono nulli. REGOLAMENTO MEF DM N.261/2012 Minimaster Revisione legale Sede: via B. Postorino, 7 – 00135 Roma – Tel. 06 36002776-8 – Fax 036001896 www.adcnazionale.it e-mail adcnazionale@virgilio.it   Anno Formativo - 2018

La revisione legale dopo la riforma del d.lgs. 135/2016 REGOLAMENTO MEF DM N.261/2012 Art.13: Conferimento, revoca e dimissioni dall'incarico, risoluzione del contratto Regolamento del Mef: DM 28/12/12, N. 261 Costituiscono circostanze idonee a motivare le dimissioni: il cambio del soggetto che esercita il controllo della società assoggettata a revisione, ai sensi dell'articolo 2359 del codice civile, salvo che il trasferimento del controllo sia avvenuto nell'ambito del medesimo gruppo; il cambio del revisore legale del gruppo cui appartiene la società assoggettata a revisione, nel caso in cui la continuazione dell'incarico possa costituire impedimento, per il medesimo revisore legale del gruppo, all'acquisizione di elementi probativi appropriati e sufficienti, da porre a base del giudizio sul bilancio consolidato, secondo quanto disposto dai principi di revisione di riferimento; i cambiamenti all'interno del gruppo cui appartiene la società assoggettata a revisione tali da impedire al revisore legale del gruppo di acquisire elementi probativi appropriati e sufficienti, da porre a base del giudizio consolidato, nel rispetto dei principi di revisione; Minimaster Revisione legale Sede: via B. Postorino, 7 – 00135 Roma – Tel. 06 36002776-8 – Fax 036001896 www.adcnazionale.it e-mail adcnazionale@virgilio.it   Anno Formativo - 2018

risoluzione del contratto La revisione legale dopo la riforma del d.lgs. 135/2016 REGOLAMENTO MEF DM N.261/2012 Art.13:Conferimento, revoca e dimissioni dall'incarico, risoluzione del contratto Regolamento del Mef: DM 28/12/12, N. 261 Costituiscono circostanze idonee a motivare le dimissioni: il mancato pagamento del corrispettivo o il mancato adeguamento dei corrispettivi spettante in base a clausola del contratto di revisione, dopo l'avvenuta costituzione in mora, ai sensi dell'articolo 1219 del codice civile; la grave e reiterata frapposizione di ostacoli allo svolgimento delle attività di revisione legale l'insorgenza di situazioni idonee a compromettere l'indipendenza del revisore legale o della società di revisione legale; la sopravvenuta inidoneità a svolgere l'incarico, per insufficienza di mezzi e risorse; il conseguimento da parte del revisore legale del diritto al trattamento di pensione (magari…). Minimaster Revisione legale Sede: via B. Postorino, 7 – 00135 Roma – Tel. 06 36002776-8 – Fax 036001896 www.adcnazionale.it e-mail adcnazionale@virgilio.it   Anno Formativo - 2018

www.adcnazionale.it e-mail adcnazionale@virgilio.it La revisione legale dopo la riforma del d.lgs. 135/2016 Art.13: Conferimento, revoca e dimissioni dall'incarico, risoluzione del contratto il revisore legale o la società di revisione legale possono, altresì, presentare le dimissioni dall'incarico in presenza di altre circostanze, da motivare adeguatamente, di rilevanza tale che risulti impossibile la prosecuzione del contratto di revisione anche in considerazione delle finalità dell'attività di revisione legale. Le dimissioni, in ogni caso, vanno formulate in tempi e modi idonei per consentire alla medesima società assoggettata a revisione di provvedere conseguentemente e di poter procedere all'affidamento di un nuovo incarico ad altro revisore legale o ad altra società di revisione legale. Eventuali accordi, clausole o patti che escludono o limitano la possibilità di presentare le dimissioni dall'incarico per giusta causa sono nulli. DECRETO LEGISLATIVO N. 39/2010 Art. 13 Minimaster Revisione legale Sede: via B. Postorino, 7 – 00135 Roma – Tel. 06 36002776-8 – Fax 036001896 www.adcnazionale.it e-mail adcnazionale@virgilio.it   Anno Formativo - 2018

DOPO I SEI MESI? NON LO DICE NEMMENO IL REGOLAMENTO La revisione legale dopo la riforma del d.lgs. 135/2016 REGOLAMENTO MEF DM N.261/2012 Art.13: Conferimento, revoca e dimissioni dall'incarico, risoluzione del contratto Regolamento del Mef: DM 28/12/12, N. 261 Il revisore legale o la società di revisione legale comunicano le proprie dimissioni al rappresentante legale e al presidente dell'organo di controllo della società assoggetta a revisione. Gli amministratori convocano senza ritardo l'assemblea dei soci, affinché la stessa, sentito l'organo di controllo e preso atto delle intervenute dimissioni, provveda a conferire l'incarico ad un altro revisore legale o ad un'altra società di revisione legale secondo le modalità previste dal decreto attuativo. In ogni caso, le funzioni di revisione legale continuano a essere esercitate dal medesimo revisore legale o dalla medesima società di revisione legale fino a quando la deliberazione di conferimento del nuovo incarico non è divenuta efficace e, comunque, non oltre sei mesi dalla data di presentazione delle dimissioni. DOPO I SEI MESI? NON LO DICE NEMMENO IL REGOLAMENTO Minimaster Revisione legale Sede: via B. Postorino, 7 – 00135 Roma – Tel. 06 36002776-8 – Fax 036001896 www.adcnazionale.it e-mail adcnazionale@virgilio.it   Anno Formativo - 2018

Risoluzione consensuale La revisione legale dopo la riforma del d.lgs. 135/2016 Art.13 : Conferimento, revoca e dimissioni dall'incarico, risoluzione del contratto Regolamento del Mef: DM 28/12/12, N. 261 Risoluzione consensuale Il revisore legale o la società di revisione legale e la società assoggettata a revisione possono consensualmente determinarsi alla risoluzione del contratto di revisione, purché sia garantita la continuità dell'attività di revisione legale. L'assemblea, acquisite le osservazioni formulate dal revisore legale o dalla società di revisione legale e sentito l'organo di controllo anche sulle predette osservazioni, delibera la risoluzione consensuale del contratto di revisione e provvede a conferire un nuovo incarico ad un altro revisore legale o ad un'altra società di revisione. In ogni caso, le funzioni di revisione legale continuano a essere esercitate dal medesimo revisore legale o dalla medesima società di revisione legale fino a quando la deliberazione di conferimento del nuovo incarico non è divenuta efficace e, comunque, non oltre sei mesi dalla data di presentazione delle dimissioni. REGOLAMENTO MEF DM N.261/2012 Minimaster Revisione legale Sede: via B. Postorino, 7 – 00135 Roma – Tel. 06 36002776-8 – Fax 036001896 www.adcnazionale.it e-mail adcnazionale@virgilio.it   Anno Formativo - 2018

DIVIETO DI NUOVO INCARICO La revisione legale dopo la riforma del d.lgs. 135/2016 Art.13: Conferimento, revoca e dimissioni dall'incarico, risoluzione del contratto Regolamento del Mef: DM 28/12/12, N. 261 DIVIETO DI NUOVO INCARICO Fermo restando quanto previsto per gli enti di interesse pubblico, in caso di revoca per giusta causa o dimissioni da un incarico presso un ente diverso da quelli di interesse pubblico, il revisore legale o la società di revisione legale possono assumere un nuovo incarico presso la medesima società assoggettata a revisione solo dopo che sia trascorso un periodo di almeno un anno dall'avvenuta cessazione anticipata. REGOLAMENTO MEF DM N.261/2012 Minimaster Revisione legale Sede: via B. Postorino, 7 – 00135 Roma – Tel. 06 36002776-8 – Fax 036001896 www.adcnazionale.it e-mail adcnazionale@virgilio.it   Anno Formativo - 2018

DIFFERENZE CON IL COLLEGIO SINDACALE. Cessazione dei sindaci per: La revisione legale dopo la riforma del d.lgs. 135/2016 DIFFERENZE CON IL COLLEGIO SINDACALE. Cessazione dei sindaci per: Scadenza Decadenza Revoca Rinuncia Variazione nel sistema di amministrazione e controllo Decesso Minimaster Revisione legale Sede: via B. Postorino, 7 – 00135 Roma – Tel. 06 36002776-8 – Fax 036001896 www.adcnazionale.it e-mail adcnazionale@virgilio.it   Anno Formativo - 2018

DIFFERENZE CON IL COLLEGIO SINDACALE La revisione legale dopo la riforma del d.lgs. 135/2016 DIFFERENZE CON IL COLLEGIO SINDACALE Decadenza per Assenza ingiustificata a due riunioni anche non consecutive nel medesimo esercizio sociale Assenza ingiustificata alle assemblee dei soci Assenza ingiustificata a due adunanze consecutive del cda Minimaster Revisione legale Sede: via B. Postorino, 7 – 00135 Roma – Tel. 06 36002776-8 – Fax 036001896 www.adcnazionale.it e-mail adcnazionale@virgilio.it   Anno Formativo - 2018

DIFFERENZE CON IL COLLEGIO SINDACALE La revisione legale dopo la riforma del d.lgs. 135/2016 DIFFERENZE CON IL COLLEGIO SINDACALE Revoca solo per giusta causa Delibera di competenza dell’assemblea ordinaria La delibera deve essere approvata dal Tribunale, sentito il sindaco revocato La revoca ha effetto dalla data di approvazione del Tribunale E’ giusta causa il venir meno del presupposto di obbligatorietà della nomina QUINDI PER I SINDACI C’È L’ APPROVAZIONE DEL TRIBUNALE PER I REVISORI, NO !!! Minimaster Revisione legale Sede: via B. Postorino, 7 – 00135 Roma – Tel. 06 36002776-8 – Fax 036001896 www.adcnazionale.it e-mail adcnazionale@virgilio.it   Anno Formativo - 2018

DIFFERENZE CON IL COLLEGIO SINDACALE Rinuncia ha effetto immediato: La revisione legale dopo la riforma del d.lgs. 135/2016 DIFFERENZE CON IL COLLEGIO SINDACALE Rinuncia In qualsiasi momento Comunicazione in forma scritta inviata al cda e agli altri componenti del collegio, con indicazioni delle ragioni Rinuncia ha effetto immediato: Dove è possibile si effettuerà il subingresso dei sindaci supplenti Altrimenti convocazione dell’assemblea. Non sussiste istituto della prorogatio: le dimissioni sono libere (è comunque opportuno verificare che l’organo amministrativo abbia proceduto all’iscrizione delle dimissioni presso il registro delle imprese) Minimaster Revisione legale Sede: via B. Postorino, 7 – 00135 Roma – Tel. 06 36002776-8 – Fax 036001896 www.adcnazionale.it e-mail adcnazionale@virgilio.it   Anno Formativo - 2018

La relazione di revisione Art. 14 del decreto legislativo n. 39 del 2010 RELAZIONE DI REVISIONE Giudizio sul bilancio di esercizio e sul bilancio consolidato Verifica della regolare tenuta della contabilità sociale e della corretta rilevazione dei fatti di gestione DECRETO LEGISLATIVO N. 39/2010 Art. 14 Minimaster Revisione legale Sede: via B. Postorino, 7 – 00135 Roma – Tel. 06 36002776-8 – Fax 036001896 www.adcnazionale.it e-mail adcnazionale@virgilio.it   Anno Formativo - 2018

Art. 14 del decreto legislativo n. 39 del 2010 RELAZIONE DI REVISIONE La relazione di revisione Art. 14 del decreto legislativo n. 39 del 2010 RELAZIONE DI REVISIONE Funzione sociale INTERNI (Organi di direzione, Azionisti) ESTERNI (Interesse pubblico attendibilità delle informazioni finanziarie e contabili) Tutela di interessi DECRETO LEGISLATIVO N. 39/2010 Art. 14 Minimaster Revisione legale Sede: via B. Postorino, 7 – 00135 Roma – Tel. 06 36002776-8 – Fax 036001896 www.adcnazionale.it e-mail adcnazionale@virgilio.it   Anno Formativo - 2018

www.adcnazionale.it e-mail adcnazionale@virgilio.it La relazione di revisione Art. 14 D.Lgs 39/2010 La relazione, redatta in conformità ai principi di revisione di cui all'articolo 11: Vecchio ordine: Titolo Destinatario Paragrafo introduttivo Responsabilità della direzione Responsabilità del revisore Elementi alla base del giudizio Giudizio Richiami di informativa e altri aspetti Sede data e firma DECRETO LEGISLATIVO N. 39/2010 Art. 14 Minimaster Revisione legale Sede: via B. Postorino, 7 – 00135 Roma – Tel. 06 36002776-8 – Fax 036001896 www.adcnazionale.it e-mail adcnazionale@virgilio.it   Anno Formativo - 2018

www.adcnazionale.it e-mail adcnazionale@virgilio.it La relazione di revisione Art. 14 D.Lgs. 39/2010 La relazione, redatta in conformità ai principi di revisione di cui all'articolo 11: Nuovo ordine: Titolo Destinatario Paragrafo introduttivo Giudizio Elementi alla base del giudizio Richiami di informativa e altri aspetti Responsabilità della direzione Responsabilità del revisore Sede data e firma DECRETO LEGISLATIVO N. 39/2010 Art. 14 Minimaster Revisione legale Sede: via B. Postorino, 7 – 00135 Roma – Tel. 06 36002776-8 – Fax 036001896 www.adcnazionale.it e-mail adcnazionale@virgilio.it   Anno Formativo - 2018

www.adcnazionale.it e-mail adcnazionale@virgilio.it La relazione di revisione Art. 14 D.Lgs. 39/2010 La relazione, redatta in conformità ai principi di revisione di cui all'articolo 11, comprende: un paragrafo introduttivo che identifica il bilancio di esercizio o consolidato sottoposto a revisione legale e il quadro normativo sull'informazione finanziaria applicato alla sua redazione; una descrizione della portata della revisione legale svolta con l'indicazione dei principi di revisione osservati; DECRETO LEGISLATIVO N. 39/2010 Art. 14 Minimaster Revisione legale Sede: via B. Postorino, 7 – 00135 Roma – Tel. 06 36002776-8 – Fax 036001896 www.adcnazionale.it e-mail adcnazionale@virgilio.it   Anno Formativo - 2018

www.adcnazionale.it e-mail adcnazionale@virgilio.it La relazione di revisione Art. 14 D.Lgs. 39/2010 La relazione, redatta in conformità ai principi di revisione di cui all'articolo 11, comprende: un giudizio sul bilancio che indica chiaramente se questo è conforme alle norme che ne disciplinano la redazione e se rappresenta in modo veritiero e corretto la situazione patrimoniale e finanziaria e il risultato economico dell'esercizio; DECRETO LEGISLATIVO N. 39/2010 Art. 14 Minimaster Revisione legale Sede: via B. Postorino, 7 – 00135 Roma – Tel. 06 36002776-8 – Fax 036001896 www.adcnazionale.it e-mail adcnazionale@virgilio.it   Anno Formativo - 2018

www.adcnazionale.it e-mail adcnazionale@virgilio.it La relazione di revisione Art. 14 D.Lgs. 39/2010 La relazione, redatta in conformità ai principi di revisione di cui all'articolo 11, comprende: eventuali richiami di informativa che il revisore sottopone all'attenzione dei destinatari del bilancio, senza che essi costituiscano rilievi; un giudizio sulla coerenza della relazione sulla gestione con il bilancio e sulla sua conformità alle norme di legge. Il giudizio contiene altresì una dichiarazione rilasciata sulla base delle conoscenze e della comprensione dell'impresa e del relativo contesto acquisite nel corso dell'attività di revisione legale, circa l'eventuale identificazione di errori significativi nella relazione sulla gestione, nel qual caso sono fornite indicazioni sulla natura di tali errori; DECRETO LEGISLATIVO N. 39/2010 Art. 14 Minimaster Revisione legale Sede: via B. Postorino, 7 – 00135 Roma – Tel. 06 36002776-8 – Fax 036001896 www.adcnazionale.it e-mail adcnazionale@virgilio.it   Anno Formativo - 2018

www.adcnazionale.it e-mail adcnazionale@virgilio.it La relazione di revisione Art. 14 D.Lgs. 39/2010 La relazione, redatta in conformità ai principi di revisione di cui all'articolo 11, comprende: una dichiarazione su eventuali incertezze significative relative a eventi o a circostanze che potrebbero sollevare dubbi significativi sulla capacità della società sottoposta a revisione di mantenere la continuità aziendale; l'indicazione della sede del revisore legale o della società di revisione legale. DECRETO LEGISLATIVO N. 39/2010 Art. 14 Minimaster Revisione legale Sede: via B. Postorino, 7 – 00135 Roma – Tel. 06 36002776-8 – Fax 036001896 www.adcnazionale.it e-mail adcnazionale@virgilio.it   Anno Formativo - 2018

www.adcnazionale.it e-mail adcnazionale@virgilio.it La relazione di revisione Art. 14 D. Lgs. 39/2010  Nel caso in cui il revisore esprima un giudizio sul bilancio con rilievi, un giudizio negativo o rilasci una dichiarazione di impossibilità di esprimere un giudizio, la relazione illustra analiticamente i motivi della decisione. Nuovo comma 3 bis qualora la revisione legale sia stata effettuata da più revisori legali o più società di revisione legale, essi raggiungono un accordo sui risultati della revisione legale dei conti e presentano una relazione e un giudizio congiunti. In caso di disaccordo, ogni revisore legale o società di revisione presenta il proprio giudizio in un paragrafo distinto della relazione di revisione, indicando i motivi del disaccordo. DECRETO LEGISLATIVO N. 39/2010 Art. 14 Minimaster Revisione legale Sede: via B. Postorino, 7 – 00135 Roma – Tel. 06 36002776-8 – Fax 036001896 www.adcnazionale.it e-mail adcnazionale@virgilio.it   Anno Formativo - 2018

www.adcnazionale.it e-mail adcnazionale@virgilio.it La relazione di revisione Art. 14 D. Lgs. 39/2010  comma 6 I soggetti incaricati della revisione legale hanno diritto ad ottenere dagli amministratori documenti e notizie utili all'attività di revisione legale e possono procedere ad accertamenti, controlli ed esame di atti e documentazione. DECRETO LEGISLATIVO N. 39/2010 Art. 14 Minimaster Revisione legale Sede: via B. Postorino, 7 – 00135 Roma – Tel. 06 36002776-8 – Fax 036001896 www.adcnazionale.it e-mail adcnazionale@virgilio.it   Anno Formativo - 2018

La relazione di revisione – ISA 700 (nuova versione) ESEMPIO DI RELAZIONE (APPENDICE ALL’ISA 700) RELAZIONE DEL REVISORE INDIPENDENTE AI SENSI DELL’ART. 14 DEL D.LGS. 27 GENNAIO 2010, N. 39 Agli azionisti della ABC S.p.A. Relazione sulla revisione contabile del bilancio d’esercizio Giudizio [Ho][Abbiamo] svolto la revisione contabile del bilancio d’esercizio della Società ABC S.p.A. (la Società) costituito dallo stato patrimoniale al [gg][mm][aa], dal conto economico, dal rendiconto finanziario per l’esercizio chiuso a tale data e dalla nota integrativa. A [mio][nostro] giudizio, il bilancio d’esercizio fornisce una rappresentazione veritiera e corretta della situazione patrimoniale e finanziaria della Società al [gg][mm][aa], del risultato economico e dei flussi di cassa per l’esercizio chiuso a tale data in conformità alle norme italiane che ne disciplinano i criteri di redazione   Principio ISA ITALIA 700 Appendice Minimaster Revisione legale Sede: via B. Postorino, 7 – 00135 Roma – Tel. 06 36002776-8 – Fax 036001896 www.adcnazionale.it e-mail adcnazionale@virgilio.it   Anno Formativo - 2018

La relazione di revisione – ISA 700 (nuova versione) ESEMPIO DI RELAZIONE (APPENDICE ALL’ISA 700) RELAZIONE DEL REVISORE INDIPENDENTE AI SENSI DELL’ART. 14 DEL D.LGS. 27 GENNAIO 2010, N. 39 Elementi alla base del giudizio [Ho][Abbiamo] svolto la revisione contabile in conformità ai principi di revisione internazionali (ISA Italia). Le [mie][nostre] responsabilità ai sensi di tali principi sono ulteriormente descritte nella sezione Responsabilità [del revisore][della società di revisione] per la revisione contabile del bilancio d’esercizio della presente relazione. [Sono indipendente][Siamo indipendenti] rispetto alla Società in conformità alle norme e ai principi in materia di etica e di indipendenza applicabili nell’ordinamento italiano alla revisione contabile del bilancio. [Ritengo][Riteniamo] di aver acquisito elementi probativi sufficienti ed appropriati su cui basare il [mio][nostro] giudizio.   Minimaster Revisione legale Sede: via B. Postorino, 7 – 00135 Roma – Tel. 06 36002776-8 – Fax 036001896 www.adcnazionale.it e-mail adcnazionale@virgilio.it   Anno Formativo - 2018

La relazione di revisione – ISA 700 (nuova versione) ESEMPIO DI RELAZIONE (APPENDICE ALL’ISA 700) RELAZIONE DEL REVISORE INDIPENDENTE AI SENSI DELL’ART. 14 DEL D.LGS. 27 GENNAIO 2010, N. 39 Responsabilità degli amministratori e del collegio sindacale per il bilancio d’esercizio Gli amministratori sono responsabili per la redazione del bilancio d’esercizio che fornisca una rappresentazione veritiera e corretta in conformità alle norme italiane che ne disciplinano i criteri di redazione e, nei termini previsti dalla legge, per quella parte del controllo interno dagli stessi ritenuta necessaria per consentire la redazione di un bilancio che non contenga errori significativi dovuti a frodi o a comportamenti o eventi non intenzionali.   Minimaster Revisione legale Sede: via B. Postorino, 7 – 00135 Roma – Tel. 06 36002776-8 – Fax 036001896 www.adcnazionale.it e-mail adcnazionale@virgilio.it   Anno Formativo - 2018

La relazione di revisione – ISA 700 (nuova versione) ESEMPIO DI RELAZIONE (APPENDICE ALL’ISA 700) RELAZIONE DEL REVISORE INDIPENDENTE AI SENSI DELL’ART. 14 DEL D.LGS. 27 GENNAIO 2010, N. 39 Responsabilità degli amministratori e del collegio sindacale per il bilancio d’esercizio Gli amministratori sono responsabili per la valutazione della capacità della Società di continuare ad operare come un’entità in funzionamento e, nella redazione del bilancio d’esercizio, per l’appropriatezza dell’utilizzo del presupposto della continuità aziendale, nonché per una adeguata informativa in materia. Gli amministratori utilizzano il presupposto della continuità aziendale nella redazione del bilancio d’esercizio a meno che abbiano valutato che sussistono le condizioni per la liquidazione della Società o per l’interruzione dell’attività o non abbiano alternative realistiche a tali scelte. Il collegio sindacale ha la responsabilità della vigilanza, nei termini previsti dalla legge, sul processo di predisposizione dell’informativa finanziaria della Società.   Minimaster Revisione legale Sede: via B. Postorino, 7 – 00135 Roma – Tel. 06 36002776-8 – Fax 036001896 www.adcnazionale.it e-mail adcnazionale@virgilio.it   Anno Formativo - 2018

La relazione di revisione – ISA 700 (nuova versione) ESEMPIO DI RELAZIONE (APPENDICE ALL’ISA 700) RELAZIONE DEL REVISORE INDIPENDENTE AI SENSI DELL’ART. 14 DEL D.LGS. 27 GENNAIO 2010, N. 39 Responsabilità [del revisore][della società di revisione] per la revisione contabile del bilancio d’esercizio I [miei][nostri] obiettivi sono l’acquisizione di una ragionevole sicurezza che il bilancio d’esercizio nel suo complesso non contenga errori significativi, dovuti a frodi o a comportamenti o eventi non intenzionali, e l’emissione di una relazione di revisione che includa il [mio][nostro] giudizio. Per ragionevole sicurezza si intende un livello elevato di sicurezza che, tuttavia, non fornisce la garanzia che una revisione contabile svolta in conformità ai principi di revisione internazionali (ISA Italia) individui sempre un errore significativo, qualora esistente. Gli errori possono derivare da frodi o da comportamenti o eventi non intenzionali e sono considerati significativi qualora ci si possa ragionevolmente attendere che essi, singolarmente o nel loro insieme, siano in grado di influenzare le decisioni economiche prese dagli utilizzatori sulla base del bilancio d’esercizio.   Minimaster Revisione legale Sede: via B. Postorino, 7 – 00135 Roma – Tel. 06 36002776-8 – Fax 036001896 www.adcnazionale.it e-mail adcnazionale@virgilio.it   Anno Formativo - 2018

www.adcnazionale.it e-mail adcnazionale@virgilio.it La relazione di revisione – dopo le modifiche Paragrafo come previsto dal principio di revisione (SA Italia) n. 720B relativo alla coerenza della relazione di gestione e) un giudizio sulla coerenza della relazione sulla gestione con il bilancio e sulla sua conformità alle norme di legge. Il giudizio contiene altresì una dichiarazione rilasciata sulla base delle conoscenze e della comprensione dell'impresa e del relativo contesto acquisite nel corso dell'attività di revisione legale, circa l'eventuale identificazione di errori significativi nella relazione sulla gestione, nel qual caso sono fornite indicazioni sulla natura di tali errori; TRE GIUDIZI: COERENZA DELLA RELAZIONE SULLA GESTIONE COL BILANCIO CONFORMITA’ DELLA RELAZIONE SULLA GESTIONE ALLA LEGGE DICHIARAZIONE SU EVENTUALI ERRORI SIGNIFICATIVI NELLA RELAZIONE Minimaster Revisione legale Sede: via B. Postorino, 7 – 00135 Roma – Tel. 06 36002776-8 – Fax 036001896 www.adcnazionale.it e-mail adcnazionale@virgilio.it   Anno Formativo - 2018

www.adcnazionale.it e-mail adcnazionale@virgilio.it La relazione di revisione – dopo le modifiche Paragrafo come previsto dal principio di revisione (SA Italia) n. 720B relativo alla coerenza della relazione di gestione Il giudizio sulla coerenza e sulla conformità non rappresenta un giudizio sulla rappresentazione veritiera e corretta della relazione sulla gestione Inoltre, la dichiarazione sugli eventuali errori significativi formulata alla luce delle conoscenze e della comprensione dell’impresa e del relativo contesto acquisite nel corso della revisione contabile del bilancio non costituisce l’espressione di un giudizio professionale e non è pertanto destinata a fornire alcuna forma di assurance. Minimaster Revisione legale Sede: via B. Postorino, 7 – 00135 Roma – Tel. 06 36002776-8 – Fax 036001896 www.adcnazionale.it e-mail adcnazionale@virgilio.it   Anno Formativo - 2018

www.adcnazionale.it e-mail adcnazionale@virgilio.it La relazione di revisione – dopo le modifiche Tipologia di giudizio sul bilancio Effetti sul giudizio sulla coerenza e sulla conformità Giudizio con rilievi per errori significativi nel bilancio Effetto sul giudizio sulla coerenza e sulla conformità da valutare nelle specifiche circostanze Giudizio con rilievi per impossibilità di acquisire elementi probativi sufficienti ed appropriati Dichiarazione di impossibilità di esprimere un giudizio Dichiarazione di impossibilità di esprimere un giudizio sulla coerenza e sulla conformità Giudizio negativo Minimaster Revisione legale Sede: via B. Postorino, 7 – 00135 Roma – Tel. 06 36002776-8 – Fax 036001896 www.adcnazionale.it e-mail adcnazionale@virgilio.it   Anno Formativo - 2018

Occorre quindi valutare le situazioni caso per caso La relazione di revisione – dopo le modifiche Un giudizio con rilievi per errori significativi nel bilancio può non avere impatti sul giudizio sulla coerenza e sulla conformità: ad esempio, un giudizio con rilievi sul bilancio per la mancanza di una particolare informativa richiesta dal quadro normativo sull’informativa finanziaria applicabile può non essere rilevante ai fini del giudizio sulla coerenza e sulla conformità della relazione sulla gestione. Occorre quindi valutare le situazioni caso per caso Minimaster Revisione legale Sede: via B. Postorino, 7 – 00135 Roma – Tel. 06 36002776-8 – Fax 036001896 www.adcnazionale.it e-mail adcnazionale@virgilio.it   Anno Formativo - 2018

www.adcnazionale.it e-mail adcnazionale@virgilio.it La relazione di revisione – dopo le modifiche Gli errori significativi nel bilancio o l’impossibilità di acquisire elementi probativi sufficienti ed appropriati da parte del revisore possono avere riflessi sulla formulazione della dichiarazione di cui all’art.14, co. 2, lettera e), del Decreto, da valutare caso per caso. L’espressione di un giudizio negativo sul bilancio ovvero la dichiarazione di impossibilità di esprimere un giudizio su di esso sono, per loro natura, motivo per privare di ogni significato utile il giudizio sulla coerenza, sulla conformità e la dichiarazione sugli eventuali errori significativi: conseguentemente, il revisore dichiarerà l’impossibilità di esprimere un giudizio su coerenza, conformità e dichiarazione su eventuali errori. Minimaster Revisione legale Sede: via B. Postorino, 7 – 00135 Roma – Tel. 06 36002776-8 – Fax 036001896 www.adcnazionale.it e-mail adcnazionale@virgilio.it   Anno Formativo - 2018

www.adcnazionale.it e-mail adcnazionale@virgilio.it La relazione di revisione – dopo le modifiche 720B Ipotesi 1 - Giudizio senza modifica Relazione su altre disposizioni di legge e regolamentari   Gli amministratori della _______ sono responsabili per la predisposizione della relazione sulla gestione della _________ al 31/12/2017, incluse la sua coerenza con il relativo bilancio d’esercizio e la sua conformità alle norme di legge. Ho svolto le procedure indicate nel principio di revisione (SA Italia) n. 720B al fine di esprimere un giudizio sulla coerenza della relazione sulla gestione con il bilancio d’esercizio della ________ al 31/12/2017 e sulla conformità della stessa alle norme di legge, nonché di rilasciare una dichiarazione su eventuali errori significativi. A mio giudizio, la relazione sulla gestione è coerente con il bilancio d’esercizio della _________ al 31/12/2017 ed è redatta in conformità alle norme di legge. Con riferimento alla dichiarazione di cui all’art. 14, co. 2, lettera e), del D.Lgs. 39/10, rilasciata sulla base delle conoscenze e della comprensione dell’impresa e del relativo contesto acquisite nel corso dell’attività di revisione, non ho nulla da riportare Minimaster Revisione legale Sede: via B. Postorino, 7 – 00135 Roma – Tel. 06 36002776-8 – Fax 036001896 www.adcnazionale.it e-mail adcnazionale@virgilio.it   Anno Formativo - 2018

www.adcnazionale.it e-mail adcnazionale@virgilio.it La relazione di revisione – dopo le modifiche 720B Ipotesi 2 - Giudizio senza modifica sul bilancio; presenza di incoerenza significativa, di non conformità significativa, e/o di errori Relazione su altre disposizioni di legge e regolamentari   Gli amministratori della _______ sono responsabili per la predisposizione della relazione sulla gestione della _________ al 31/12/2017, incluse la sua coerenza con il relativo bilancio d’esercizio e la sua conformità alle norme di legge. Ho svolto le procedure indicate nel principio di revisione (SA Italia) n. 720B al fine di esprimere un giudizio sulla coerenza della relazione sulla gestione con il bilancio d’esercizio della ________ al 31/12/2017 e sulla conformità della stessa alle norme di legge, nonché di rilasciare una dichiarazione su eventuali errori significativi. Nel caso di presenza di incoerenza significativa o di non conformità il paragrafo su coerenza e conformità è il seguente: [Descrizione delle incoerenze significative riscontrate e/o delle non conformità] A mio giudizio, ad eccezione di quanto precedentemente descritto, la relazione sulla gestione è coerente con il bilancio d’esercizio della _____________ al 31/12/2017 ed è redatta in conformità alle norme di legge. Minimaster Revisione legale Sede: via B. Postorino, 7 – 00135 Roma – Tel. 06 36002776-8 – Fax 036001896 www.adcnazionale.it e-mail adcnazionale@virgilio.it   Anno Formativo - 2018

www.adcnazionale.it e-mail adcnazionale@virgilio.it La relazione di revisione – dopo le modifiche 720B Ipotesi 2 - Giudizio senza modifica sul bilancio; presenza di incoerenza significativa, di non conformità significativa, e/o di errori Relazione su altre disposizioni di legge e regolamentari  Nel caso di presenza di errori significativi vi sono due sub – ipotesi:   - Sub-ipotesi a): Esistono coerenza e conformità Con riferimento alla dichiarazione di cui all’art. 14, co. 2, lettera e), del D.Lgs. 39/10, rilasciata sulla base delle conoscenze e della comprensione dell’impresa e del relativo contesto acquisite nel corso dell’attività di revisione, evidenziamo che [descrizione degli eventuali errori significativi fornendo indicazioni sulla natura di tali errori]. - Sub-ipotesi b): Non esistono coerenza né conformità Con riferimento alla dichiarazione di cui all’art. 14, co. 2, lettera e), del D.Lgs. 39/10, rilasciata sulla base delle conoscenze e della comprensione dell’impresa e del relativo contesto acquisite nel corso dell’attività di revisione, oltre a quanto già sopra riportato evidenziamo che [descrizione degli eventuali errori significativi fornendo indicazioni sulla natura di tali errori]. Minimaster Revisione legale Sede: via B. Postorino, 7 – 00135 Roma – Tel. 06 36002776-8 – Fax 036001896 www.adcnazionale.it e-mail adcnazionale@virgilio.it   Anno Formativo - 2018

www.adcnazionale.it e-mail adcnazionale@virgilio.it La relazione di revisione – dopo le modifiche 720B Ipotesi 3 - Giudizio con modifica sul bilancio; due gruppi di sub-ipotesi: Presenza di coerenza e conformità/Assenza di coerenza e conformità Dichiarazione di non presenza di errori significativi nella relazione sulla gestione/ Dichiarazione di presenza di errori significativi Relazione su altre disposizioni di legge e regolamentari   Gli amministratori della _______ sono responsabili per la predisposizione della relazione sulla gestione della _________ al 31/12/2017, incluse la sua coerenza con il relativo bilancio d’esercizio e la sua conformità alle norme di legge. Ho svolto le procedure indicate nel principio di revisione (SA Italia) n. 720B al fine di esprimere un giudizio sulla coerenza della relazione sulla gestione con il bilancio d’esercizio della ________ al 31/12/2017 e sulla conformità della stessa alle norme di legge, nonché di rilasciare una dichiarazione su eventuali errori significativi. Minimaster Revisione legale Sede: via B. Postorino, 7 – 00135 Roma – Tel. 06 36002776-8 – Fax 036001896 www.adcnazionale.it e-mail adcnazionale@virgilio.it   Anno Formativo - 2018

www.adcnazionale.it e-mail adcnazionale@virgilio.it La relazione di revisione – dopo le modifiche 720B Ipotesi 3 - Giudizio con modifica sul bilancio; due gruppi di sub-ipotesi: Presenza di coerenza e conformità / Assenza di coerenza e conformità Dichiarazione di non presenza di errori significativi nella relazione sulla gestione / Dichiarazione di presenza di errori significativi Relazione su altre disposizioni di legge e regolamentari In caso di giudizio con modifica sul bilancio, gli effetti sul giudizio sulla coerenza e sulla conformità e sulla dichiarazione di errori significativi sono da valutare caso per caso.   - Sub-ipotesi 3.a.a: Presenza di coerenza e conformità A mio giudizio, ad eccezione degli effetti di quanto descritto nel paragrafo “Elementi alla base del giudizio con rilievi” della Relazione sul bilancio d’esercizio, la relazione sulla gestione è coerente con il bilancio d’esercizio della _____________ al 31/12/2017 ed è redatta in conformità alle norme di legge. Minimaster Revisione legale Sede: via B. Postorino, 7 – 00135 Roma – Tel. 06 36002776-8 – Fax 036001896 www.adcnazionale.it e-mail adcnazionale@virgilio.it   Anno Formativo - 2018

www.adcnazionale.it e-mail adcnazionale@virgilio.it La relazione di revisione – dopo le modifiche 720B Ipotesi 3 - Giudizio con modifica sul bilancio; due gruppi di sub-ipotesi: Presenza di coerenza e conformità / Assenza di coerenza e conformità Dichiarazione di non presenza di errori significativi nella relazione sulla gestione / Dichiarazione di presenza di errori significativi Relazione su altre disposizioni di legge e regolamentari In caso di giudizio con modifica sul bilancio, gli effetti sul giudizio sulla coerenza e sulla conformità e sulla dichiarazione di errori significativi sono da valutare caso per caso.   - Sub-ipotesi 3.a.b: Assenza di coerenza e conformità   [Descrizione delle incoerenze significative riscontrate e/o delle non conformità] A mio giudizio, ad eccezione degli effetti di quanto descritto nel paragrafo “Elementi alla base del giudizio con rilievi” e ad eccezione di quanto precedentemente descritto in ordine alle incoerenze significative e alle non conformità, la relazione sulla gestione è coerente con il bilancio d’esercizio della _____________ al 31/12/2017 ed è redatta in conformità alle norme di legge. .. Minimaster Revisione legale Sede: via B. Postorino, 7 – 00135 Roma – Tel. 06 36002776-8 – Fax 036001896 www.adcnazionale.it e-mail adcnazionale@virgilio.it   Anno Formativo - 2018

www.adcnazionale.it e-mail adcnazionale@virgilio.it La relazione di revisione – dopo le modifiche 720B Ipotesi 3 - Giudizio con modifica sul bilancio; due gruppi di sub-ipotesi: Presenza di coerenza e conformità / Assenza di coerenza e conformità Dichiarazione di non presenza di errori significativi nella relazione sulla gestione / Dichiarazione di presenza di errori significativi Relazione su altre disposizioni di legge e regolamentari  - Sub-ipotesi 3.b.a): Non esistono errori significativi   Con riferimento alla dichiarazione di cui all’art. 14, co. 2, lettera e), del D.Lgs. 39/10, rilasciata sulla base delle conoscenze e della comprensione dell’impresa e del relativo contesto acquisite nel corso dell’attività di revisione, non ho nulla da riportare oltre a quanto già sopra evidenziato. - Sub-ipotesi 3.b.b): Sussistono errori significativi Con riferimento alla dichiarazione di cui all’art. 14, co. 2, lettera e), del D.Lgs. 39/10, rilasciata sulla base delle conoscenze e della comprensione dell’impresa e del relativo contesto acquisite nel corso dell’attività di revisione, oltre a quanto già sopra riportato evidenziamo che [descrizione degli eventuali errori significativi fornendo indicazioni sulla natura di tali errori]. .. Minimaster Revisione legale Sede: via B. Postorino, 7 – 00135 Roma – Tel. 06 36002776-8 – Fax 036001896 www.adcnazionale.it e-mail adcnazionale@virgilio.it   Anno Formativo - 2018

www.adcnazionale.it e-mail adcnazionale@virgilio.it La relazione di revisione – dopo le modifiche 720B Ipotesi 4 - Giudizio negativo sul bilancio o dichiarazione di impossibilità di esprimere un giudizio sul bilancio A causa della significatività di quanto descritto nel paragrafo “Elementi alla base del giudizio negativo” della Relazione sul bilancio d’esercizio, non sono in grado di esprimere un giudizio sulla coerenza della relazione sulla gestione con il bilancio d’esercizio della _________ al 31/12/2017 e sulla conformità della stessa alle norme di legge né di rilasciare la dichiarazione di cui all’art. 14, co. 2, lettera e), del D.Lgs. 39/10 sulla base delle conoscenze e della comprensione dell’impresa e del relativo contesto acquisite nel corso dell’attività di revisione. ovvero A causa della significatività di quanto descritto nel paragrafo “Elementi alla base dichiarazione di impossibilità di esprimere un giudizio” della Relazione sul bilancio d’esercizio, non sono in grado di esprimere un giudizio sulla coerenza della relazione sulla gestione con il bilancio d’esercizio della _________ al 31/12/2017 e sulla conformità della stessa alle norme di legge né di rilasciare la dichiarazione di cui all’art. 14, co. 2, lettera e), del D.Lgs. 39/10 sulla base delle conoscenze e della comprensione dell’impresa e del relativo contesto acquisite nel corso dell’attività Minimaster Revisione legale Sede: via B. Postorino, 7 – 00135 Roma – Tel. 06 36002776-8 – Fax 036001896 www.adcnazionale.it e-mail adcnazionale@virgilio.it   Anno Formativo - 2018

www.adcnazionale.it e-mail adcnazionale@virgilio.it La relazione di revisione – dopo le modifiche Art. 14, secondo comma: f) una dichiarazione su eventuali incertezze significative relative a eventi o a circostanze che potrebbero sollevare dubbi significativi sulla capacità della società sottoposta a revisione di mantenere la continuità aziendale; Minimaster Revisione legale Sede: via B. Postorino, 7 – 00135 Roma – Tel. 06 36002776-8 – Fax 036001896 www.adcnazionale.it e-mail adcnazionale@virgilio.it   Anno Formativo - 2018

www.adcnazionale.it e-mail adcnazionale@virgilio.it La relazione di revisione – dopo le modifiche Ipotesi 1: Non sussistono incertezze significative   Nel caso in cui il revisore non abbia rilievi sulla continuità aziendale e non sussistano incertezze significative, nella relazione di revisione non va inserita alcuna indicazione specifica. Potrebbe eventualmente essere inserito un paragrafo simile: Assenza di incertezza significativa relativa alla continuità aziendale In ossequio all’art. 14, secondo comma, lettera f) del D. Lgs. 39/2010, evidenzio come non sussistano incertezze significative relative a eventi o a circostanze che potrebbero sollevare dubbi significativi sulla capacità della società sottoposta a revisione di mantenere la continuità aziendale. Minimaster Revisione legale Sede: via B. Postorino, 7 – 00135 Roma – Tel. 06 36002776-8 – Fax 036001896 www.adcnazionale.it e-mail adcnazionale@virgilio.it   Anno Formativo - 2018

www.adcnazionale.it e-mail adcnazionale@virgilio.it La relazione di revisione – dopo le modifiche Ipotesi 2: Utilizzo inappropriato del presupposto della continuità aziendale   Se il bilancio è stato redatto nella prospettiva della continuità aziendale ma, a giudizio del revisore, l’utilizzo da parte della direzione del presupposto della continuità aziendale nella redazione del bilancio è inappropriato, egli deve esprimere un giudizio negativo Incertezza significativa relativa alla continuità aziendale Mi riporto a quanto indicato nella sezione “Elementi alla base del giudizio negativo” per quel che concerne l’incertezza significativa relativa alla continuità aziendale Minimaster Revisione legale Sede: via B. Postorino, 7 – 00135 Roma – Tel. 06 36002776-8 – Fax 036001896 www.adcnazionale.it e-mail adcnazionale@virgilio.it   Anno Formativo - 2018

www.adcnazionale.it e-mail adcnazionale@virgilio.it La relazione di revisione – dopo le modifiche Ipotesi 3: Utilizzo appropriato del presupposto della continuità aziendale in presenza di un’incertezza significativa Sub ipotesi 3.1 - Presenza di un’informativa adeguata sull’incertezza significativa: Se il bilancio presenta un’informativa adeguata sull'incertezza significativa, il revisore deve esprimere un giudizio senza modifica e la relazione di revisione deve includere una sezione separata dal titolo “Incertezza significativa relativa alla continuità aziendale” al fine di: richiamare l’attenzione sull’informativa resa in bilancio in cui sono descritti i seguenti aspetti: sussistenza di piani della direzione per far fronte a tali eventi o circostanze; esistenza di un’incertezza significativa relativa ad eventi o circostanze che possono far sorgere dubbi significativi sulla capacità dell’impresa di continuare ad operare come un’entità in funzionamento e, di conseguenza, che la stessa può non essere in grado di realizzare le proprie attività e far fronte alle proprie passività nel normale svolgimento dell’attività aziendale; Minimaster Revisione legale Sede: via B. Postorino, 7 – 00135 Roma – Tel. 06 36002776-8 – Fax 036001896 www.adcnazionale.it e-mail adcnazionale@virgilio.it   Anno Formativo - 2018

www.adcnazionale.it e-mail adcnazionale@virgilio.it La relazione di revisione – dopo le modifiche Ipotesi 3: Utilizzo appropriato del presupposto della continuità aziendale in presenza di un’incertezza significativa  Sub ipotesi 3.1 - Presenza di un’informativa adeguata sull’incertezza significativa:  Incertezza significativa relativa alla continuità aziendale   Anche ai sensi dell’art. 14, comma 2, lettera f) del D.Lgs. 39/2010, richiamo l’attenzione in merito alla circostanza descritta nel bilancio in connessione alla sussistenza di un’incertezza significativa che può far sorgere dubbi significativi sulla capacità dell’impresa di continuare ad operare come un’entità in funzionamento, in conseguenza dei seguenti eventi e delle seguenti circostanze: [inserire gli eventi e le circostanze]; Tali eventi e tali circostanze indicano l'esistenza di un'incertezza significativa che può far sorgere dubbi significativi sulla capacità dell’impresa di continuare ad operare come un’entità in funzionamento. Sussistono comunque piani della direzione che ________________ .  In bilancio viene data comunque un’informativa adeguata in merito a detta incertezza significativa e quindi il giudizio espresso è un giudizio senza modifica. Minimaster Revisione legale Sede: via B. Postorino, 7 – 00135 Roma – Tel. 06 36002776-8 – Fax 036001896 www.adcnazionale.it e-mail adcnazionale@virgilio.it   Anno Formativo - 2018

www.adcnazionale.it e-mail adcnazionale@virgilio.it La relazione di revisione – dopo le modifiche Ipotesi 3: Utilizzo appropriato del presupposto della continuità aziendale in presenza di un’incertezza significativa  Sub ipotesi 3.2 – Assenza di un’informativa adeguata sull’incertezza significativa:   Se il bilancio non presenta un’informativa adeguata sull'incertezza significativa, il revisore deve: esprimere un giudizio con rilievi, ovvero un giudizio negativo, secondo le circostanze, in conformità al principio di revisione internazionale (ISA Italia) n. 705; nella sezione della relazione di revisione “Elementi alla base del giudizio con rilievi (o negativo)”, dichiarare che esiste un'incertezza significativa che può far sorgere dubbi significativi sulla capacità dell’impresa di continuare ad operare come un’entità in funzionamento e che il bilancio non fornisce un'informativa adeguata su tale aspetto. Minimaster Revisione legale Sede: via B. Postorino, 7 – 00135 Roma – Tel. 06 36002776-8 – Fax 036001896 www.adcnazionale.it e-mail adcnazionale@virgilio.it   Anno Formativo - 2018

www.adcnazionale.it e-mail adcnazionale@virgilio.it La relazione di revisione – dopo le modifiche Ipotesi 4 – Dichiarazione di impossibilità di esprimere il giudizio   In situazioni caratterizzate da molteplici incertezze significative per il bilancio nel suo complesso, il revisore può considerare appropriato, in casi estremamente rari, dichiarare l’impossibilità di esprimere un giudizio, in base al principio di revisione internazionale (ISA Italia) 705. In tal caso, il revisore, nel dichiarare l’impossibilità di esprimere un giudizio, indica anche quanto richiesto dall’art. 14, co. 2, lettera f), del Decreto stesso. Minimaster Revisione legale Sede: via B. Postorino, 7 – 00135 Roma – Tel. 06 36002776-8 – Fax 036001896 www.adcnazionale.it e-mail adcnazionale@virgilio.it   Anno Formativo - 2018

www.adcnazionale.it e-mail adcnazionale@virgilio.it La relazione di revisione – dopo le modifiche Nome del revisore Firma del revisore Sede del revisore (il luogo nel quale il revisore esercita la propria attività) Data della relazione (non antecedente alla data in cui il revisore ha acquisito elementi probativi sufficienti e appropriati su cui basare il proprio giudizio sul bilancio, inclusa l’evidenza che: tutti i prospetti che costituiscono il bilancio, incluse le relative note, siano stati redatti; coloro che ne hanno ufficialmente l’autorità abbiano dichiarato di assumersi la responsabilità di quel bilancio). Minimaster Revisione legale Sede: via B. Postorino, 7 – 00135 Roma – Tel. 06 36002776-8 – Fax 036001896 www.adcnazionale.it e-mail adcnazionale@virgilio.it   Anno Formativo - 2018

La relazione unitaria di controllo societario del collegio sindacale incaricato della revisione legale dei conti Il Collegio sindacale, incaricato della revisione legale dei conti, è tenuto a riferire all’organo amministrativo tramite una relazione (c.c. art. 2429, comma 2): I risultati dell’attività di vigilanza (artt. 2403 e seguenti) I risultati della revisione legale dei conti (art. 14 D.Lgs. n. 39/2010) E’ concessa la possibilità al collegio sindacale di redigere, un unico documento, che tenga conto sia delle peculiarità, sia delle funzioni svolte dal collegio sindacale. Il Gruppo di lavoro Revisione Legale del CNDCEC, nel corso del mese di marzo 2018, ha emesso il documento rubricato “La relazione unitaria di controllo societario del collegio sindacale incaricato della revisione legale dei conti” che fornisce la versione aggiornata del documento rilasciato nel marzo 2017. RELAZIONE ATTIVITA’ VIGILANZA RELAZIONE DI REVISIONE RELAZIONE UNITARIA CONTROLLO SOCIETARIO COLLEGIO SINDACALE REVISIONE LEGALE Minimaster Revisione legale Sede: via B. Postorino, 7 – 00135 Roma – Tel. 06 36002776-8 – Fax 036001896 www.adcnazionale.it e-mail adcnazionale@virgilio.it   Anno Formativo - 2018

della revisione legale dei conti La relazione unitaria di controllo societario del collegio sindacale incaricato della revisione legale dei conti Tale documento tiene conto dei molteplici cambiamenti intervenuti nel frattempo proprio nella disciplina della relazione di revisione: DISCIPLINA DESCRIZIONE La Determina del RgS. n. 129507 del 15 Giugno 2017 che ha adottato il nuovo principio SA Italia n. 720B “Le responsabilità del soggetto incaricato della revisione legale relativamente alla relazione sulla gestione e ad alcune specifiche informazioni contenute nella relazione sul governo societario e gli assetti proprietari”. La Determina del RgS. n. 157387 del 31 Luglio 2017 che ha adottato i nuovi principi ISA Italia nn. 260, 570, 700, 701, 705, 760 e 710 in sostituzione delle precedenti versioni emanate con Determina del 23 Dicembre 2014 (ad eccezione del principio di revisione internazionale ISA Italia n. 701 di nuova emanazione). DETERMINA MEF – RGS n. 129507 15/06/2017 15/06/2017 DETERMINA MEF – RGS n. 157387 31/07/2017 31/07/2017 Minimaster Revisione legale Sede: via B. Postorino, 7 – 00135 Roma – Tel. 06 36002776-8 – Fax 036001896 www.adcnazionale.it e-mail adcnazionale@virgilio.it   Anno Formativo - 2018

della revisione legale dei conti La relazione unitaria di controllo societario del collegio sindacale incaricato della revisione legale dei conti Tale documento tiene conto dei molteplici cambiamenti intervenuti nel frattempo proprio nella disciplina della relazione di revisione: DISCIPLINA DESCRIZIONE La Determina del RgS. n. 4993 del 12 Gennaio 2018 che ha adottato i nuovi principi ISA Italia nn. 200, 201, 220, 230, 510, 540 e 600 in sostituzione delle precedenti versioni emanate con Determina del 23 Dicembre 2014. Principi aggiornati per tener conto sia del D.Lgs. 135/2016 sia per riflettere gli aggiornamenti ai principi derivanti dai “conforming amendments” che riguardano modifiche di natura terminologica o che rispondono ad esigenze di uniformità e coerenza del testo dei principi. Documento del CNDCEC del 17/01/2018 “Approccio metodologico alla revisione legale dei conti da parte del collegio sindacale nelle imprese di dimensioni minori”, nel quale si è proposta una nuova versione della metodologia per rispondere, in linea con l’audit risk model, alle esigenze di miglioramento della qualità degli incarichi. DETERMINA MEF – RGS n. 157387 31/07/2017 12/01/2018 Approccio metodologico alla revisione legale dei conti 17/01/2018 Minimaster Revisione legale Sede: via B. Postorino, 7 – 00135 Roma – Tel. 06 36002776-8 – Fax 036001896 www.adcnazionale.it e-mail adcnazionale@virgilio.it   Anno Formativo - 2018

della revisione legale dei conti La relazione unitaria di controllo societario del collegio sindacale incaricato della revisione legale dei conti Il documento unitario può avere la seguente struttura Titolo Destinatari Premessa Parte A – Relazione del revisore indipendente ai sensi dell’art. 14 del D.Lgs. 27 gennaio 2010, n. 39 Parte B – Relazione sulla attività di vigilanza ai sensi dell’art. 2429, comma 2, c.c. B1 – Attività di vigilanza ai sensi dell’art. 2403 e ss. c.c. B2 – Osservazioni in ordine al bilancio d’esercizio B3 – Osservazioni e proposte in ordine alla approvazione del bilancio Data Sede Nome e Cognome dei Componenti del collegio sindacale con le rispettive qualifiche Firme Minimaster Revisione legale Sede: via B. Postorino, 7 – 00135 Roma – Tel. 06 36002776-8 – Fax 036001896 www.adcnazionale.it e-mail adcnazionale@virgilio.it   Anno Formativo - 2018

della revisione legale dei conti La relazione unitaria di controllo societario del collegio sindacale incaricato della revisione legale dei conti Il documento unitario può avere la seguente struttura Titolo Scopo del titolo è informare il lettore del bilancio che la relazione è di tipo unitario e contiene una sezione con la relazione di revisione e una sezione con la relazione sull’attività di vigilanza e sugli altri compiti del collegio sindacale che si conclude con le proposte del collegio in ordine al bilancio e alla sua approvazione. Pertanto, la relazione unitaria può essere opportunamente titolata: “Relazione unitaria del collegio sindacale all’assemblea degli azionisti (dei soci)”. Destinatari I destinatari sono i soggetti indicati dalla legge e, quindi, i soci riuniti nell’assemblea convocata per l’approvazione del bilancio. Premessa La breve premessa è destinata a spiegare la natura e la struttura del documento presentato. Data di emissione La data di emissione è quella in cui il collegio sindacale approva il documento; data che, salvo il caso di rinuncia formale ai termini di deposito da parte dei soci, non deve essere successiva al termine del suddetto deposito, inteso come il quindicesimo giorno antecedente la data di prima convocazione dell’assemblea per la approvazione del bilancio. Minimaster Revisione legale Sede: via B. Postorino, 7 – 00135 Roma – Tel. 06 36002776-8 – Fax 036001896 www.adcnazionale.it e-mail adcnazionale@virgilio.it   Anno Formativo - 2018

della revisione legale dei conti La relazione unitaria di controllo societario del collegio sindacale incaricato della revisione legale dei conti Il documento unitario può avere la seguente struttura Sede La sede da riportare in relazione può essere convenzionalmente indicata in quella dove si trova lo studio del presidente del collegio sindacale, oppure si può optare per inserire le sedi di riferimento degli studi dei componenti del collegio stesso, in corrispondenza del nome e cognome di ognuno di essi. Firma In caso di approvazione unanime, la relazione può essere sottoscritta solo dal presidente, a nome del collegio, precisando tale circostanza. Può accadere, altresì, che uno dei sindaci sia dissenziente sul contenuto della relazione di revisione. In tale caso, una possibile soluzione è prendere spunto dalla disposizione contenuta nel comma 3-bis dell’art. 14 del D.Lgs. 39/2010. La citata disposizione prevede che “Qualora la revisione sia stata effettuata da più revisori legali o più società di revisione, essi raggiungono un accordo sui risultati della revisione legale dei conti e presentano una relazione e un giudizio congiunti. In caso di disaccordo, ogni revisore legale o società di revisione presenta il proprio giudizio in un paragrafo distinto della relazione di revisione, indicando i motivi del disaccordo”. Minimaster Revisione legale Sede: via B. Postorino, 7 – 00135 Roma – Tel. 06 36002776-8 – Fax 036001896 www.adcnazionale.it e-mail adcnazionale@virgilio.it   Anno Formativo - 2018

della revisione legale dei conti La relazione unitaria di controllo societario del collegio sindacale incaricato della revisione legale dei conti Il documento unitario può avere la seguente struttura Firma Rispetto alla disposizione normativa sopra riportata, nel caso del collegio sindacale si può fare riferimento, con le peculiarità del caso, alle indicazioni in essa previste: come nel caso del “Joint Audit” così i sindaci-revisori sono responsabili congiuntamente per la relazione di revisione contenente il giudizio sul bilancio; la relazione va deliberata a maggioranza assoluta dei componenti del collegio sindacale; tale prassi, peraltro in linea con le regole di funzionamento del collegio, appare assolutamente compatibile con la previsione di riportare il dissenso di uno dei sindaci nel paragrafo “Giudizio” della relazione di revisione; un siffatto comportamento, oltre ad essere più trasparente e intellegibile rispetto al lettore del bilancio, tutela al meglio le responsabilità dei singoli componenti del collegio sindacale. Minimaster Revisione legale Sede: via B. Postorino, 7 – 00135 Roma – Tel. 06 36002776-8 – Fax 036001896 www.adcnazionale.it e-mail adcnazionale@virgilio.it   Anno Formativo - 2018

della revisione legale dei conti La relazione unitaria di controllo societario del collegio sindacale incaricato della revisione legale dei conti Il documento unitario può avere la seguente struttura I sindaci-revisori, in caso di disaccordo sulla relazione di revisione, devono, quindi, compiere i seguenti passaggi: la relazione di revisione è predisposta secondo il punto di vista della maggioranza; il giudizio di revisione scaturente dalla delibera del collegio sindacale, presa a maggioranza assoluta dei suoi componenti, è riportato nella sezione “Giudizio” della relazione di revisione; nello stesso paragrafo della sezione “Giudizio”, dopo aver riportato il giudizio preso a maggioranza assoluta dei componenti del collegio sindacale, viene inserito il dissenso del sindaco-revisore precisando che un sindaco, identificato nelle generalità, dissente dal contenuto della relazione; nella sezione della relazione “Elementi alla base del giudizio” saranno inserite le informazioni richieste dal pertinente principio di revisione per supportare il giudizio formulato dalla maggioranza del collegio sindacale e, a seguire, le motivazioni del disaccordo; motivazioni che possono essere riprese e ulteriormente illustrate nella relazione ex art. 2429, comma 2, c.c., in sede di osservazioni e proposte in ordine alla approvazione del bilancio; il titolo della sezione “Giudizio” e della sezione “Elementi alla base del giudizio” sarà quello pertinente al tipo di giudizio reso dalla maggioranza del collegio sindacale (senza modifica o con modifica). Minimaster Revisione legale Sede: via B. Postorino, 7 – 00135 Roma – Tel. 06 36002776-8 – Fax 036001896 www.adcnazionale.it e-mail adcnazionale@virgilio.it   Anno Formativo - 2018

della revisione legale dei conti La relazione unitaria di controllo societario del collegio sindacale incaricato della revisione legale dei conti Il documento unitario può avere la seguente struttura La relazione unitaria si conclude con l’invito all’assemblea a considerare le motivazioni e gli effetti del dissenso del sindaco e a prendere gli eventuali provvedimenti conseguenti, prima di decidere in merito alla approvazione del bilancio. Anche il sindaco dissenziente potrà firmare queste conclusioni, poiché, in tal modo, la sua responsabilità resta ben distinta da quella della maggioranza del collegio. Minimaster Revisione legale Sede: via B. Postorino, 7 – 00135 Roma – Tel. 06 36002776-8 – Fax 036001896 www.adcnazionale.it e-mail adcnazionale@virgilio.it   Anno Formativo - 2018

della revisione legale dei conti per le revisioni dei bilanci 2017 La relazione unitaria di controllo societario del collegio sindacale incaricato della revisione legale dei conti Le modifiche al modello standard di relazione di revisione all’interno della relazione unitaria, per le revisioni dei bilanci 2017 le principali innovazioni da apportare al modello standard di relazione di revisione Giudizio del revisore. La principale novità riguarda senza dubbio la sezione della relazione contenente il giudizio del revisore che deve ora essere posizionata all’inizio della relazione, come prima sezione. Oltre a contenere il giudizio, in tale sezione il revisore: identifica la società il cui bilancio è stato revisionato; dichiara che il bilancio è stato oggetto di revisione contabile; identifica l’intestazione di ciascun prospetto che costituisce il bilancio; fa riferimento alle note che includono anche la sintesi dei più significativi principi contabili applicati; specifica la data o l’esercizio di riferimento per ciascun prospetto che costituisce il bilancio. Tali elementi erano in precedenza contenuti nel paragrafo introduttivo della relazione. Minimaster Revisione legale Sede: via B. Postorino, 7 – 00135 Roma – Tel. 06 36002776-8 – Fax 036001896 www.adcnazionale.it e-mail adcnazionale@virgilio.it   Anno Formativo - 2018

della revisione legale dei conti per le revisioni dei bilanci 2017 La relazione unitaria di controllo societario del collegio sindacale incaricato della revisione legale dei conti Le modifiche al modello standard di relazione di revisione all’interno della relazione unitaria, per le revisioni dei bilanci 2017 le principali innovazioni da apportare al modello standard di relazione di revisione Elementi alla base del giudizio. Immediatamente dopo la sezione contenente il giudizio, la relazione di revisione deve includere la sezione “Elementi alla base del giudizio” nella quale il revisore: dichiara che la revisione è stata svolta in conformità ai principi di revisione internazionali ISA Italia; rinvia alla sezione della relazione che descrive le sue responsabilità stabilite dai principi di revisione internazionali ISA Italia; dichiara la sua indipendenza dalla società revisionata in conformità alle norme e ai principi in materia di etica e di indipendenza applicabili nell’ordinamento italiano; dichiara di aver acquisito elementi probativi sufficienti ed appropriati su cui basare il proprio giudizio. Gli elementi di cui al primo e all’ultimo punto dell’elenco erano in precedenza contenuti nella sezione “Responsabilità del revisore”. Minimaster Revisione legale Sede: via B. Postorino, 7 – 00135 Roma – Tel. 06 36002776-8 – Fax 036001896 www.adcnazionale.it e-mail adcnazionale@virgilio.it   Anno Formativo - 2018

della revisione legale dei conti per le revisioni dei bilanci 2017 La relazione unitaria di controllo societario del collegio sindacale incaricato della revisione legale dei conti Le modifiche al modello standard di relazione di revisione all’interno della relazione unitaria, per le revisioni dei bilanci 2017 le principali innovazioni da apportare al modello standard di relazione di revisione Continuità aziendale. La relazione di revisione deve contenere le conclusioni del revisore circa l’appropriato utilizzo da parte della direzione della società revisionata del presupposto della continuità aziendale in conformità al principio di revisione internazionale ISA Italia n. 570. Le dichiarazioni contenute in tale principio di revisione soddisfano il nuovo obbligo di inserire una dichiarazione su eventuali incertezze significative relative a eventi o a circostanze che potrebbero sollevare dubbi significativi sulla capacità della società sottoposta a revisione di mantenere la continuità aziendale, ora richiesto dall’art. 14, comma 2, lett. f), del D.Lgs. n. 39/2010. Minimaster Revisione legale Sede: via B. Postorino, 7 – 00135 Roma – Tel. 06 36002776-8 – Fax 036001896 www.adcnazionale.it e-mail adcnazionale@virgilio.it   Anno Formativo - 2018

della revisione legale dei conti La relazione unitaria di controllo societario del collegio sindacale incaricato della revisione legale dei conti le principali innovazioni da apportare al modello standard di relazione di revisione Responsabilità per il bilancio. La responsabilità per la redazione del bilancio ricade su: • gli amministratori qualora la società adotti il sistema di amministrazione e controllo tradizionale o monistico; • il consiglio di gestione qualora la società adotti il sistema di amministrazione e controllo dualistico. In tale sezione, il revisore deve descrivere le responsabilità degli amministratori per: • la redazione del bilancio in conformità al quadro normativo sull’informazione finanziaria applicabile; • la parte del controllo interno che essi ritengono necessaria al fine di consentire la redazione di un bilancio che non contenga errori significativi, dovuti a frodi o a comportamenti o eventi non intenzionali; • la valutazione della capacità della società di continuare a operare come un’entità in funzionamento e, nella redazione del bilancio, per l’utilizzo appropriato del presupposto della continuità aziendale, nonché per una adeguata informativa sugli aspetti riguardanti la continuità aziendale. La spiegazione della responsabilità degli amministratori per tale valutazione deve includere una descrizione di quando l’utilizzo del presupposto della continuità aziendale sia appropriato. In precedenza, la relazione di revisione conteneva le sole responsabilità degli amministratori di cui al primo punto dell’elenco. Minimaster Revisione legale Sede: via B. Postorino, 7 – 00135 Roma – Tel. 06 36002776-8 – Fax 036001896 www.adcnazionale.it e-mail adcnazionale@virgilio.it   Anno Formativo - 2018

della revisione legale dei conti La relazione unitaria di controllo societario del collegio sindacale incaricato della revisione legale dei conti le principali innovazioni da apportare al modello standard di relazione di revisione Responsabilità per il bilancio. Ulteriore elemento di novità è rappresentato dal fatto che in tale sezione il revisore deve ora altresì identificare i responsabili della supervisione del processo di predisposizione dell’informativa finanziaria. In particolare, sempre con riferimento al sistema tradizionale di amministrazione e controllo, l’art. 2403, comma 1, c.c. individua nel collegio sindacale il soggetto tenuto a vigilare sul rispetto dei principi di corretta amministrazione e sull’adeguatezza dell’assetto organizzativo, amministrativo e contabile adottato dalla società e sul suo concreto funzionamento. La relazione di revisione dovrà, quindi, far riferimento al concetto di vigilanza, nei termini previsti dalla legge, sul “processo di predisposizione dell’informativa finanziaria”, in quanto sinteticamente rappresentativo dei riferimenti contenuti nelle norme e identificare nel collegio sindacale il responsabile della supervisione in considerazione della attività di vigilanza esercitata ai sensi del summenzionato art. 2403 c.c. Nel nostro caso, pertanto, il titolo della sezione è la seguente: “Responsabilità degli amministratori e del collegio sindacale per il bilancio d’esercizio”. Minimaster Revisione legale Sede: via B. Postorino, 7 – 00135 Roma – Tel. 06 36002776-8 – Fax 036001896 www.adcnazionale.it e-mail adcnazionale@virgilio.it   Anno Formativo - 2018

della revisione legale dei conti La relazione unitaria di controllo societario del collegio sindacale incaricato della revisione legale dei conti le principali innovazioni da apportare al modello standard di relazione di revisione Responsabilità del revisore per la revisione contabile del bilancio. Tale sezione della relazione di revisione è stata notevolmente arricchita di contenuti rispetto al passato. In essa il revisore deve: dichiarare che i propri obiettivi sono: l’acquisizione di una ragionevole sicurezza che il bilancio nel suo complesso non contenga errori significativi, dovuti a frodi o a comportamenti o eventi non intenzionali; l’emissione di una relazione di revisione che includa il proprio giudizio; dichiarare che per ragionevole sicurezza s’intende un livello elevato di sicurezza che, tuttavia, non fornisce la garanzia che una revisione contabile svolta in conformità ai principi di revisione internazionali ISA Italia individui sempre un errore significativo, ove esistente; dichiarare che gli errori possono derivare da frodi o da comportamenti o eventi non intenzionali e che essi sono considerati significativi qualora ci si possa ragionevolmente attendere che, singolarmente o nel loro insieme, siano in grado di influenzare le decisioni economiche prese dagli utilizzatori sulla base del bilancio. Minimaster Revisione legale Sede: via B. Postorino, 7 – 00135 Roma – Tel. 06 36002776-8 – Fax 036001896 www.adcnazionale.it e-mail adcnazionale@virgilio.it   Anno Formativo - 2018

della revisione legale dei conti La relazione unitaria di controllo societario del collegio sindacale incaricato della revisione legale dei conti le principali innovazioni da apportare al modello standard di relazione di revisione Responsabilità del revisore per la revisione contabile del bilancio. In tale sezione, il revisore deve altresì: dichiarare che, nell’ambito della revisione contabile svolta in conformità ai principi di revisione internazionali ISA Italia, ha esercitato il giudizio professionale e mantenuto lo scetticismo professionale per tutta la durata dell’incarico; descrivere la revisione contabile dichiarando che le proprie responsabilità sono: identificare e valutare i rischi di errori significativi nel bilancio, dovuti a frodi o a comportamenti o eventi non intenzionali; definire e svolgere procedure di revisione in risposta a tali rischi; acquisire elementi probativi sufficienti e appropriati su cui basare il proprio giudizio. Il rischio di non individuare un errore significativo dovuto a frodi è più elevato rispetto al rischio di non individuare un errore significativo derivante da comportamenti o eventi non intenzionali, poiché la frode può implicare l’esistenza di collusioni, falsificazioni, omissioni intenzionali, rappresentazioni fuorvianti o forzature del controllo interno; acquisire una comprensione del controllo interno rilevante ai fini della revisione contabile allo scopo di definire procedure di revisione appropriate nelle circostanze e non per esprimere un giudizio sull’efficacia del controllo interno dell’impresa; Minimaster Revisione legale Sede: via B. Postorino, 7 – 00135 Roma – Tel. 06 36002776-8 – Fax 036001896 www.adcnazionale.it e-mail adcnazionale@virgilio.it   Anno Formativo - 2018

della revisione legale dei conti La relazione unitaria di controllo societario del collegio sindacale incaricato della revisione legale dei conti le principali innovazioni da apportare al modello standard di relazione di revisione Responsabilità del revisore per la revisione contabile del bilancio. In tale sezione, il revisore deve altresì: descrivere la revisione contabile dichiarando che le proprie responsabilità sono: valutare l’appropriatezza dei principi contabili utilizzati nonché la ragionevolezza delle stime contabili effettuate dalla direzione, inclusa la relativa informativa; giungere a una conclusione sull’appropriatezza dell’utilizzo da parte della direzione del presupposto della continuità aziendale in conformità al nuovo principio di revisione internazionale ISA Italia n. 570 e, in base agli elementi probativi acquisiti, sull’eventuale esistenza di un’incertezza significativa riguardo a eventi o circostanze che possono far sorgere dubbi significativi sulla capacità dell’impresa di continuare ad operare come un’entità in funzionamento. Se il revisore giunge alla conclusione che esiste un’incertezza significativa, egli è tenuto a richiamare l’attenzione nella relazione di revisione sulla relativa informativa di bilancio ovvero, qualora tale informativa sia inadeguata, a riflettere tale circostanza nella formulazione del proprio giudizio. Le conclusioni del revisore sono basate sugli elementi probativi acquisiti fino alla data della relazione di revisione. Tuttavia, eventi o circostanze successivi possono comportare che un’impresa cessi di operare come un’entità in funzionamento; Minimaster Revisione legale Sede: via B. Postorino, 7 – 00135 Roma – Tel. 06 36002776-8 – Fax 036001896 www.adcnazionale.it e-mail adcnazionale@virgilio.it   Anno Formativo - 2018

della revisione legale dei conti La relazione unitaria di controllo societario del collegio sindacale incaricato della revisione legale dei conti le principali innovazioni da apportare al modello standard di relazione di revisione Responsabilità del revisore per la revisione contabile del bilancio. In tale sezione, il revisore deve altresì: descrivere la revisione contabile dichiarando che le proprie responsabilità sono: valutare la presentazione, la struttura e il contenuto del bilancio nel suo complesso, inclusa l’informativa, e se il bilancio rappresenti le operazioni e gli eventi sottostanti in modo da fornire una corretta rappresentazione; dichiarare di aver comunicato ai responsabili delle attività di governance identificati a un livello appropriato come richiesto dagli ISA Italia, tra gli altri aspetti, la portata e la tempistica pianificate per la revisione contabile e i risultati significativi emersi, incluse le eventuali carenze significative nel controllo interno identificate nel corso della revisione contabile. Minimaster Revisione legale Sede: via B. Postorino, 7 – 00135 Roma – Tel. 06 36002776-8 – Fax 036001896 www.adcnazionale.it e-mail adcnazionale@virgilio.it   Anno Formativo - 2018

della revisione legale dei conti La relazione unitaria di controllo societario del collegio sindacale incaricato della revisione legale dei conti le principali innovazioni da apportare al modello standard di relazione di revisione Responsabilità del revisore per la revisione contabile del bilancio. In tale sezione, il revisore deve altresì: descrivere la revisione contabile dichiarando che le proprie responsabilità sono: valutare la presentazione, la struttura e il contenuto del bilancio nel suo complesso, inclusa l’informativa, e se il bilancio rappresenti le operazioni e gli eventi sottostanti in modo da fornire una corretta rappresentazione; dichiarare di aver comunicato ai responsabili delle attività di governance identificati a un livello appropriato come richiesto dagli ISA Italia, tra gli altri aspetti, la portata e la tempistica pianificate per la revisione contabile e i risultati significativi emersi, incluse le eventuali carenze significative nel controllo interno identificate nel corso della revisione contabile. Minimaster Revisione legale Sede: via B. Postorino, 7 – 00135 Roma – Tel. 06 36002776-8 – Fax 036001896 www.adcnazionale.it e-mail adcnazionale@virgilio.it   Anno Formativo - 2018

della revisione legale dei conti La relazione unitaria di controllo societario del collegio sindacale incaricato della revisione legale dei conti le principali innovazioni da apportare al modello standard di relazione di revisione Responsabilità del revisore per la revisione contabile del bilancio. In tale sezione, il revisore deve altresì: descrivere la revisione contabile dichiarando che le proprie responsabilità sono: valutare la presentazione, la struttura e il contenuto del bilancio nel suo complesso, inclusa l’informativa, e se il bilancio rappresenti le operazioni e gli eventi sottostanti in modo da fornire una corretta rappresentazione; dichiarare di aver comunicato ai responsabili delle attività di governance identificati a un livello appropriato come richiesto dagli ISA Italia, tra gli altri aspetti, la portata e la tempistica pianificate per la revisione contabile e i risultati significativi emersi, incluse le eventuali carenze significative nel controllo interno identificate nel corso della revisione contabile. Minimaster Revisione legale Sede: via B. Postorino, 7 – 00135 Roma – Tel. 06 36002776-8 – Fax 036001896 www.adcnazionale.it e-mail adcnazionale@virgilio.it   Anno Formativo - 2018

della revisione legale dei conti La relazione unitaria di controllo societario del collegio sindacale incaricato della revisione legale dei conti le principali innovazioni da apportare al modello standard di relazione di revisione Relazione su altre disposizioni di legge e regolamentari. Tale sezione contiene il giudizio rilasciato ai sensi del novellato art. 14, comma 2, lett. e), del D.Lgs. n. 39/2010, il quale richiede al revisore e, dunque, nel nostro caso, al collegio sindacale, di: esprimere un giudizio sulla coerenza della relazione sulla gestione con il bilancio (giudizio di coerenza); esprimere un giudizio sulla conformità della relazione sulla gestione alle norme di legge (giudizio di conformità); rilasciare una dichiarazione, sulla base delle conoscenze e della comprensione dell’impresa e del relativo contesto acquisite nel corso della revisione, circa l’eventuale identificazione di errori significativi nella relazione sulla gestione. Il giudizio di cui al primo punto dell’elenco era già dovuto ai sensi della previgente normativa e ad esso era dedicato il principio di revisione SA Italia n. 720B adottato con la Determina della Ragioneria Generale dello Stato del 2014. Oggi, il nuovo principio di revisione SA Italia n. 720B, adottato con Determina della Ragioneria Generale dello Stato del 15 giugno 2017, tratta delle responsabilità del revisore in relazione alla nuova previsione normativa. Minimaster Revisione legale Sede: via B. Postorino, 7 – 00135 Roma – Tel. 06 36002776-8 – Fax 036001896 www.adcnazionale.it e-mail adcnazionale@virgilio.it   Anno Formativo - 2018

della revisione legale dei conti La relazione unitaria di controllo societario del collegio sindacale incaricato della revisione legale dei conti le principali innovazioni da apportare al modello standard di relazione di revisione Relazione su altre disposizioni di legge e regolamentari. Il giudizio di conformità della relazione sulla gestione è riferito alle norme di legge che ne regolano la redazione. Il contenuto della relazione sulla gestione è prescritto dall’art. 2428 c.c. Ulteriori fonti normative, con differenti ambiti soggettivi di applicazione, sono elencate nell’Appendice 1 del citato principio di revisione SA Italia n. 720B. La responsabilità della redazione della relazione sulla gestione, la sua coerenza con il bilancio, nonché la conformità del suo contenuto alle norme di legge, compete unicamente agli amministratori. In particolare, tali soggetti sono responsabili, fra gli altri aspetti, sia dell’identificazione delle fonti di riferimento applicabili relativamente al contenuto della relazione sulla gestione, sia di quella parte del controllo interno che permette la redazione di tale relazione con un contenuto coerente con il bilancio a cui si riferisce e in conformità alle norme di legge. Minimaster Revisione legale Sede: via B. Postorino, 7 – 00135 Roma – Tel. 06 36002776-8 – Fax 036001896 www.adcnazionale.it e-mail adcnazionale@virgilio.it   Anno Formativo - 2018

della revisione legale dei conti La relazione unitaria di controllo societario del collegio sindacale incaricato della revisione legale dei conti le principali innovazioni da apportare al modello standard di relazione di revisione Le tipologie di giudizio sul bilancio Le regole da applicare nel caso in cui il sindaco-revisore concluda che sia necessaria una modifica al suo giudizio sul bilancio, ovvero decida di emettere un giudizio con rilievi, un giudizio negativo o una dichiarazione di impossibilità di esprimere un giudizio, rimangono sostanzialmente invariate in termini di contenuto. In tali circostanze, infatti, le regole applicabili alle revisioni dei bilanci 2017 hanno subito solo variazioni di forma per adeguarsi alle mutate regole di reportistica stabilite nel principio di revisione ISA Italia n. 700 e sopra descritte. Pertanto, le tipologie di giudizio sul bilancio rimangono le seguenti: giudizio senza modifica, in assenza di rilievi significativi; giudizio con modifica, secondo tre tipologie: giudizio con rilievi, giudizio negativo, dichiarazione di impossibilità di esprimere un giudizio. Minimaster Revisione legale Sede: via B. Postorino, 7 – 00135 Roma – Tel. 06 36002776-8 – Fax 036001896 www.adcnazionale.it e-mail adcnazionale@virgilio.it   Anno Formativo - 2018

della revisione legale dei conti La relazione unitaria di controllo societario del collegio sindacale incaricato della revisione legale dei conti le principali innovazioni da apportare al modello standard di relazione di revisione Le tipologie di giudizio sul bilancio Laddove il collegio, nella sua funzione di revisore legale, esprima un giudizio con modifica, egli deve intitolare la sezione contenente il giudizio “Giudizio con rilievi”, “Giudizio negativo” o “Dichiarazione di impossibilità di esprimere un giudizio”, come appropriato. Conseguentemente, il sindaco-revisore deve anche rettificare il titolo “Elementi alla base del giudizio” in “Elementi alla base del giudizio con rilievi”, “Elementi alla base del giudizio negativo”, o “Elementi alla base della dichiarazione di impossibilità di esprimere un giudizio,” come appropriato, e includere in tale sezione una descrizione dell’aspetto che ha dato origine alla modifica. Nel caso in cui il bilancio contenga un errore significativo, il collegio sindacale deve includere nella sezione “Elementi alla base del giudizio”, una descrizione e, ove fattibile, una quantificazione degli effetti economici, patrimoniali e finanziari dell’errore. Qualora non sia fattibile quantificare tali effetti, il collegio deve dichiarare tale circostanza nella medesima sezione. Laddove il collegio sindacale esprima un giudizio con rilievi o un giudizio negativo, deve rettificare la dichiarazione sul fatto se siano stati acquisiti gli elementi probativi sufficienti e appropriati su cui basare il proprio giudizio, includendo le parole “con rilievi” o “negativo”, come appropriato. Minimaster Revisione legale Sede: via B. Postorino, 7 – 00135 Roma – Tel. 06 36002776-8 – Fax 036001896 www.adcnazionale.it e-mail adcnazionale@virgilio.it   Anno Formativo - 2018

della revisione legale dei conti La relazione unitaria di controllo societario del collegio sindacale incaricato della revisione legale dei conti le principali innovazioni da apportare al modello standard di relazione di revisione Le tipologie di giudizio sul bilancio Qualora il collegio sindacale dichiari l’impossibilità di esprimere un giudizio sul bilancio, la relazione di revisione deve considerare le seguenti variazioni: nel nuovo paragrafo iniziale relativo al giudizio, che in tale circostanza sarà titolato “Dichiarazione di impossibilità di esprimere un giudizio”, non indicare di avere svolto la revisione contabile bensì di “essere stato incaricato di svolgere” la revisione legale e dichiarare che non viene espresso alcun giudizio sul bilancio. Nella stessa sezione deve essere dichiarato che, a causa della rilevanza dell’aspetto (o degli aspetti) descritto (descritti) nella sezione “Elementi alla base della dichiarazione di impossibilità di esprimere un giudizio”, il collegio non è stato in grado di acquisire elementi probativi sufficienti ed appropriati su cui basare il proprio giudizio sul bilancio; nella sezione “Elementi alla base della dichiarazione di impossibilità di esprimere un giudizio”, non includere il rinvio alla sezione della relazione di revisione in cui vengono descritte le responsabilità del revisore, né dichiarare di aver acquisito elementi probativi sufficienti ed appropriati su cui basare il proprio giudizio. Minimaster Revisione legale Sede: via B. Postorino, 7 – 00135 Roma – Tel. 06 36002776-8 – Fax 036001896 www.adcnazionale.it e-mail adcnazionale@virgilio.it   Anno Formativo - 2018

della revisione legale dei conti La relazione unitaria di controllo societario del collegio sindacale incaricato della revisione legale dei conti le principali innovazioni da apportare al modello standard di relazione di revisione Richiami di informativa e paragrafi relativi ad altri aspetti nella relazione di revisione. Rimangono sostanzialmente invariate anche le regole da applicare nel caso in cui il revisore, e dunque il collegio sindacale, reputi necessario inserire nella relazione ulteriori comunicazioni al fine di richiamare l’attenzione degli utilizzatori su uno o più aspetti presentati o oggetto di informativa nel bilancio che rivestano un’importanza tale da risultare fondamentali per la comprensione del bilancio stesso da parte degli utilizzatori; ovvero, richiamare l’attenzione degli utilizzatori su uno o più aspetti, diversi da quelli presentati o oggetto di informativa nel bilancio, che sono rilevanti ai fini della comprensione da parte degli utilizzatori della revisione contabile, delle responsabilità del revisore o della relazione di revisione. Minimaster Revisione legale Sede: via B. Postorino, 7 – 00135 Roma – Tel. 06 36002776-8 – Fax 036001896 www.adcnazionale.it e-mail adcnazionale@virgilio.it   Anno Formativo - 2018

della revisione legale dei conti all’interno della relazione unitaria La relazione unitaria di controllo societario del collegio sindacale incaricato della revisione legale dei conti La relazione sull’attività sindacale ai sensi dell’art. 2429, comma 2, c.c., all’interno della relazione unitaria La relazione del collegio sindacale, ai sensi dell’art. 2429, comma 2, c.c. è un documento in forma libera. Il CNDCEC è intervenuto più volte per guidare i sindaci nello svolgimento delle loro funzioni. DISCIPLINA DESCRIZIONE Documento del CNDCEC del 30 settembre 2015 “Norme di comportamento del collegio sindacale. Principi di comportamento del collegio sindacale di società non quotate”, (nel seguito NCCS). Documento del CNDCEC del 30 aprile 2016 “Verbali e procedure del collegio sindacale” Norme di comportamento del collegio sindacale 30/09/2015 Verbali e procedure del collegio sindacale 30/04/2016 Minimaster Revisione legale Sede: via B. Postorino, 7 – 00135 Roma – Tel. 06 36002776-8 – Fax 036001896 www.adcnazionale.it e-mail adcnazionale@virgilio.it   Anno Formativo - 2018

della revisione legale dei conti all’interno della relazione unitaria La relazione unitaria di controllo societario del collegio sindacale incaricato della revisione legale dei conti La relazione sull’attività sindacale ai sensi dell’art. 2429, comma 2, c.c., all’interno della relazione unitaria All’interno del documento del CNDCEC, Norme di comportamento del collegio sindacale. Principi di comportamento del collegio sindacale di società non quotate”NCCS, la Norma n. 7.1, è dedicata alla “Struttura e contenuto della relazione dei sindaci”. In particolare, all’interno del modello di relazione unitaria, si tratta di approfondire i contenuti della seconda sezione destinata a raccogliere i risultati dell’attività svolta dal collegio sindacale. Il modello è quello proposto nel documento “Verbali e procedure del collegio sindacale”, apportandovi solo marginali modifiche, resesi necessarie per l’inserimento nella relazione unitaria. Infatti: non è riproposto il paragrafo introduttivo, sostituito dall’introduzione alla complessiva relazione unitaria; la sezione è suddivisa in tre sottosezioni sulla attività di vigilanza ai sensi degli artt. 2403 e ss. c.c., sulle osservazioni in ordine al bilancio d’esercizio e sulle osservazioni in ordine alla approvazione del bilancio ai sensi dell’art. 2429 c.c.; la forma con cui sono espresse le osservazioni in ordine all’approvazione del bilancio è modificata per consentire il collegamento ai risultati della revisione legale dei conti. Minimaster Revisione legale Sede: via B. Postorino, 7 – 00135 Roma – Tel. 06 36002776-8 – Fax 036001896 www.adcnazionale.it e-mail adcnazionale@virgilio.it   Anno Formativo - 2018

della revisione legale dei conti La relazione unitaria di controllo societario del collegio sindacale incaricato della revisione legale dei conti Osservazioni e proposte in ordine all’approvazione del bilancio Se la relazione di revisione contiene un giudizio sul bilancio senza modifica, il collegio sindacale proporrà all’assemblea l’approvazione del bilancio. Occorre trattare il caso in cui il medesimo collegio sindacale, nella relazione di revisione contenuta nella relazione unitaria, abbia espresso su quel bilancio un giudizio con modifica. In questo contesto, con riferimento alle tipologie di giudizio con modifica, sopra ricordate, sono possibili due situazioni. La prima è quando il collegio ha espresso un giudizio con modifica per: rilievi per deviazioni di effetto significativo ma non pervasivo dalle norme di legge o dai principi contabili; rilievi per limitazioni di effetto significativo ma non pervasivo, a seguito di circostanze oggettive; aver dichiarato l’impossibilità di espressione del giudizio per limitazioni di effetto pervasivo, a seguito di circostanze oggettive, o per gravi incertezze. Minimaster Revisione legale Sede: via B. Postorino, 7 – 00135 Roma – Tel. 06 36002776-8 – Fax 036001896 www.adcnazionale.it e-mail adcnazionale@virgilio.it   Anno Formativo - 2018

della revisione legale dei conti La relazione unitaria di controllo societario del collegio sindacale incaricato della revisione legale dei conti Osservazioni e proposte in ordine all’approvazione del bilancio In questi casi, il parere del collegio sindacale sarà del seguente tenore. B3) Osservazioni e proposte in ordine all’approvazione del bilancio. Considerando le risultanze dell’attività da noi svolta, invitiamo l’assemblea a considerare gli (i possibili) effetti di quanto descritto nel paragrafo “Elementi alla base del giudizio con rilievi” (oppure “Elementi alla base della dichiarazione di impossibilità di esprimere un giudizio”) nella sezione A della presente relazione e a prendere gli eventuali provvedimenti conseguenti, prima di approvare il bilancio d’esercizio chiuso il 31 dicembre 2017, così come redatto dagli amministratori Minimaster Revisione legale Sede: via B. Postorino, 7 – 00135 Roma – Tel. 06 36002776-8 – Fax 036001896 www.adcnazionale.it e-mail adcnazionale@virgilio.it   Anno Formativo - 2018

della revisione legale dei conti La relazione unitaria di controllo societario del collegio sindacale incaricato della revisione legale dei conti Osservazioni e proposte in ordine all’approvazione del bilancio La seconda situazione si ha quando il collegio sindacale ha espresso un giudizio con modifica per: rilievi per limitazioni di effetto significativo ma non pervasivo imputabili alla volontà della direzione; rilievi per deviazioni di effetto pervasivo, che hanno portato al giudizio negativo; aver dichiarato l’impossibilità di espressione del giudizio per limitazioni di effetto pervasivo, imputabili alla volontà della direzione. In questi casi il parere, in considerazione della gravità delle circostanze, sarà del seguente tenore. B3) Osservazioni e proposte in ordine all’approvazione del bilancio. Considerando le risultanze dell’attività da noi svolta, a causa delle motivazioni e del contenuto del giudizio da noi formulato nella sezione A della presente relazione, invitiamo l’assemblea a non approvare il bilancio d’esercizio chiuso al 31 dicembre 2017, così come redatto dagli amministratori. Minimaster Revisione legale Sede: via B. Postorino, 7 – 00135 Roma – Tel. 06 36002776-8 – Fax 036001896 www.adcnazionale.it e-mail adcnazionale@virgilio.it   Anno Formativo - 2018

della revisione legale dei conti La relazione unitaria di controllo societario del collegio sindacale incaricato della revisione legale dei conti Il dissenso di un sindaco sul contenuto della relazione unitaria Il collegio sindacale è un organo collegiale al cui interno non sempre è possibile raggiungere l’unanimità. L’art. 2404, comma 4, c.c., stabilisce che il collegio delibera a maggioranza assoluta dei presenti e che il sindaco dissenziente ha diritto di far iscrivere a verbale i motivi del proprio dissenso. Quando il dissenso coinvolge il contenuto delle relazioni finali, la sua formalizzazione assume particolare delicatezza, perché consente di separare la responsabilità del dissenziente da quella della maggioranza. Con riferimento alla sezione contente la relazione sull’attività di vigilanza ai sensi dell’art. 2429, comma 2, c.c., nella sezione B3, sulle proposte in ordine all’approvazione, si indicheranno, anzitutto, previo accordo con il sindaco dissenziente, le motivazioni del dissenso e i suoi effetti sul paragrafo del giudizio sul bilancio. Minimaster Revisione legale Sede: via B. Postorino, 7 – 00135 Roma – Tel. 06 36002776-8 – Fax 036001896 www.adcnazionale.it e-mail adcnazionale@virgilio.it   Anno Formativo - 2018

della revisione legale dei conti La relazione unitaria di controllo societario del collegio sindacale incaricato della revisione legale dei conti Il dissenso di un sindaco sul contenuto della relazione unitaria In caso di giudizio positivo sul bilancio da parte della maggioranza, si concluderà come segue. Questa soluzione va combinata con le modalità di proposta in ordine all’approvazione, nei casi in cui il giudizio di revisione sia diverso da positivo. B3) Osservazioni e proposte in ordine all’approvazione del bilancio (Indicare le motivazioni del dissenso) Considerando le risultanze dell’attività da noi svolta, nonché il dissenso del sindaco Nome e Cognome, come sopra motivato, invitiamo l’assemblea ad approvare il bilancio d’esercizio chiuso al 31 dicembre 2017, così come redatto dagli amministratori, dopo aver considerato tale dissenso e le sue motivazioni ed aver preso gli eventuali provvedimenti conseguenti. Minimaster Revisione legale Sede: via B. Postorino, 7 – 00135 Roma – Tel. 06 36002776-8 – Fax 036001896 www.adcnazionale.it e-mail adcnazionale@virgilio.it   Anno Formativo - 2018

della revisione legale dei conti La relazione unitaria di controllo societario del collegio sindacale incaricato della revisione legale dei conti Il dissenso di un sindaco sul contenuto della relazione unitaria Quindi, nel caso di proposta di approvazione “dopo aver considerato”, si dirà quanto segue. B3) Osservazioni e proposte in ordine all’approvazione del bilancio (Indicare le motivazioni del dissenso) Considerando le risultanze dell’attività da noi svolta, invitiamo l’assemblea a vagliare gli (i possibili) effetti del giudizio formulato nella sezione A della presente relazione, nonché il dissenso, come sopra motivato, del sindaco Nome e Cognome circa il contenuto della sezione A della presente relazione ed a prendere gli eventuali provvedimenti conseguenti prima di approvare il bilancio d’esercizio chiuso al 31 dicembre 2017, così come redatto dagli amministratori. Minimaster Revisione legale Sede: via B. Postorino, 7 – 00135 Roma – Tel. 06 36002776-8 – Fax 036001896 www.adcnazionale.it e-mail adcnazionale@virgilio.it   Anno Formativo - 2018

della revisione legale dei conti La relazione unitaria di controllo societario del collegio sindacale incaricato della revisione legale dei conti Il dissenso di un sindaco sul contenuto della relazione unitaria Nel caso di proposta di non approvazione, invece, si dirà: Questo modo di procedere consente al sindaco dissenziente di sottoscrivere la relazione unitaria, separando la propria responsabilità da quella della maggioranza del collegio. B3) Osservazioni e proposte in ordine all’approvazione del bilancio (Indicare le motivazioni del dissenso) Considerando le risultanze dell’attività da noi svolta, a causa delle motivazioni e del contenuto del giudizio da noi formulato nella sezione A della presente relazione, invitiamo l’assemblea a non approvare il bilancio d’esercizio chiuso al 31 dicembre 2017, così come redatto dagli amministratori, dopo aver comunque preso atto del dissenso, come sopra motivato, del sindaco Nome e Cognome, circa il contenuto della sezione A della presente relazione e le sue implicazioni sull’approvazione o meno del bilancio. Minimaster Revisione legale Sede: via B. Postorino, 7 – 00135 Roma – Tel. 06 36002776-8 – Fax 036001896 www.adcnazionale.it e-mail adcnazionale@virgilio.it   Anno Formativo - 2018

www.adcnazionale.it e-mail adcnazionale@virgilio.it RELAZIONE UNITARIA DEL COLLEGIO SINDACALE ALL’ASSEMBLEA DEGLI AZIONISTI (DEI SOCI) Allegato Modello di relazione unitaria del collegio sindacale incaricato della revisione legale All’Assemblea degli azionisti (dei Soci) della società XYZ S.p.A. [S.r.l.] Premessa Il collegio sindacale, nell’esercizio chiuso al 31 dicembre 20XX, ha svolto sia le funzioni previste dagli artt. 2403 e ss. c.c. sia quelle previste dall’art. 2409-bis c.c. La presente relazione unitaria contiene nella sezione A) la “Relazione del revisore indipendente ai sensi dell’art. 14 del D.Lgs. 27 gennaio 2010, n.39” e nella sezione B) la “Relazione ai sensi dell’art. 2429, comma 2, c.c.”. Minimaster Revisione legale Sede: via B. Postorino, 7 – 00135 Roma – Tel. 06 36002776-8 – Fax 036001896 www.adcnazionale.it e-mail adcnazionale@virgilio.it   Anno Formativo - 2018

www.adcnazionale.it e-mail adcnazionale@virgilio.it RELAZIONE UNITARIA DEL COLLEGIO SINDACALE ALL’ASSEMBLEA DEGLI AZIONISTI (DEI SOCI) A) Relazione del revisore indipendente ai sensi dell’art. 14 del D.Lgs. 27 gennaio 2010, n. 39 Relazione sulla revisione contabile del bilancio d’esercizio Giudizio Abbiamo svolto la revisione contabile dell’allegato bilancio d’esercizio della società XYZ S.p.A., costituito dallo stato patrimoniale al 31 dicembre 20XX, dal conto economico, dal rendiconto finanziario per l’esercizio chiuso a tale data e dalla nota integrativa.  A nostro giudizio, il bilancio d’esercizio fornisce una rappresentazione veritiera e corretta della situazione patrimoniale e finanziaria della società al 31 dicembre 20XX, del risultato economico e dei flussi di cassa per l’esercizio chiuso a tale data in conformità alle norme italiane che ne disciplinano i criteri di redazione. Minimaster Revisione legale Sede: via B. Postorino, 7 – 00135 Roma – Tel. 06 36002776-8 – Fax 036001896 www.adcnazionale.it e-mail adcnazionale@virgilio.it   Anno Formativo - 2018

www.adcnazionale.it e-mail adcnazionale@virgilio.it RELAZIONE UNITARIA DEL COLLEGIO SINDACALE ALL’ASSEMBLEA DEGLI AZIONISTI (DEI SOCI) A) Relazione del revisore indipendente ai sensi dell’art. 14 del D.Lgs. 27 gennaio 2010, n. 39 Elementi alla base del giudizio Abbiamo svolto la revisione contabile in conformità ai principi di revisione internazionali ISA Italia. Le nostre responsabilità ai sensi di tali principi sono ulteriormente descritte nella sezione Responsabilità del revisore per la revisione contabile del bilancio d’esercizio della presente relazione. Siamo indipendenti rispetto alla società in conformità alle norme e ai principi in materia di etica e di indipendenza applicabili nell’ordinamento italiano alla revisione contabile del bilancio. Riteniamo di aver acquisito elementi probativi sufficienti ed appropriati su cui basare il nostro giudizio Minimaster Revisione legale Sede: via B. Postorino, 7 – 00135 Roma – Tel. 06 36002776-8 – Fax 036001896 www.adcnazionale.it e-mail adcnazionale@virgilio.it   Anno Formativo - 2018

www.adcnazionale.it e-mail adcnazionale@virgilio.it RELAZIONE UNITARIA DEL COLLEGIO SINDACALE ALL’ASSEMBLEA DEGLI AZIONISTI (DEI SOCI) A) Relazione del revisore indipendente ai sensi dell’art. 14 del D.Lgs. 27 gennaio 2010, n. 39 Responsabilità degli amministratori e del collegio sindacale per il bilancio d’esercizio Gli amministratori sono responsabili per la redazione del bilancio d’esercizio che fornisca una rappresentazione veritiera e corretta in conformità alle norme italiane che ne disciplinano i criteri di redazione e, nei termini previsti dalla legge, per quella parte del controllo interno dagli stessi ritenuta necessaria per consentire la redazione di un bilancio che non contenga errori significativi dovuti a frodi o a comportamenti o eventi non intenzionali. Gli amministratori sono responsabili per la valutazione della capacità della società di continuare ad operare come un’entità in funzionamento e, nella redazione del bilancio d’esercizio, per l’appropriatezza dell’utilizzo del presupposto della continuità aziendale, nonché per una adeguata informativa in materia. Gli amministratori utilizzano il presupposto della continuità aziendale nella redazione del bilancio d’esercizio a meno che abbiano valutato che sussistono le condizioni per la liquidazione della società o per l’interruzione dell’attività o non abbiano alternative realistiche a tali scelte. Il collegio sindacale ha la responsabilità della vigilanza, nei termini previsti dalla legge, sul processo di predisposizione dell’informativa finanziaria della società. Minimaster Revisione legale Sede: via B. Postorino, 7 – 00135 Roma – Tel. 06 36002776-8 – Fax 036001896 www.adcnazionale.it e-mail adcnazionale@virgilio.it   Anno Formativo - 2018

www.adcnazionale.it e-mail adcnazionale@virgilio.it RELAZIONE UNITARIA DEL COLLEGIO SINDACALE ALL’ASSEMBLEA DEGLI AZIONISTI (DEI SOCI) A) Relazione del revisore indipendente ai sensi dell’art. 14 del D.Lgs. 27 gennaio 2010, n. 39 Responsabilità del revisore per la revisione contabile del bilancio d’esercizio. I nostri obiettivi sono l’acquisizione di una ragionevole sicurezza che il bilancio d’esercizio nel suo complesso non contenga errori significativi, dovuti a frodi o a comportamenti o eventi non intenzionali, e l’emissione di una relazione di revisione che includa il nostro giudizio. Per ragionevole sicurezza si intende un livello elevato di sicurezza che, tuttavia, non fornisce la garanzia che una revisione contabile svolta in conformità ai principi di revisione internazionali ISA Italia individui sempre un errore significativo, qualora esistente. Gli errori possono derivare da frodi o da comportamenti o eventi non intenzionali e sono considerati significativi qualora ci si possa ragionevolmente attendere che essi, singolarmente o nel loro insieme, siano in grado di influenzare le decisioni economiche prese dagli utilizzatori sulla base del bilancio d’esercizio. Minimaster Revisione legale Sede: via B. Postorino, 7 – 00135 Roma – Tel. 06 36002776-8 – Fax 036001896 www.adcnazionale.it e-mail adcnazionale@virgilio.it   Anno Formativo - 2018

www.adcnazionale.it e-mail adcnazionale@virgilio.it RELAZIONE UNITARIA DEL COLLEGIO SINDACALE ALL’ASSEMBLEA DEGLI AZIONISTI (DEI SOCI) A) Relazione del revisore indipendente ai sensi dell’art. 14 del D.Lgs. 27 gennaio 2010, n. 39 Responsabilità del revisore per la revisione contabile del bilancio d’esercizio. Nell’ambito della revisione contabile svolta in conformità ai principi di revisione internazionali ISA Italia, abbiamo esercitato il giudizio professionale ed abbiamo mantenuto lo scetticismo professionale per tutta la durata della revisione contabile. Inoltre: abbiamo identificato e valutato i rischi di errori significativi nel bilancio d’esercizio, dovuti a frodi o a comportamenti o eventi non intenzionali; abbiamo definito e svolto procedure di revisione in risposta a tali rischi; abbiamo acquisito elementi probativi sufficienti ed appropriati su cui basare il nostro giudizio. Il rischio di non individuare un errore significativo dovuto a frodi è più elevato rispetto al rischio di non individuare un errore significativo derivante da comportamenti o eventi non intenzionali, poiché la frode può implicare l’esistenza di collusioni, falsificazioni, omissioni intenzionali, rappresentazioni fuorvianti o forzature del controllo interno; abbiamo acquisito una comprensione del controllo interno rilevante ai fini della revisione contabile allo scopo di definire procedure di revisione appropriate nelle circostanze e non per esprimere un giudizio sull’efficacia del controllo interno della società; Minimaster Revisione legale Sede: via B. Postorino, 7 – 00135 Roma – Tel. 06 36002776-8 – Fax 036001896 www.adcnazionale.it e-mail adcnazionale@virgilio.it   Anno Formativo - 2018

www.adcnazionale.it e-mail adcnazionale@virgilio.it RELAZIONE UNITARIA DEL COLLEGIO SINDACALE ALL’ASSEMBLEA DEGLI AZIONISTI (DEI SOCI) A) Relazione del revisore indipendente ai sensi dell’art. 14 del D.Lgs. 27 gennaio 2010, n. 39 Responsabilità del revisore per la revisione contabile del bilancio d’esercizio. abbiamo valutato l’appropriatezza dei principi contabili utilizzati nonché la ragionevolezza delle stime contabili effettuate dagli amministratori, inclusa la relativa informativa; siamo giunti ad una conclusione sull’appropriatezza dell’utilizzo da parte degli amministratori del presupposto della continuità aziendale e, in base agli elementi probativi acquisiti, sull’eventuale esistenza di una incertezza significativa riguardo a eventi o circostanze che possono far sorgere dubbi significativi sulla capacità della società di continuare ad operare come un’entità in funzionamento. In presenza di un’incertezza significativa, [sono tenuto] [siamo tenuti] a richiamare l’attenzione nella relazione di revisione sulla relativa informativa di bilancio, ovvero, qualora tale informativa sia inadeguata, a riflettere tale circostanza nella formulazione del nostro giudizio. Le nostre conclusioni sono basate sugli elementi probativi acquisiti fino alla data della presente relazione. Tuttavia, eventi o circostanze successivi possono comportare che la società cessi di operare come un’entità in funzionamento; Minimaster Revisione legale Sede: via B. Postorino, 7 – 00135 Roma – Tel. 06 36002776-8 – Fax 036001896 www.adcnazionale.it e-mail adcnazionale@virgilio.it   Anno Formativo - 2018

www.adcnazionale.it e-mail adcnazionale@virgilio.it RELAZIONE UNITARIA DEL COLLEGIO SINDACALE ALL’ASSEMBLEA DEGLI AZIONISTI (DEI SOCI) A) Relazione del revisore indipendente ai sensi dell’art. 14 del D.Lgs. 27 gennaio 2010, n. 39 Responsabilità del revisore per la revisione contabile del bilancio d’esercizio. abbiamo valutato la presentazione, la struttura e il contenuto del bilancio d’esercizio nel suo complesso, inclusa l’informativa, e se il bilancio d’esercizio rappresenti le operazioni e gli eventi sottostanti in modo da fornire una corretta rappresentazione; abbiamo comunicato ai responsabili delle attività di governance, identificati ad un livello appropriato come richiesto dagli ISA Italia, tra gli altri aspetti, la portata e la tempistica pianificate per la revisione contabile e i risultati significativi emersi, incluse le eventuali carenze significative nel controllo interno identificate nel corso della revisione contabile. Minimaster Revisione legale Sede: via B. Postorino, 7 – 00135 Roma – Tel. 06 36002776-8 – Fax 036001896 www.adcnazionale.it e-mail adcnazionale@virgilio.it   Anno Formativo - 2018

www.adcnazionale.it e-mail adcnazionale@virgilio.it RELAZIONE UNITARIA DEL COLLEGIO SINDACALE ALL’ASSEMBLEA DEGLI AZIONISTI (DEI SOCI) A) Relazione del revisore indipendente ai sensi dell’art. 14 del D.Lgs. 27 gennaio 2010, n. 39 Relazione su altre disposizioni di legge e regolamentari Gli amministratori della XYZ S.p.A. sono responsabili per la predisposizione della relazione sulla gestione della XYZ S.p.A. al 31/12/20XX, incluse la sua coerenza con il relativo bilancio d’esercizio e la sua conformità alle norme di legge. Abbiamo svolto le procedure indicate nel principio di revisione SA Italia n. 720B al fine di esprimere un giudizio sulla coerenza della relazione sulla gestione con il bilancio d’esercizio della XYZ S.p.A. al 31/12/20XX e sulla conformità della stessa alle norme di legge, nonché di rilasciare una dichiarazione su eventuali errori significativi. A nostro giudizio, la relazione sulla gestione è coerente con il bilancio d’esercizio della XYZ S.p.A. al 31/12/20XX ed è redatta in conformità alle norme di legge. Con riferimento alla dichiarazione di cui all’art. 14, comma 2, lett. e), del D.Lgs. 39/2010, rilasciata sulla base delle conoscenze e della comprensione dell’impresa e del relativo contesto acquisite nel corso dell’attività di revisione, non abbiamo nulla da riportare. Minimaster Revisione legale Sede: via B. Postorino, 7 – 00135 Roma – Tel. 06 36002776-8 – Fax 036001896 www.adcnazionale.it e-mail adcnazionale@virgilio.it   Anno Formativo - 2018

www.adcnazionale.it e-mail adcnazionale@virgilio.it RELAZIONE UNITARIA DEL COLLEGIO SINDACALE ALL’ASSEMBLEA DEGLI AZIONISTI (DEI SOCI) RELAZIONE UNITARIA DEL COLLEGIO SINDACALE ALL’ASSEMBLEA DEGLI AZIONISTI (DEI SOCI) B) Relazione sull’attività di vigilanza ai sensi dell’art. 2429, comma 2, c.c. Nel corso dell’esercizio chiuso al 31 dicembre 20XX la nostra attività è stata ispirata alle disposizioni di legge e alle Norme di comportamento del collegio sindacale emanate dal Consiglio Nazionale dei Dottori Commercialisti e degli Esperti Contabili, nel rispetto delle quali abbiamo effettuato l’autovalutazione, con esito positivo, per ogni componente il collegio sindacale. B1) Attività di vigilanza ai sensi dell’art. 2403 e ss. c.c. Abbiamo vigilato sull’osservanza della legge e dello statuto e sul rispetto dei principi di corretta amministrazione. Abbiamo partecipato alle assemblee dei soci ed alle riunioni del consiglio di amministrazione, in relazione alle quali, sulla base delle informazioni disponibili, non abbiamo rilevato violazioni della legge e dello statuto, né operazioni manifestamente imprudenti, azzardate, in potenziale conflitto di interesse o tali da compromettere l’integrità del patrimonio sociale. Abbiamo acquisito da [amministratore unico] [legale rappresentante] [amministratore delegato] [e/o dal direttore generale], durante le riunioni svolte, informazioni sul generale andamento della gestione e sulla sua prevedibile evoluzione, nonché sulle operazioni di maggiore rilievo, per le loro dimensioni o caratteristiche, effettuate dalla società e dalle sue controllate e, in base alle informazioni acquisite, non abbiamo osservazioni particolari da riferire. Minimaster Revisione legale Sede: via B. Postorino, 7 – 00135 Roma – Tel. 06 36002776-8 – Fax 036001896 www.adcnazionale.it e-mail adcnazionale@virgilio.it   Anno Formativo - 2018

www.adcnazionale.it e-mail adcnazionale@virgilio.it RELAZIONE UNITARIA DEL COLLEGIO SINDACALE ALL’ASSEMBLEA DEGLI AZIONISTI (DEI SOCI) RELAZIONE UNITARIA DEL COLLEGIO SINDACALE ALL’ASSEMBLEA DEGLI AZIONISTI (DEI SOCI) B) Relazione sull’attività di vigilanza ai sensi dell’art. 2429, comma 2, c.c. B1) Attività di vigilanza ai sensi dell’art. 2403 e ss. c.c. [Eventualmente: Abbiamo incontrato i sindaci delle società controllate (oppure: Abbiamo scambiato informazioni con i sindaci delle società controllate ________) e non sono emersi dati ed informazioni rilevanti che debbano essere evidenziati nella presente relazione (oppure: sono emersi dati ed informazioni rilevanti riguardanti: precisare la fattispecie)]. [Solo per le società che hanno nominato un preposto al sistema di controllo interno: Abbiamo incontrato il preposto al sistema di controllo interno (oppure: Abbiamo acquisito informazioni dal preposto al sistema di controllo interno) e non sono emersi dati ed informazioni rilevanti che debbano essere evidenziate nella presente relazione (oppure: sono emersi dati ed informazioni rilevanti riguardanti: precisare la fattispecie)]. [Solo per le società che hanno istituito l’organismo di vigilanza composto da persone diverse dai membri del collegio sindacale: Abbiamo incontrato l’organismo di vigilanza (oppure: Abbiamo preso visione della/e relazione/i dell’organismo di vigilanza; oppure: Abbiamo acquisito informazioni dall’organismo di vigilanza) e non sono emerse criticità rispetto alla corretta attuazione del modello organizzativo che debbano essere evidenziate nella presente relazione (oppure: sono emerse criticità riguardanti: precisare la fattispecie)]. Minimaster Revisione legale Sede: via B. Postorino, 7 – 00135 Roma – Tel. 06 36002776-8 – Fax 036001896 www.adcnazionale.it e-mail adcnazionale@virgilio.it   Anno Formativo - 2018

www.adcnazionale.it e-mail adcnazionale@virgilio.it RELAZIONE UNITARIA DEL COLLEGIO SINDACALE ALL’ASSEMBLEA DEGLI AZIONISTI (DEI SOCI) RELAZIONE UNITARIA DEL COLLEGIO SINDACALE ALL’ASSEMBLEA DEGLI AZIONISTI (DEI SOCI) B) Relazione sull’attività di vigilanza ai sensi dell’art. 2429, comma 2, c.c. B1) Attività di vigilanza ai sensi dell’art. 2403 e ss. c.c. Abbiamo acquisito conoscenza e vigilato, per quanto di nostra competenza, sull’adeguatezza e sul funzionamento dell’assetto organizzativo della società, anche tramite la raccolta di informazioni dai responsabili delle funzioni e a tale riguardo non abbiamo osservazioni particolari da riferire. Abbiamo acquisito conoscenza e vigilato, per quanto di nostra competenza, sull’adeguatezza e sul funzionamento del sistema amministrativo-contabile, nonché sull’affidabilità di quest’ultimo a rappresentare correttamente i fatti di gestione, mediante l’ottenimento di informazioni dai responsabili delle funzioni e l’esame dei documenti aziendali, e a tale riguardo, non abbiamo osservazioni particolari da riferire. Non sono pervenute denunzie dai soci ex art. 2408 c.c. Nel corso dell’esercizio non sono stati rilasciati dal collegio sindacale pareri previsti dalla legge. Nel corso dell’attività di vigilanza, come sopra descritta, non sono emersi altri fatti significativi tali da richiederne la menzione nella presente relazione. Minimaster Revisione legale Sede: via B. Postorino, 7 – 00135 Roma – Tel. 06 36002776-8 – Fax 036001896 www.adcnazionale.it e-mail adcnazionale@virgilio.it   Anno Formativo - 2018

www.adcnazionale.it e-mail adcnazionale@virgilio.it RELAZIONE UNITARIA DEL COLLEGIO SINDACALE ALL’ASSEMBLEA DEGLI AZIONISTI (DEI SOCI) RELAZIONE UNITARIA DEL COLLEGIO SINDACALE ALL’ASSEMBLEA DEGLI AZIONISTI (DEI SOCI) B) Relazione sull’attività di vigilanza ai sensi dell’art. 2429, comma 2, c.c. B2) Osservazioni in ordine al bilancio d’esercizio Per quanto a nostra conoscenza, gli amministratori, nella redazione del bilancio, non hanno derogato alle norme di legge ai sensi dell’art. 2423, comma 4, c.c. Ai sensi dell’art. 2426, n. 5 c.c. abbiamo espresso il nostro consenso all’iscrizione nell’attivo dello stato patrimoniale di costi di impianto e di ampliamento per € […], costi di sviluppo per € […]. Ai sensi dell’art. 2426, n. 6 c.c. abbiamo espresso il nostro consenso all’iscrizione nell’attivo dello stato patrimoniale di un avviamento per € […]. I risultati della revisione legale del bilancio da noi svolta sono contenuti nella sezione A) della presente relazione. I paragrafi relativi all’art. 2426, n. 5 e 6 c.c. vanno aggiunti, ovviamente, solo quando pertinenti. Minimaster Revisione legale Sede: via B. Postorino, 7 – 00135 Roma – Tel. 06 36002776-8 – Fax 036001896 www.adcnazionale.it e-mail adcnazionale@virgilio.it   Anno Formativo - 2018

www.adcnazionale.it e-mail adcnazionale@virgilio.it RELAZIONE UNITARIA DEL COLLEGIO SINDACALE ALL’ASSEMBLEA DEGLI AZIONISTI (DEI SOCI) RELAZIONE UNITARIA DEL COLLEGIO SINDACALE ALL’ASSEMBLEA DEGLI AZIONISTI (DEI SOCI) B) Relazione sull’attività di vigilanza ai sensi dell’art. 2429, comma 2, c.c. B3) Osservazioni e proposte in ordine alla approvazione del bilancio Considerando le risultanze dell’attività da noi svolta il collegio propone alla assemblea di approvare il bilancio d’esercizio chiuso al 31 dicembre 20XX, così come redatto dagli amministratori. Il collegio concorda con la proposta di destinazione del risultato d’esercizio fatta dagli amministratori in nota integrativa.   Data Sede Il collegio sindacale Firme Nome e Cognome (Presidente) Nome e Cognome (Sindaco effettivo) Minimaster Revisione legale Sede: via B. Postorino, 7 – 00135 Roma – Tel. 06 36002776-8 – Fax 036001896 www.adcnazionale.it e-mail adcnazionale@virgilio.it   Anno Formativo - 2018

Il sistema di controllo interno nelle piccole e medie imprese Regole: Il controllo interno dell’impresa Il revisore deve acquisire una comprensione degli aspetti del controllo interno rilevanti ai fini della revisione contabile. Sebbene la maggior parte dei controlli rilevanti ai fini della revisione sono relativi all’informativa finanziaria, non tutti i controlli ad essa relativi sono rilevanti ai fini della revisione. La rilevanza ai fini della revisione di un controllo, singolarmente o in combinazioni con altri, è oggetto di giudizio professionale da parte del revisore. Principio ISA ITALIA 315 Regole Minimaster Revisione legale Sede: via B. Postorino, 7 – 00135 Roma – Tel. 06 36002776-8 – Fax 036001896 www.adcnazionale.it e-mail adcnazionale@virgilio.it   Anno Formativo - 2018

Il sistema di controllo interno nelle piccole e medie imprese Cos’è? Processo configurato, messo in atto e mantenuto dai responsabili delle attività di governance, dalla direzione e da altro personale dell’impresa al fine di fornire una ragionevole sicurezza sul raggiungimento degli obiettivi aziendali con riguardo all’attendibilità dell’informativa finanziaria, all’efficacia e all’efficienza della sua attività operativa, ed alla conformità alle leggi e ai regolamenti applicabili Principio ISA ITALIA 315 Definizioni Minimaster Revisione legale Sede: via B. Postorino, 7 – 00135 Roma – Tel. 06 36002776-8 – Fax 036001896 www.adcnazionale.it e-mail adcnazionale@virgilio.it   Anno Formativo - 2018

Il sistema di controllo interno nelle piccole e medie imprese In generale, le componenti del sistema di controllo interno sono: Ambiente di controllo Processo di valutazione del rischio (se esiste) Sistema informativo Attività di controllo rilevanti Monitoraggio dei controllo Principio ISA ITALIA 315 Regole Minimaster Revisione legale Sede: via B. Postorino, 7 – 00135 Roma – Tel. 06 36002776-8 – Fax 036001896 www.adcnazionale.it e-mail adcnazionale@virgilio.it   Anno Formativo - 2018

Il sistema di controllo interno nelle piccole e medie imprese Ambiente di controllo Occorre valutare: valori etici competenza coinvolgimento del CdA filosofia e stile operativo struttura organizzativa autorità e responsabilità gestione risorse umane Principio ISA ITALIA 315 Regole Minimaster Revisione legale Sede: via B. Postorino, 7 – 00135 Roma – Tel. 06 36002776-8 – Fax 036001896 www.adcnazionale.it e-mail adcnazionale@virgilio.it   Anno Formativo - 2018

Il sistema di controllo interno nelle piccole e medie imprese Il revisore deve comprendere se l’impresa disponga di un processo di valutazione del rischio finalizzato a: identificare i rischi connessi all’attività rilevanti per gli obiettivi di informativa finanziaria; stimare la significatività dei rischi; valutare la probabilità che si verifichino tali rischi; decidere le azioni da intraprendere per fronteggiare tali rischi Principio ISA ITALIA 315 Regole Minimaster Revisione legale Sede: via B. Postorino, 7 – 00135 Roma – Tel. 06 36002776-8 – Fax 036001896 www.adcnazionale.it e-mail adcnazionale@virgilio.it   Anno Formativo - 2018

Il sistema di controllo interno nelle piccole e medie imprese Il revisore deve comprendere l’esistenza di eventuali fattori di rischio: cambiamenti contesto operativo nuovo personale nuovi sistemi informativi crescita rapida nuovi processi, prodotti, attività, ecc. sviluppo attività all’estero Principio ISA ITALIA 315 Regole Minimaster Revisione legale Sede: via B. Postorino, 7 – 00135 Roma – Tel. 06 36002776-8 – Fax 036001896 www.adcnazionale.it e-mail adcnazionale@virgilio.it   Anno Formativo - 2018

Il sistema di controllo interno nelle piccole e medie imprese Il revisore deve acquisire una comprensione del sistema informativo rilevante per l’informativa finanziaria, inclusi i processi di gestione correlati, comprendenti le seguenti aree: classi di dati significativi rilevazione e gestione dei dati reportistica Principio ISA ITALIA 315 Regole Minimaster Revisione legale Sede: via B. Postorino, 7 – 00135 Roma – Tel. 06 36002776-8 – Fax 036001896 www.adcnazionale.it e-mail adcnazionale@virgilio.it   Anno Formativo - 2018

Il sistema di controllo interno nelle piccole e medie imprese Attività di controllo rilevanti (per valutare i rischi e definire le procedure) separazione funzioni autorizzazioni riconciliazioni contabili controlli IT esame della performance controlli fisici Principio ISA ITALIA 315 Regole Minimaster Revisione legale Sede: via B. Postorino, 7 – 00135 Roma – Tel. 06 36002776-8 – Fax 036001896 www.adcnazionale.it e-mail adcnazionale@virgilio.it   Anno Formativo - 2018

Il sistema di controllo interno nelle piccole e medie imprese Monitoraggio Il revisore deve acquisire una comprensione delle principali attività utilizzate dall’impresa per monitorare il controllo interno sulla redazione dell’informativa finanziaria ed in particolare quelle riguardanti le attività di controllo rilevanti ai fini della revisione, deve comprendere in che modo l’impresa intraprende azioni correttive riguardo alle carenze nei propri controlli Principio ISA ITALIA 315 Regole Minimaster Revisione legale Sede: via B. Postorino, 7 – 00135 Roma – Tel. 06 36002776-8 – Fax 036001896 www.adcnazionale.it e-mail adcnazionale@virgilio.it   Anno Formativo - 2018

MINIMASTER REVISIONE LEGALE ADC Associazione dei Dottori Commercialisti e degli Esperti Contabili Sindacato Nazionale Unitario MINIMASTER REVISIONE LEGALE Grazie, per l’ascolto… Sede: via B. Postorino, 7 – 00135 Roma – Tel. 06 36002776-8 – Fax 036001896 www.adcnazionale.it e-mail adcnazionale@virgilio.it