Abrogazione ec > uscita naturale Col.1 Ecc.pregresse 30 Colo.2 Ecc.periodo 20 Col.3 Decrementi 0 Col.4 Val.civile 50 Col.5 Val. fiscale 0 Bene acquistato nel 2005 al costo di 100, aliquota 20%. fiscale. Quindi nel quadro EC di Unico 2008 si avra una riserva Vincolata pari a 50 meno fisc. differita : 31,38 UNICO 2008

Abrogazione ec > uscita naturale Col.1 Ecc.pregresse 50 Colo.2 Ecc.periodo 0 Col.3 Decrementi 20 Col.4 Val.civile 30 Col.5 Val. fiscale 0 Bene acquistato nel 2005 al costo di 100, aliquota 20%. fiscale. Quindi nel quadro EC di Unico 2009 si avra lo svincolo della Riserva per 20 meno fisc.differita quindi svincolo per 14.5 UNICO 2009

Abrogazione ec > uscita naturale Col.1 Ecc.pregresse 50 Colo.2 Ecc.periodo 0 Col.3 Decrementi 20 Col.4 Val.civile 30 Col.5 Val. fiscale 0 Bene acquistato nel 2005 al costo di 100, aliquota 20%. fiscale. Quindi nel quadro EC di Unico 2009 si avra lo svincolo della Riserva per 20. Fisc. Differita diviene 15,7 quindi riserva vincolata Pari a 34,3. > decremento di 20 > segue% UNICO 2009

Abrogazione ec > uscita naturale Col.1 Ecc.pregresse 50 Colo.2 Ecc.periodo 0 Col.3 Decrementi 20 Col.4 Val.civile 30 Col.5 Val. fiscale 0 Ires = svincolo di 20 meno fiscalita differita ( 27,5%) = 14,5. Irap= decremento 8,33 ( 1/6 di 50), quindi variazione in aumento Irap di 8,33 il che comporta uno svincolo per 8,33 meno 0,32 = 8,01 Riserva vincolata di partenza = 34,3 viene svincolata Per 14,5 Ires e per 8,01 Irap Assonime Circ. 22/08 propone anche la tesi di svincolo immediato Ai fini Irap ( tesi non letterale) UNICO 2009

Abrogazione ec > uscita semiistantanea Bene acquistato nel 2005 al costo di 100, aliquota 20%. fiscale. Quindi nel quadro EC di Unico 2008 si avra una riserva Vincolata pari a 50 meno fisc. differita : 31,38 UNICO 2008 Imposta sostitutiva dell1 % da applicare a 31,38 O meglio al risultato corretto 34,3 > 0,34 Problema : Si versa sul netto o sul lordo ? ( circ. 18/06) (Assonime Circ. 22/08 propende per il dato netto)

Abrogazione ec > uscita semiistantanea Col.1 Ecc.pregresse 50 Colo.2 Ecc.periodo 0 Col.3 Decrementi 20 Col.4 Val.civile 30 Col.5 Val. fiscale 0 Ires = variazione in aumento di 20 e riserva totalmente libera. Irap= decremento 8,33 ( 1/6 di 50), quindi variazione in aumento riserva libera anche ai fini Irap UNICO 2009

Abrogazione ec > uscita istantanea Col.1 Ecc.pregresse 30 Colo.2 Ecc.periodo 20 Col.3 Decrementi 0 Col.4 Val.civile 50 Col.5 Val. fiscale 0 Sulla differenza tra valore civile ( 50) e fiscale (0) del bene si puo Versare unimposta sostitutiva ( 12%) Dal 2008 il bene assume valore fiscale di 50 ai fini degli Ammortamenti, con obbligo di mantenimento per almeno 4 anni UNICO 2008

CALCOLO DI CONVENIENZA Disallineamento esistente al pari a per un bene strumentale La cui aliquota di ammortamento e il 12,5% Imposta sostitutiva del 12% = 6000 da versare = 1800, = 2400, = 1800 ( II e III rata piu int. 2,5%) Ammortamenti maggiori 2008 = x 12,5% = Risparmio dimposta conseguito a partire dal = 3924 Vantaggio complessivo = Costo complessivo = 6000 ( piu int)

Col.1 Beni materiali Colo.2 Impianti E macchinari Col.3 Fabbricati strumentali 0 Col.4 Beni immateriali Col.5 Spese ricerca E sviluppo UNICO 2008 Quadro RQ Il riallineamento puo essere anche parziale purche eseguito sullintera categoria Omogenea >>> istruzioni RQ : La categoria omogenea e il singolo rigo Del quadro EC ( confermato da decreto Attuativo) Col.6 avviamento Istr. RQ Lo scaglione della sostitutiva e dato Dalla sommatoria della categoria Es. somma beni materiali piu impianti e macchinari ( provv.corr )

Esempio: una societa detiene riserva in sospensione dimposta Per avere eseguito ammortamenti anticipati che ammontano Al a Si decide di eseguire laffrancamento Versando limposta sulla riserva netta ( tesi Assonime) e non Su quella lorda

Una societa ha eseguito ammortamenti anticipati su beni materiali per ( coefficiente 20%) e ammortamenti anticipati su un impianto acquistato nel 2005 per Inoltre vi sono ammortamenti anticipati eseguiti su un immobile per Si decide di affrancare solo le deduzioni relative ad ammortamenti sul bene materiale e impianto Calcolo: x 12% e x 12% // x 14%( istr. RQ)