Il modello Unico 2007 Il quadro EC A cura di Roberto Protani

IL NUOVO QUADRO EC

IL NUOVO QUADRO EC

IL NUOVO QUADRO EC

IL NUOVO QUADRO EC

Acquisto di un macchinario IL NUOVO QUADRO EC ESEMPIO Acquisto di un macchinario Data di acquisto del bene: 3 gennaio 2005 Costo d'acquisto del bene: 30.000,00 Aliquota di ammortamento D.M. 31/12/1988: 20% (primo anno aliquota ridotta al 50%, ossia 10%)

Ordinario Anticipato Totale IL NUOVO QUADRO EC ESEMPIO Piano di ammortamento Esercizio Ammortamento civilistico Ammortamento fiscale Ordinario Anticipato Totale 2005 6.000,00 3.000,00 3.000,00 6.000,00 2006 6.000,00 6.000,00 6.000,00 12.000,00 2007 6.000,00 6.000,00 6.000,00 12.000,00 2008 6.000,00 2009 6.000,00

IL NUOVO QUADRO EC ESERCIZIO 2005 L'ammortamento imputato al conto economico è stato calcolato con l'aliquota del 20% considerato che l'acquisto è avvenuto all'inizio dell'anno. Sul versante fiscale, l'art. 102 del Tuir prevede che l'aliquota del 20% sia ridotta al 50% (quindi 10%); tuttavia si è anche calcolato l'ammortamento anticipato raddoppiando l'aliquota medesima che, di conseguenza, coincide con quella utilizzata civilisticamente.

IL NUOVO QUADRO EC ESERCIZIO 2006 Per l'esercizio 2006, l'impresa dovrà: imputare al conto economico l'ammortamento (6.000,00) secondo le regole stabilite esclusivamente dalla normativa civilistica; iscrivere nello stato patrimoniale (B.2) e nel conto economico (22) le imposte differite relative all'ammortamento anticipato dedotto extracontabilmente nel quadro EC del modello Unico;

IL NUOVO QUADRO EC ESERCIZIO 2006 indicare nella nota integrativa le informazioni richieste dall'art. 2427, numero 14) del Codice civile; rilevare l'eccedenza (6.000,00), la cui deduzione è ammessa dalla normativa fiscale, nella colonna 2 del quadro EC del modello Unico; indicare il totale dell'eccedenza nel rigo RF8, colonna 1, del modello Unico 2007.

IL NUOVO QUADRO EC ESERCIZIO 2006 6.000 18.000 12.000 6.000 18.000 12.000

IL NUOVO QUADRO EC ESERCIZIO 2006 6.000 18.000 12.000 6.000 2.235

IL QUADRO RF 6.000 6.000

AVVIAMENTO Costo storico € 200.000,00 Ammortamento civilistico: 5% € 10.000,00 Ammortamento fiscale: 5,56% € 11.120,00 1.120 190.000 188.880 1.120 190.000 188.880

AMMORTAMENTO ANTICIPATO Costo storico € 100.000,00 Ammortamento civilistico: 10% € 10.000,00 Ammortamento fiscale: 20% € 20.000,00 10.000 90.000 80.000 10.000 90.000 80.000

BENI STRUMENTALI < € 516,46 Costo storico € 500,00 Ammortamento civilistico: 20% € 100,00 Ammortamento fiscale: 100% € 500,00 400 400 400 400

MANUTENZIONE STRAORDINARIA Ammortamento sul nuovo valore: € 54.000,00 Costo storico € 50.000,00 Fondo ammortamento al 31 dicembre 2005 € 50.000,00 Spese di manutenzione straordinaria € 4.000,00 Ammortamento civilistico: 25% su € 4.000,00 € 1.000,00 Ammortamento fiscale: 10% su € 54.000,00 € 4.000,00 Ammortamento sul nuovo valore: € 54.000,00 Circolare 17 maggio 2002, n. 98 Qualora le spese di manutenzione, riparazione, ammodernamento e trasformazione siano imputate ad incremento del costo del bene cui si riferiscono, gli ammortamenti vanno computati, anche ai fini fiscali, sull'intero valore incrementato

MANUTENZIONE STRAORDINARIA Spese di manutenzione straordinaria € 4.000,00 Ammortamento civilistico: 25% su € 4.000,00 € 1.000,00 Ammortamento fiscale: 10% su € 54.000,00 € 4.000,00 3.000 3.000 3.000 3.000

LEASING FINANZIARIO Canone di locazione finanziaria di competenza € 43.371,00 Ammortamento imputato al c.e. + interessi passivi € 25.555,00 Eccedenza extracontabile € 17.816,00 17.816 80.000 62.184 17.816 80.000 62.184

IL QUADRO EC Risultato prima delle imposte: 159.362,00 ANNO 2004 Risultato prima delle imposte: 159.362,00 Capitale sociale: 100.000,00 Riserva legale: 20.000,00 Riserva straordinaria: 500.000,00 Aliquota IRES: 33% Aliquota IRAP: 4,25%

IL QUADRO EC Ammortamento Quota di ammortamento fiscale esercizio 2004: 200.000,00 Quota di ammortamento civilistico esercizio 2004: 100.000,00 Eccedenza di periodo: 100.000,00 Accantonamento al fondo svalutazione crediti Deduzione fiscalmente ammessa: 120.000,00 Accantonamento al fondo svalutazione crediti: 100.000,00 Eccedenza di periodo: 20.000,00

20.000,00 (Eccedenza di periodo) x 33% IL QUADRO EC Ammortamento Imposte differite: 37.250,00 100.000,00 (Eccedenza di periodo) x 33% = 33.000,00 (IRES) 100.000,00 (Eccedenza di periodo) x 4,25% = 4.250,00 (IRAP) Accantonamento al fondo svalutazione crediti Imposte differite: 6.600,00 20.000,00 (Eccedenza di periodo) x 33% = 6.600,00 (IRES)

Eccedenza in sospensione d'imposta IL QUADRO EC Eccedenza in sospensione d'imposta Eccedenza di periodo dedotta nel quadro EC del modello Unico: 120.000,00 - Imposte differite calcolate sulle componenti dedotte extracontabilmente: 43.850,00 = Eccedenza (disallineamento) in sospensione d'imposta: 76.150,00

IL QUADRO EC Risultato prima delle imposte: 159.362 22) Imposte sul reddito dell'esercizio, correnti, differite e anticipate: (59.362) Imposte correnti: (15.512) Imposte differite: (43.850) Utile (perdita) dell'esercizio 100.000

IL QUADRO EC A) Patrimonio netto: I Capitale 100.000 (...) IV Riserva legale 20.000 VII Riserva straordinaria 500.000 IX Utile dell'esercizio 100.000

IL QUADRO EC A) Patrimonio netto: I Capitale 100.000 (...) In data 30 aprile 2005, l'assemblea destina il 100% dell'utile dell'esercizio a riserva straordinaria A) Patrimonio netto: I Capitale 100.000 (...) IV Riserva legale 20.000 VII Riserva straordinaria 600.000

IL QUADRO EC 100.000 900.000 800.000 100.000 900.000 800.000

IL QUADRO EC 20.000 100.000 120.000 20.000 100.000 120.000

IL QUADRO EC 120.000 1.000.000 920.000 120.000 43.850 600.000

IL QUADRO EC 100.000 100.000 20.000 120.000

IL QUADRO EC A) Patrimonio netto: I Capitale 100.000 (...) 30 novembre 2005 L'assemblea delibera la distribuzione di 593.850,00 a titolo di riserva straordinaria. L'esercizio 2005 chiude in pareggio A) Patrimonio netto: I Capitale 100.000 (...) IV Riserva legale 20.000 VII Riserva straordinaria 6.150

Eccedenza in sospensione d'imposta IL QUADRO EC Eccedenza in sospensione d'imposta Eccedenza di periodo dedotta nel quadro EC del modello Unico: 120.000,00 - Imposte differite calcolate sulle componenti dedotte extracontabilmente: 43.850,00 = Eccedenza (disallineamento) in sospensione d'imposta: 76.150,00

Eccedenza d'imposta da sottoporre a tassazione IL QUADRO EC Eccedenza d'imposta da sottoporre a tassazione Eccedenza in sospensione d'imposta: 76.150,00 Riserve PN rilevanti per l'eccedenza in sospensione d'imposta: 26.150,00 Eccedenza non coperta da sottoporre a tassazione: 50.000,00

IL QUADRO EC A:B = X:C A B X C Totale delle deduzioni extracontabili al lordo delle imposte differite 120.000,00 B Totale delle deduzioni extracontabili al netto delle imposte differite 76.150,00 X Importo distribuito in erosione del vincolo patrimoniale al lordo imposte differite INCOGNITA C Importo distribuito in erosione del vincolo patrimoniale al netto imposte differite 50.000,00 120.000,00:76.150,00 = X:50.000,00 78.792,00 (arr.)

IL QUADRO EC Riassorbimento dell'eccedenza per l'ammortamento: 78.792,00 x 100.000,00/120.000,00 = 78.792,00 x 83,334% = 65.661,00 (arr.) 100.000,00 = Eccedenza di periodo (Ammortamento) 120.000,00 = Totale deduzioni extracontabili

IL QUADRO EC Riassorbimento dell'eccedenza per l'accantonamento al fondo svalutazione crediti: 78.792,00 x 20.000,00/120.000,00 = 78.792,00 x 16,667% = 13.132,00 (arr.) 20.000,00 = Eccedenza di periodo (Accantonamento) 120.000,00 = Totale deduzioni extracontabili

IL QUADRO EC 100.000 65.661 700.000 665.661 100.000 65.661 700.000 665.661

IL QUADRO EC 20.000 13.132 100.000 106.868 20.000 13.132 100.000 106.868 120.000 78.793 800.000 772.529 41.207 15.057 26.150

IL QUADRO EC Ammontare delle imposte differite (EC19) Ammortamento: 100.000,00 - 65.661,00 = 34.339,00 34.339,00 x 37,25% = 12.791,00 (arr.) Ammontare delle imposte differite (EC19) Accantonamento: 20.000,00 - 13.132,00 = 6.868,00 6.868,00 x 33,00% = 2.266,00 (arr.)

IL QUADRO EC 65.661 13.132 78.793

IL QUADRO EC IRES 78.792,00 x 33% = 26.001,00 (arr.) IRAP