LA CRITICITA' DELLA VOLUNTARY DISCLOSURE TRA FISCALITA' INTERNAZIONALE E ASPETTI OPERATIVI Oliviero Cimaz Dottore commercialista Studio Legale e Tributario Biscozzi Nobili

LE CRITICITA' DELLA VOLUNTARY DISCLOSURE TRA FISCALITA' INTERNAZIONALE E ASPETTI OPERATIVI Il contesto fiscale internazionale L'impatto della voluntary disclosure su esterovestizione e sulle attività d'impresa Complessità di alcuni aspetti operativi Oliviero Cimaz 2

IL CONTESTO FISCALE INTERNAZIONALE La cooperazione amministrativa e lo scambio di informazioni Riciclaggio e voluntary disclosure Oliviero Cimaz 3

LA COOPERAZIONE AMMINISTRATIVA E SCAMBIO DI INFORMAZIONI Accordi amministrativi ad hoc (20 Stati) – misure unilaterali (Olanda) Verifiche fiscali simultanee (12 Stati) – progetto pilota Germania Applicazione normativa interna/segreto bancario (Svizzera/Singapore) Scambio di informazioni – Art. 26 OECD Model Treaty (103 Stati) Scambio su richiesta/automatico/spontaneo (reg. 904/2010 del 7/10/2010 IVA) Comunicazione Commissione 6/12/2012 – formulari automatizzati (reg. 1156/2012 e reg. 1353/2014) Cooperazione amministrativa/Direttiva 2011/16/UE Limiti territoriali – ambito impositivo Oliviero Cimaz 4

COOPERAZIONE AMMINISTRATIVA E SCAMBIO DI INFORMAZIONI Bilateral/multilateral (> 500 accordi - > 60 giurisdizioni) Trusts - Informazioni bancarie – fishing expedition Template Scambio "upon request" OCSE – 2002 Tax Internation exchange agreement (TIEAs) and Commentary Multilaterale Apertura Stati non membri (84 giurisdizioni) Possibilità di riserve Scambio su richiesta, automatico e spontaneo Verifiche simultanee Recupero imposte Imposte coperte (non dazi) OCSE – 2010 (amended) – Convenzione sulla reciproca assistenza in materia fiscale Oliviero Cimaz 5

COOPERAZIONE AMMINISTRATIVA E SCAMBIO DI INFORMAZIONI Base legale: art. 6 convenzione – art. 26 MC (trattato) Accordo intergovernativo OCSE: 29/10/2014 "Multilateral Competent Autority Agreement" (CAA) OCSE: 21/07/2014 "Standard for the Automatic Exchange of Financial Account Information in Tax Matters" (CRS) Reporting intermediari finanziari Due diligence Commentario Adesione (89 giurisdizioni) – decorrenza 2017/2018 FATCA USA/IGA (>50 giurisdizioni) Svizzera: adesione - Consiglio Federale 19/11/2014 Oliviero Cimaz 6

COOPERAZIONE AMMINISTRATIVA E SCAMBIO DI INFORMAZIONI ACCORDO CON LA SVIZZERA Articolo 5 quinquies , c. 7, DL 167/90: "ai soli fini della VD" Accordo entro 60 gg per scambio informazioni artt. 26 OCSE Sanzione minima quadro RW 3% (invece di 5 – 6% dal 2008) Riduzione sanzione 50% (c. 4 white list) – 1/3 in adesione Neutralizzazione raddoppio sanzioni (200%) – prescrizione art. 12, 2, DL 78/2009 Articolo 5 quater, c. 4, DL 167/90 Rinvio all'articolo 12, comma 2 bis, DL 78/2009 (accertamento presuntivo) Neutralizzazione raddoppio termini accertamento DPR 600/73 e DPR 633/72 Autorizzazione trasmissione informazioni DL 194/2009 (mille proroghe): raddoppio termini comma 2ter per quadro RW Oliviero Cimaz 7

RICICLAGGIO E VOLUNTARY DISCLOSURE Direttiva UE 2005/60 del 26/10/2005 (antiriciclaggio) Articolo 648 bis Articolo 648 (ricettazione) Articolo 648 ter (impiego denaro provenienza illecita) Articolo 648 ter 1 (autoriciclaggio) Codice penale italiano Delitto non colposo Autore reato Evoluzione storica Differenze con antiriciclaggio d. lgs. 21/11/2007, n. 231 Oliviero Cimaz 8

RICICLAGGIO E VOLUNTARY DISCLOSURE Reati presupposto/gravità Autoriciclaggio Reati fiscali (febbraio 2012) Raccomandazioni FATF/GAFI Focus sul rimpatrio – 4 raccomandazioni AML (anti-money laundering) nello Stato di provenienza e rimpatrio Applicabilità DD (due diligence), identificazione, beneficial owner, origine assets, SOS Coordinamento tra autorità nazionali Scambio informazioni – verifica rafforzata Valutazione programmi VD Antiriciclaggio e voluntary disclosure Oliviero Cimaz 9

IMPATTO DELLA VOLUNTARY DISCLOSURE SU ESTEROVESTIZIONE Residenza società e persone fisiche Tie-breaker rules ed evoluzione Commentario Posizione italiana OCSE - Base erosion and profit shifting" (BEPS 6) Residenza fiscale e trattati doppie imposizioni (DTC) Residenza estero vs residenza Italia Società estere CFC Interposizione (circolare 99/2001 e circolare 43/2009) Employee stock ownership plans (ESOP) Join Venture (JV) Direttiva risparmio Casistiche Oliviero Cimaz 10

IMPATTO DELLA VOLUNTARY DISCLOSURE SU ESTEROVESTIZIONE Imposte sulla "consistenza iniziale" Violazioni monitoraggio RW (costo vs. attività interposte) IVAFE (criterio del "costo") Imposte sui redditi (dividendi vs. utili vs. rendimenti) Raddoppio termini reati tributari Regolarizzazione redditi – voluntary "domestica" Oliviero Cimaz 11

V.D. – COMPLESSITA' DI ALCUNI ASPETTI OPERATIVI Copertura penale Cause di non punibilità/art. 2, 3, 4, 5, 10 bis, 10ter d.lgs. 74/2000 Copertura "riciclaggio": art. 648 bis, 648 ter, 648 ter 1 Articolo 8 d. lgs 74/2000 Reati minori: artt. 627 c.p. (sottrazione casi comuni) e 647 c.p. (approvazione cose smarrite) Reati societari: artt. 2621 e 2622 (false comunicazioni sociali) Altri reati: es. appropriazione indebita art. 646 c.p.: art. 12 quinquies DL 306/92 ("attribuzione fittizia") Oliviero Cimaz 12

V.D. – COMPLESSITA' DI ALCUNI ASPETTI OPERATIVI Segnalazione operazioni sospette (SOS) C.P.: delitto non colposo vs. art. 41 d.lgs. 231/07 Motivi ragionevoli per sospettare Esimente articolo 12, 2 ("esame posizione giuridica") Scudo fiscale "ter" (esimente art. 13 bis , comma 3, DL 78/2009) Oliviero Cimaz 13

V.D. – COMPLESSITA' DI ALCUNI ASPETTI OPERATIVI Modifiche aliquote Fondi investimento (Irpef marginale) Strumenti particolari (c/c – atipici) Redditi capitale e minusvalenze Calcolo imposte sui proventi finanziari Calcolo imposte sui proventi finanziari Periodi accertabili (Cass. 24009/2013 e 26848/2014) Raddoppio sanzioni (Circ. 11/2010) e termini: presunzione 14

V.D. – COMPLESSITA' DI ALCUNI ASPETTI OPERATIVI Ravvedimento operoso Riduzione sanzioni (1/9; 1/8; 1/7; 1/6; 1/5) Accessi, ispezioni, verifiche (pvc) Copertura penale VD Termini accertamento Oliviero Cimaz 15