IL BUDGET COME INSIEME COORDINATO DI DECISIONI ANTICIPATE Lucidi di Giuseppe Toscano Università Carlo Cattaneo - LIUC Castellanza (VA)

IL BUDGET E’ UN PROGRAMMA DI AZIONE ESPRESSO IN TERMINI QUANTITATIVO-MONETARI A) COME STRUMENTO PER EFFETTUARE PROIEZIONI ECONOMICO-FINANZIARIE (UN PREVENTIVO) B) COME STRUMENTO DI PROGRAMMAZIONE E DI INFORMAZIONE ALL’INTERNO DELL’AZIENDA C) COME STRUMENTO DI INDIRIZZO E DI MOTIVAZIONE DEI COMPORTAMENTI DI TUTTI GLI OPERATORI AZIENDALI La criticità di questi scopi è tanto maggiore quanto più l’impresa è complessa, ricordando che in impresa si deve comunque creare una “cultura di budget” e che...

PERCHE’ IL SISTEMA DI BUDGETING POSSA INDIRIZZARE IL COMPORTAMENTO E MOTIVARE LE PERSONE IN MODO EFFICACE E’ NECESSARIO FARE CHIAREZZA IN AZIENDA SU QUATTRO VARIABILI: SISTEMA DELLE RESPONSABILITA’ OBIETTIVI MECCANISMI DI RICOMPENSA CRITERI DI VALUTAZIONE

BUDGET CONTABILITA’ ANALITICA REPORTING UNA BUONA CONTABILITA’ ANALITICA COME BASE PER UN BUDGET EFFICACE CONTABILITA’ GENERALE RILEVAZIONI GESTIONALI EXTRA-CONTABILI DEFINIRE GLI OBIETTIVI DECIDERE COSA FARE PER RAGGIUNGERE TALI OBIETTIVI AGIRE CONTROLLARE NEL DURANTE SE SI STANNO RAGGIUNGENDO GLI OBIETTIVI BUDGET DECISIONI PIANO D’AZIONE CONTABILITA’ ANALITICA REPORTING SI/NO (Analisi delle cause)

IL CONTENUTO DEL BUDGET * BUDGET OPERATIVI Che confluiscono nel BUDGET ECONOMICO e che possono essere: per natura, per destinazione (per prodotto, per oggetto, ecc.) e in particolare per centro di responsabilità IL BUDGET ECONOMICO E’ IL RISULTATO DEL CONSOLIDAMENTO DEI COSTI E DEI RICAVI PROGRAMMATI IN SEDE DI FORMULAZIONE DEI SINGOLI BUDGET OPERATIVI * BUDGET DEGLI INVESTIMENTI Quantifica gli effetti prodotti dalle politiche non correnti di investimento * BUDGET FINANZIARI Esprimono la qualità dei mezzi finanziari prescelti, il loro costo, il tempo per renderli disponibili TUTTI QUESTI BUDGET CONFLUISCONO E SI INTEGRANO NEL BUDGET PATRIMONIALE

IL CONTENUTO DEL BUDGET una struttura generale BUDGET OPERATIVI * Budget Commerciale * Budget di Produzione * Budget degli Acquisti (Approvvigionamenti) * Budget delle Scorte * Budget di Ricerca & Sviluppo * Budget dei Servizi Centrali (Indiretti) * Budget del Personale BUDGET DEGLI INVESTIMENTI * Investimenti Commerciali * Investimenti di Produzione * Investimenti di R&S * Investimenti in Strutture Centrali * Investimenti Strategici * Investimenti Operativi BUDGET FINANZIARI * Fonti e Impieghi * Cassa (o Tesoreria) * Composizione del CCN BUDGET PATRIMONIALE

L’ESTENSIONE TEMPORALE DEL BUDGET * INFERIORE ALL’ANNO (Mensile, Trimestrale, Semestrale, Stagionale) * PARI A UN ANNO * SUPERIORE ALL’ANNO (E’ più corretto parlare di un piano economico-finanziario) * A ORIZZONTE TEMPORALE CHIUSO (Budget “Tradizionale”) * A ORIZZONTE TEMPORALE APERTO (Rolling Budget) ANNO OGGETTO DI BUDGET (un esempio per quadrimestri) ANNO SUCCESSIVO Al 1-1-1998 I II III Al 1-5-1998 II III I Al 1-9-1998 III I II Al 1-1-1999 I II III

SU CUI COSTRUIRE LE IPOTESI DI BUDGET I LIVELLI DI ATTIVITA’ SU CUI COSTRUIRE LE IPOTESI DI BUDGET * UNICA * DIVERSI LIVELLI DI ATTIVITA’ (VOLUMI DI PRODUZIONE VENDITA) * DIFFERENTI SCENARI MACRO * SITUAZIONI DI EMERGENZA BUDGET FISSO BUDGET FLESSIBILE BUDGET A SCENARI MULTIPLI CONTINGENCY BUDGET

Le otto fasi del processo di elaborazione del budget e di quantificazione dei parametri-obiettivo 1 Analisi situazione aziendale 2 Previsione evoluzione del mercato e dell’ambiente esterno Esplicitazione della strategia aziendale 3 4 Quantificazione degli obiettivi generali Elaborazione dei programmi di azione e budget, con quantificazione degli obiettivi dei vari centri di responsabilità 5 7 Revisione 6 Verifica, attraverso consolidamento dei budget, della raggiungibilità degli obiettivi Non raggiungibilità degli obiettivi Raggiungibilità degli obiettivi 8 Approvazione del “piano completo dei budget” (master budget) e definitiva quantificazione degli obiettivi delle singole unità organizzative

OBIETTIVI GENERALI DEL PIANO ECONOMICO FINANZIARIO DEL BUDGET SIMULAZIONI MODELLI ECONOMICI BUDGET DELLE QUANTITA’ VENDUTE E DEI RICAVI BUDGET COMMERCIALE BUDGET DEI COSTI COMMERCIALI BUDGET DEL MAGAZZINO PRODOTTI BUDGET DELLE QUANTITA’ DI PRODUZIONE BUDGET DEI FINANZIAMENTI BUDGET DEGLI INVESTIMENTI BUDGET DEI COSTI DI PRODUZIONE BUDGET DI PRODUZIONE BUDGET DELLE ACQUISIZIONI DI PERSONALE E MATERIE BUDGET DELLE MANUTENZIONI BUDGET DEI COSTI DI: - DIREZIONE GENERALE - RICERCA E SVILUPPO - GESTIONE DEL PERSONALE - AMMINISTRAZIONE - FINANZA, ECC. BUDGET DELLE ALTRE AREE LE FASI DI FORMAZIONE DEL BUDGET: una visione operativa BUDGET GLOBALE AZIENDALE - ECONOMICO - FINANZIARIO -PATRIMONIALE VERIFICA DEL PROFILO ECONOMICO FINANZIARIO

La verifica della compatibilità degli obiettivi e dei programmi IL BUDGETING E’ UN PROCESSO CONTINUO DI VERIFICA DELLA FATTIBILITA’ DEI PROGRAMMI RISPETTO AGLI OBIETTIVI La verifica della compatibilità degli obiettivi e dei programmi delle singole unità organizzative (centri di responsabilità) con il disegno economico-finanziario preventivo e con le risorse finanziarie disponibili... ...richiede che vengano fissati in partenza degli obiettivi economico-finanziari operativi, anche se semplici e grezzi STATO PATRIMONIALE DI BUDGET PIANI E PROGRAMMI OPERATIVI * Commerciale * Produzione * Investimenti VERIFICA DI FATTIBILITA’ FINANZIARIA BUDGET DI TESORERIA * FONTI E IMPIEGHI * BUDGET DI CASSA BUDGET OPERATIVI * Commerciale * Produzione * Scorte * Ricerca e Sviluppo * Strutture Centrali * Acquisti * Personale * Investimenti VERIFICA DI FATTIBILITA’ PRODUTTIVA CONTO ECONOMICO DI BUDGET VERIFICA DI FATTIBILITA’ ECONOMICA VERIFICA DI INTEGRAZIONE E EQUILIBRIO

I RUOLI E IL CALENDARIO DI BUDGET (un esempio: parte 1)

I RUOLI E IL CALENDARIO DI BUDGET (un esempio: parte 2)

LA SEQUENZA LOGICA NEL PROCESSO DI ELABORAZIONE DEL BUDGET DI ESERCIZIO Strategia e obiettivi generali Budget degli investimenti Budget operativi Budget economico Budget di cassa Budget della situazione patrimoniale

I BUDGET COMPONENTI IL MASTER BUDGET: UNA VISIONE DI SINTESI Budget operativi Programmi di azione Budget dei costi Budget economico Budget finanziari Marketing Ricavi di vendita Costi gestione economica caratteristica Reddito operativo Oneri finanziari Imposte sul reddito Reddito netto Investimenti * Distribuzione * Pubblicità/Promoz. * Amministrazione * Sistemi Informativi * …….. * Ricerca e Sviluppo * Fabbricazione Fonti e impieghi Produzione Budget di cassa Investimenti in immobilizzazioni materiali e risorse umane Situazione patrimoniale

OBIETTIVI STRATEGICI POLITICA FINANZIARIA BUDGET DI TESORERIA POLITICA INTEGRATA VENDITE-PRODUZIONE-SCORTE POLITICA DI R&S POLITICA STRUTTURE CENTRALI POLITICA COMMERCIALE BUDGET POLITICA PRODUTTIVA BUDGET DI PRODUZIONE POLITICA SCORTE BUDGET POLITICA R&S BUDGET POLITICA STRUTTURE CENTRALI BUDGET S.C. Fabbisogno di Manodopera POLITICA ASSUNZIONI E STRAORDINARI Fabbisogno di Impiegati POLITICA ASSUNZIONI E INCENTIVI BUDGET DEL PERSONALE POLITICA ASSUNZIONI E INCENTIVI Fabbisogno di Venditori POLITICA PERSONALE Fabbisogno di Ricercatori POLITICA ACQUISTI E SCORTE Fabbisogno di Materiali Diversi Fabbisogno di Materie Prime POLITICA ACQUISTI BUDGET DEGLI ACQUISTI Fabbisogno Materiali per la Ricerca Fabbisogno Pubblicitario POLITICA PUBBLCITARIA POLITICA ACQUISTI BUDGET DEGLI INVESTIMENTI Fabbisogno di Ore Macchina POLITICA IMPIANTI E MANUTENZIONI Fabbisogno di Attrezzature POLITICA IMPIANTI Fabbisogno Attrezzature per la Ricerca Fabbisogno Investimenti Commerciali POLITICA INVESTIMENTI COMMERCIALI POLITICA IMPIANTI POLITICA FINANZIARIA BUDGET DI TESORERIA