Limposta personale sul reddito delle persone fisiche (IRPEF) Lezione 4 Scienza delle finanze - CLEA a.a

2 Dalla legge delega 80/2003 ad oggi Legge delega 80/2003: obiettivo finale sostituzione dellIrpef con lIre; due aliquote: 23% fino a euro e 33% oltre questa soglia; sostituzione del sistema di detrazioni con un sistema di deduzioni Attuati solo due moduli: 2003 e 2005 Legge finanziaria 2007: nuova riforma Revisione di aliquote e scaglioni Si torna a sistema di detrazioni

3 Le riforme del 2003 e del 2005 Nel 2003 è entrato in vigore un primo modulo di riforma dellIrpef, caratterizzato da modificazioni delle aliquote e dallintroduzione di un sistema di deduzioni volte a definire una No Tax Area (effetti di riduzione del gettito stimati in circa 5,5 miliardi di euro); nel 2005 la riforma è proseguita con un secondo modulo che ha ridisegnato ancora aliquote e scaglioni e introdotto un gruppo di deduzioni per oneri di famiglia. (La perdita di gettito stimata per questo secondo modulo è, a regime, attorno a 6 miliardi di euro.)

4 La riforma del 2007 (legge finanziaria) Obiettivo principale: consentire la riduzione del cuneo fiscale per redditi sotto una certa soglia (la riduzione del cuneo fiscale sul lavoro in finanziaria è avvenuto con sgravi Irap sul datore di lavoro e Irpef sul lavoratore. In entrambi i casi ci si concentra sui redditi più bassi) La riforma determina un lieve aumento del prelievo Irpef complessivo (a regime 800 milioni di euro stimati), ma si accompagna ad un potenziamento degli assegni familiari (1,4 miliardi di euro) con un saldo netto complessivo positivo.

5 IRPEF Unità impositiva: individuo Soggetti passivi: residenti per i redditi di fonte interna ed estera; non residenti per redditi di fonte interna Presupposto: il possesso di redditi in denaro e natura rientranti nelle categorie previste dalla legge Base imponibile: reddito complessivo meno deduzioni Sono esclusi: redditi esenti (es. talune borse di studio, assegni familiari, …), redditi assoggettati a regimi sostituivi (es. attività finanziarie) o a tassazione separata (es. TFR,..)

6 Categorie di redditi A.Redditi fondiari B.Redditi da capitale C.Redditi da lavoro dipendente D.Redditi da lavoro autonomo E.Redditi di impresa F.Redditi diversi

Quadro riassuntivo della tassazione delle diverse categorie di reddito Base imponibileModalità di tassazione A. Redditi fondiari - redditi dei terreniTariffa destimo catastale (se non rientrano nella categoria di redditi di impresa) Irpef ordinaria - redditi dei fabbricati: abitazione principaleRendita catastaledi fatto esclusi da imposta (deduzione = rendita) ab. non locate133% rendita catastaleIrpef ordinaria ab. locate85% reddito effettivo (o rendita se >) Ulteriore riduzione del 30% se contratto con canone convenzionale Irpef ordinaria B. Redditi di capitaleReddito effettivoRegimi sostitutivi (con eccezione dividendi partecipazioni qualificate)

Quadro riassuntivo della tassazione delle diverse categorie di reddito Base imponibileModalità di tassazione C. Redditi di lavoro dipendente Reddito effettivo di cassa, al lordo spese di produzione Irpef (ritenute alla fonte, deduzioni e detrazioni specifiche) D. Redditi di lavoro autonomo Reddito effettivo di cassa, al netto delle spese di produzione (individuate analiticamente o forfetariamente, a seconda del reddito) Irpef; ritenute alla fonte a titolo acconto (20%), se committente è sostituto di imposta; deduzioni e detr. specifiche

Quadro riassuntivo della tassazione delle diverse categorie di reddito Base imponibileModalità di tassazione E. Redditi di impresa (soggetti Irpef) Reddito effettivo di competenza (utile di bilancio + variazioni fiscali) Irpef ordinaria; tassazione pro quota in capo ai soci F. Redditi diversi - plusvalenze finanziarie e redditi prodotti derivati Reddito (al netto delle minusvalenze e delle perdite) Regimi sostituivi (con eccezione plusvalenze derivanti da cessioni di partecipazioni qualificate) - altri redditi diversi (es. plusvalenze da lottizzazione terreni, alcune cessioni immobili, vincite, etc. Criteri eterogeneiRegimi eterogenei

10 Determinazione dellimposta (2007) Reddito complessivo -Deduzioni tradizionali = Reddito imponibile Imposta lorda - detrazioni = imposta netta Applicazione della scala delle aliquote

11 Deduzioni tradizionali Contributi previdenziali e assistenziali obbligatori (in particolare rilevano quelli versati da lavoratori autonomi, in quanto per il lavoro dipendente quelli a carico del datore e del lavoratore sono già esclusi nella determinazione del reddito). Contributi e premi per forme pensionistiche complementari e individuali (es. fondi pensione), fino a 5.164,54 euro) La deducibilità del risparmio pensionistico è coerente con modello di tassazione sulla spesa; in un modello di tassazione sul reddito sono tax expenditures Contributi obbligatori per gli addetti ai servizi domestici e familiari (entro limiti) Assegno periodico corrisposto al coniuge separato

12 Deduzioni tradizionali Contributi ed erogazioni a favore di istituzioni religiose (entro limiti) Contributi e liberalità a talune Onlus, fondazioni, università e centri di ricerca, etc… (con limiti) Rendita catastale abitazione principale Spese mediche e di assistenza specifiche per portatori di handicap Contributi versati a fondi integrativi del SSN (entro limiti) Varie finalità Personalizzazione dellimposta (equità) Funzione incentivante (fallimenti mercato; attività meritorie…) Cresciute nel tempo …e alcune discutibili (dipende dal modello di riferimento)

13 Scala delle aliquote scaglioni; aliquote da 10% a 72% scaglioni; aliquote da 18% a 45% scaglioni; aliquote da 23% a 45% scaglioni; aliquote da 23% a 43% scaglioni; aliquote da 23% a 43% 1983: riduzione a 9 scaglioni 1989 riduzione t max a 50%

RIMODULAZIONE DELLE ALIQUOTE E DEGLI SCAGLIONI Scaglioni in euro Aliquota legale Fino a da a da a da a oltre Scaglioni in euroAliquota legale Fino a 10329,14 18 Da 10329,14 a 15493,71 24 Da 15493,71 a 30987,41 32 Da 30987,41 a 69721,68 39 Oltre 68721, NB: Le aliquote non comprendono la addizionale regionale dello 0,9%

15 RIMODULAZIONE DELLE ALIQUOTE E DEGLI SCAGLIONI Scaglioni in euro Aliquota legale Fino a da a da a da a oltre Scaglioni in euroAliquota legale Fino a Da a Da a Oltre ( di contributo di solidariet à )

16 RIMODULAZIONE DELLE ALIQUOTE E DEGLI SCAGLIONI: Finanziaria 2007 La struttura delle aliquote legali dimposta Le aliquote non comprendono addizionali regionali e comunali

17 Finanziaria 2007 La Finanziaria 2007 sostituisce le deduzioni per la no tax area e per i carichi familiari con detrazioni, ritornando così alla struttura tipica della fine degli anni 90. Di conseguenza, a parità di reddito complessivo la base imponibile dellIrpef 2007 è più ampia di quella dellIrpef 2005 e 2006.

18 Tipologia di detrazioni (da 2007) Per fonte di reddito (dipendente, pensionato ultra 75enne, pensionato, autonomo); decrescenti al crescere del reddito. Per carichi di famiglia, coniuge e figli a carico (equità orizzontale); decrescenti al crescere del reddito (equità verticale). Per oneri personali Per canoni di locazione e mutui Per altre finalità (scopi incentivanti)

19 Detrazioni per tipologia di reddito Le detrazioni per tipi di reddito presentano andamento decrescente, ma non sempre in modo lineare. Si applicano secondo le formule che seguono (dove RC è il reddito complessivo, al netto della rendita catastale dellimmobile adibito ad abitazione principale). Detrazione per lavoro dipendente: Dldip=1840 se RC<=8000 (no tax area implicita: 8000 euro) [(15000-RC)/7000] se 8001<RC<= [(55000-RC)/40000] se 15000<RC<= [(55000-RC)/40000] +10 se 23000<RC<= [(55000-RC)/40000] +20 se 24000<RC<= [(55000-RC)/40000] + 30 se 25000<RC<= [(55000-RC)/40000] + 40 se 26000<RC<= [(55000-RC)/40000] +25 se 27700<RC<= [(55000-Y)/40000] se 28000<RC<= se RC>55000

20 Detrazioni per tipologia di reddito Le detrazioni per tipi di reddito presentano andamento decrescente, ma non sempre in modo lineare. Si applicano secondo le formule che seguono. Detrazione per pensione (aumentata per soggetti con età non inferiore a 75 anni): Dpens=1725 se RC<= [(15000-RC)/750] se 7500<RC<= [(55000-RC)/40000] se 15000<RC<= se Y>55000 Detrazione per lavoro autonomo: Dlaut=1104 se RC<= [(55000-RC)/50200] se 4800<RC<= se RC>55000

21 Detrazioni per tipologia di reddito Determinano un livello di reddito escluso da tassazione (es per lavoro dip 8000 euro) Motivi delle differenze: discriminazione qualitativa reddito lordo o netto diverso tasso evasione

22 Detrazioni per figli a carico (2007) Detrazione: Df = D [1- RC/L], dove RC è il reddito complessivo, al netto rendita catastale… D=800 per ciascun figlio oltre i tre anni, D=900 per ogni figlio di età inferiore ai tre anni; Se il contribuente ha almeno tre figli a carico, D è aumentata di 200 euro per ciascun figlio a partire dal primo; L è il limite di reddito al quale cessa la detrazione: è uguale a euro per il primo figlio, ed aumenta di euro per ciascun figlio successivo al primo. Ulteriore detrazione per nuclei con almeno quattro figli: 1200 euro

23 Detrazioni per figli a carico Esempio: Se il contribuente ha a carico solo un figlio con età inferiore a tre anni: Df=900 (1-RC/95000) = RC si annulla per RC> =95000 Esempio: Se il contribuente ha a carico 4 figli di cui due sotto i tre anni: Df = D [1- RC/L] Df = (2( )+2( ))( RC)/ (dove = *3)

24 Detrazione per coniuge a carico La detrazione per il coniuge a carico decresce linearmente fino ad azzerarsi ad euro. In particolare è: Dc= *RC/ se RC <=15000 Dc= 690 se 15000<RC<=29000 … etc. Dc=690*( RC)/ se 40000<RC<=80000

25 Finalità e problemi detrazioni Non sempre giustificabili le differenze fra detrazioni e il loro andamento nel tempo (esempio ultrasettantacinquenni; figli;..) Occorre tenere conto di altri programmi per il sostegno delle responsabilità familiari: soprattutto Assegni al nucleo familiare (solo lavoratori dipendenti) e Assegno per i nuclei con almeno tre minori (misura universale di contrasto alla povertà) occorrerebbe unificare interventi e usare come criterio selettivo la condizione economica del nucleo familiare… Problema soggetti incapienti (eccezione: ulteriore detrazione di 1200 euro se nel nucleo vi sono almeno quattro figli a carico)

26 Altre detrazioni Dallimposta lorda sono ammesse altre categorie di detrazioni: detrazioni relative ad oneri personali al 19%; es. per spese mediche, per interessi su mutui ipotecari, per assicurazioni sulla vita, spese scolastiche, … vi sono tetti e franchigie: es. Spese mediche franchigia di 129,11 euro Spesa non superiore a 2100 euro per assistenza familiare (se RC <=40.000) Interessi mutui ipotecari prima casa fino 4000 euro …..

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28 Altre detrazioni Dallimposta lorda sono ammesse altre categorie di detrazioni: spese per ristrutturazioni edilizie (41%-36%, con tetto massimo, rateizzata in 10 anni) spese per interventi finalizzati al risparmio energetico degli edifici (55%, tre rate) spese per la sostituzione di frigoriferi, congelatori e loro combinazioni; spese per acquisto apparecchi televisivi e digitali; spese per acquisto motori ad elevata efficienza (20%, con limiti)

29 Altre detrazioni: canoni di locazione (non cumulabili) Contratti registratiRC<=15.493,71; ,71<RC<= , euro 150 euro Contratti a canone convenzionale RC<=15.493,71; ,71<RC<= ,41 495,80 247,90 Lavoratori dip. che trasferiscono abitazione motivi lavoro RC<=15.493, ,71<RC<= ,41 991,60 495,80 Giovani fra 20 e 30 anni (per tre anni) RC<=15.493,71991,60 Vedi anche altre detrazioni: 19% (es. studenti universitari fuori sede)

30 Detrazioni Diverse finalità Sono cresciute nel tempo, soprattutto con finalità incentivanti Non sempre giustificabili Manca monitoraggio e analisi costi benefici

31 Aliquote medie In presenza di deduzioni e di detrazioni, una valutazione dellonere dellimposta per il contribuente non può essere compiuto solo sulla base delle aliquote legali. Più significative sono le aliquote medie, pari al rapporto tra limposta netta e il reddito complessivo del contribuente (T/RC). Poiché le deduzioni e detrazioni sono differenziate in relazione a molteplici fattori (natura del reddito, presenza di familiari a carico, particolari oneri sostenuti, ecc.) esistono diverse strutture di aliquote medie al variare dellimponibile lordo. (Vedi figure testo)

32 Aliquota marginale effettiva Aliquota marginale effettiva: variazione dellimposta per una variazione unitaria del reddito complessivo ( T/ RC). E laliquota rilevante per le decisioni dei contribuenti riguardo alla produzione del reddito. Anche le aliquote marginali effettive risultano differenziate non solo al variare del reddito imponibile, ma anche a seconda della natura del reddito e della presenza di oneri deducibili per la famiglia. (vedi figura; calcolo per 1000 euro di variazione di reddito) Esempio: RC=8000; RC = 8001 (lavoro dipendente): p. 113 libro

33 Effetti redistributivi Vedi tabelle libro p.117 La riforma del 2007 ha determinato un lieve miglioramento dellindice di redistribuzione E aumentata la progressività; si è ridotta lievemente lincidenza

34 Riferimenti bibliografici P. Bosi, M.C. Guerra, I tributi nelleconomia italiana, Bologna, Il Mulino, ed. 2008, cap. 4