Stefania Zivelonghi dottore commercialista revisore contabile

Per la determinazione del reddito complessivo ai fini fiscali è necessario assumere come base di riferimento il risultato del conto economico redatto secondo regole e per fini civilistici PRINCIPIO DI DERIVAZIONE

RISULTATO CIVILISTICO REDDITO FISCALE PRINCIPIO DI DERIVAZIONE

I ricavi, le spese e gli altri componenti positivi e negativi, per i qualile precedenti norme della presente Sezione non dispongono diversamente, concorrono a formare il reddito nell'esercizio di competenza; … (art. 109 c1 primo periodo TUIR)

Lattività di impresa è convenzionalmente suddivisa in esercizi: a ogni esercizio corrisponde un periodo dI imposta. Lart. 109 stabilisce il criterio in base al quale imputare a un esercizio piuttosto che a un altro i componenti positivi e negativi di reddito. PRINCIPIO DI COMPETENZA

COMPETENZA CIVILISTICA COMPETENZA AI FINI DELLE IIDD.

COMPETENZA CIVILISTICA Art bis - Princìpi di redazione del bilancio 3) si deve tener conto dei proventi e degli oneri di competenza dell'esercizio, indipendentemente dalla data dell'incasso o del pagamento; 4) si deve tener conto dei rischi e delle perdite di competenza dell'esercizio, anche se conosciuti dopo la chiusura di questo ;

COMPONENTI ECONOMICI PROVENTI / ONERI INCASSI / PAGAMENTI MOVIMENTI FINANZIARI Art. 2423bis – comma 3

I COMPONENTI ECONOMICI CONCORRONO ALLA FORMAZIONE DEL RISULTATO DELLESERCIZIO NEL QUALE SI VERIFICANO I PRESUPPOSTI DI FATTO E DI DIRITTO A CUI SI RICOLLEGANO, A PRESCINDERE DAL MOMENTO IN CUI SI VERIFICANO I CORRISPONDENTI MOVIMENTI FINANZIARI. Art. 2423bis – comma 3

I RISCHI E LE PERDITE CONCORRONO ALLA FORMAZIONE DEL RISULTATO DELLESERCIZIO A CUI SI RIFERISCONO, ANCHE SE CONOSCIUTI DOPO LA CHIUSURA DELLO STESSO. IN OSSEQUIO AL PRINCIPIO DELLA PRUDENZA: LE PERDITE SONO INDICATE ANCHE SE PRESUNTE GLI UTILIZZI SONO INDICATI SOLO SE REALIZZATI Art. 2423bis – comma 4

…tuttavia i ricavi, le spese e gli altri componenti di cui nellesercizio di competenza non sia ancora certa lesistenza o determinabile in modo obiettivo lammontare concorrono a formarlo nellesercizio in cui si verificano tali condizioni. (art. 109 c1 secondo periodo TUIR)

LA CERTEZZA ATTIENE ALLAN, MENTRE LOBIETTIVA DETERMINABILITA ATTIENE AL QUANTUM ENTRAMBI I REQUISITI (CERTEZZA E DETERMINABILITA) DEVONO ESSERE SODDISFATTI NELLESERCIZIO DI RILEVAZIONE

COMPONENTI NEGATIVI INCERTI O NON OGGETTIVAMENTE DETERMINABILI RISULTATO ECONOMICO REDDITO DESERCIZIO RILEVATI STORNATI

descrizioneriferimentocompetenza fiscale COMPONENTI PRIVI DEL REQUISITO DI CERTEZZA E/O DETERMINABILITA ART. 109 C1 SECONDO PERIODO esercizio in cui sono certi e oggettivamente determinabili UTILI DI PARTECIPAZIONEART. 59, C2Esercizio di incasso COMPENSI AD AMMINISTRATORIART. 95 C5Esercizio di pagamento IMPOSTE DIVERSE DA QUELLE SUI REDDITI PER CUI E PREVISTA LA RIVALSA ART. 99 C1 E C2 Esercizio di pagamento o definitivo accertamento CONTRIBUTI AD ASSOCIAZIONI SINDACALI E DI CATEGORIA ART. 99, C3Esercizio di pagamento LA COMPETENZA FISCALE DIVERGE DALLA COMPETENZA CIVILISTICA PER:

LE REGOLE GENERALI DELLA COMPETENZA FISCALE SONO: CESSIONE DI BENI MOBILI data di consegna o spedizione o, se successiva, data di traslazione del diritto reale PRESTAZIONE DI SERVIZI data di ultimazione della prestazione

LE REGOLE GENERALI DELLA COMPETENZA FISCALE SONO: CESSIONE DI BENI IMMOBILI E AZIENDE data di stipula dellatto o, se successiva, allatto di traslazione del diritto reale PRESTAZIONE DA CONTRATTI A CORRISPETTIVI PERIODICI data di maturazione dei corrispettivi

LAPPLICAZIONE DEL PRINCIPIO DI COMPETENZA TEMPORALE IMPLICA LA PARTECIPAZIONE AL REDDITO DI QUEI COMPONENTI NEGATIVI CHE HANNO DETERMINATO LA FORMAZIONE DEI COMPONENTI POSITIVI DI COMPETENZA PRINCIPIO DI CORRELAZIONE COSTI-RICAVI

I ricavi, gli altri proventi di ogni genere e le rimanenze concorrono a formare il reddito anche se non risultano imputati al conto economico…. (art. 109 c3 TUIR) Le spese e gli altri componenti negativi non sono ammessi in deduzione se e nella misura in cui non risultano imputati al conto economico relativo all'esercizio di competenza. (art. 109 c4 primo periodo TUIR)

PRINCIPIO DI DERIVAZIONEPRINCIPIO DI COMPETENZA PRINCIPIO DI CORRELAZIONE DI COSTI E RICAVI PRINCIPIO DI CERTEZZA E OGGETTIVA DETERMINABILITA IN SINTESI, I CRITERI DI RILEVANZA FISCALE DI PROVENTI E ONERI SONO:

……E NEL CASO DI BILANCI REDATTI SECONDO PRINCIPI CONTABILI INTERNAZIONALI IAS/IFRS?

Per i soggetti che redigono il bilancio in base ai princìpi contabili internazionali di cui al regolamento (CE) n. 1606/2002 del Parlamento europeo e del Consiglio, del 19 luglio 2002, valgono, anche in deroga alle disposizioni dei successivi articoli della presente sezione, i criteri di qualificazione, imputazione temporale e classificazione in bilancio previsti da detti princìpi contabili. (art. 83 c1 terzo periodo TUIR)

Si considerano imputati a conto economico i componenti imputati direttamente a patrimonio per effetto dei principi contabili internazionali. (art. 109 c4 secondo periodo TUIR)