SISTEMI DI GOVERNANCE E REVISIONE AZIENDALE 1 Il giudizio finale

SISTEMI DI GOVERNANCE E REVISIONE AZIENDALE 2 Espressione del giudizio: tipologie di relazione Circostanze accertate dal revisore Relazione senza rilievi Relazione con rilievi Giudizio negativo Impossibilità espressione parere Nessuna significativa eccezione Deviazioni dai principi contabili Deviazioni dai principi di revisione Incertezze significative con segnalazione di incertezze significative Fatti di particolare rilevanza con paragrafo d’enfasi

SISTEMI DI GOVERNANCE E REVISIONE AZIENDALE 3 Su questo argomento il principale riferimento è l’articolo 14 del D.Lgs 39/2010 rubricato «relazione di revisione e giudizio sul bilancio». Il Principio di revisione ISA Italia 700 tratta del giudizio e della relazione al bilancio

SISTEMI DI GOVERNANCE E REVISIONE AZIENDALE 4 Art. 14 D.Lgs 39/2010 ……… La relazione comprende: a)Un paragrafo introduttivo che identifica il bilancio sottoposto a revisione e il quadro delle regole di redazione applicate dalla società; b)Una descrizione della portata della revisione svolta con l’indicazione dei principi di revisione osservati; c)Un giudizio sul bilancio che indica chiaramente se questo è conforme alle norme che ne disciplinano la redazione …. d)Eventuali richiami d’informativa …… e)Un giudizio sulla coerenza della relazione sulla gestione con il bilancio

SISTEMI DI GOVERNANCE E REVISIONE AZIENDALE 5 Art. 14 D.Lgs 39/2010 ……… Nel caso in cui il revisore esprima un giudizio sul bilancio con rilievi, un giudizio negativo o rilasci una dichiarazione di impossibilità di esprimere un giudizio, la relazione illustra analiticamente i motivi della decisione. La relazione è datata e sottoscritta.

SISTEMI DI GOVERNANCE E REVISIONE AZIENDALE 6 -Formarsi un giudizio sul bilancio sulla base della valutazione delle conclusioni tratte dagli elementi probativi acquisiti -Esprimere chiaramente tale giudizio mediante una relazione scritta che descriva anche gli elementi su cui è basato Principi di revisione Documento 700: Presentazione generale

SISTEMI DI GOVERNANCE E REVISIONE AZIENDALE 7 Elementi costitutivi della relazione: a)titolo; b)destinatari; c)paragrafo introduttivo che identifichi il bilancio oggetto della revisione contabile; d)descrizione delle responsabilità della Direzione aziendale; e)descrizione delle responsabilità del Revisore; f)espressione del giudizio professionale sul bilancio; g)firma del responsabile della revisione; h)data della relazione; i)sede del revisore. Documento 700: Presentazione generale

SISTEMI DI GOVERNANCE E REVISIONE AZIENDALE 8 L’intestazione della relazione della società di revisione riporta la fonte normativa in base al quale il giudizio è rilasciato. a)Titolo Per le società quotate in Italia o nella UE: Relazione della società di revisione ai sensi degli artt. 14 e 16 del D. Lgs. 39 del 27 gennaio 2010 Per gli altri soggetti: Relazione della società di revisione ai sensi dell’art. 14 del D. Lgs. 39 del 27 gennaio 2010 Documento 700

SISTEMI DI GOVERNANCE E REVISIONE AZIENDALE 9 Le relazioni emesse in base a disposizioni di legge sono indirizzate all’assemblea degli azionisti. b)Destinatari della relazione Documento 700

SISTEMI DI GOVERNANCE E REVISIONE AZIENDALE 10 Nel paragrafo introduttivo della relazione è: identificato il bilancio oggetto della revisione; contenuta una dichiarazione circa la distinzione di responsabilità tra chi predispone il bilancio e chi è chiamato a verificarne la conformità alle norme che ne disciplinano i criteri di redazione. c)Paragrafo introduttivo che identifichi il bilancio oggetto della revisione contabile Documento 700

SISTEMI DI GOVERNANCE E REVISIONE AZIENDALE 11 -Giudizio senza modifiche -Giudizio con modifiche Il Principio di revisione 705 declina il giudizio con modifiche in: -Giudizio con rilievi -Giudizio negativo -Impossibilità di esprimere un giudizio f)Espressione del giudizio professionale Documento 700

SISTEMI DI GOVERNANCE E REVISIONE AZIENDALE 12 La relazione della società di revisione è sottoscritta dal responsabile della revisione stessa. g)Firma del responsabile della revisione Documento 700

SISTEMI DI GOVERNANCE E REVISIONE AZIENDALE 13 La data della relazione è quella in cui hanno avuto termine le procedure di revisione. La relazione indica inoltre il luogo nel quale la società di revisione ha la sede legale o secondaria. h) data della relazione i) sede del revisore Documento 700

SISTEMI DI GOVERNANCE E REVISIONE AZIENDALE 14 Le diverse tipologie di giudizio: a)giudizio senza rilievi; b)giudizio con rilievi; c)giudizio negativo; d)dichiarazione di impossibilità di espressione di un giudizio. Documento 705

SISTEMI DI GOVERNANCE E REVISIONE AZIENDALE 15 Il revisore esprime un “giudizio senza rilievi” se il bilancio è conforme alle norme che ne disciplinano i criteri di redazione. Quindi, il bilancio è redatto con chiarezza e rappresenta in modo veritiero è corretto la situazione patrimoniale e finanziaria e il risultato economico della società. a)giudizio senza rilievi Documento 705

SISTEMI DI GOVERNANCE E REVISIONE AZIENDALE 16 Il revisore esprime un “giudizio con rilievi” qualora dalle verifiche eseguite emergano le seguenti circostanze: mancanza di conformità alle norme che disciplinano il bilancio; limitazioni al procedimento di revisione connesse ad impedimenti tecnici incontrati nello svolgimento delle procedure o a restrizioni imposte dagli amministratori nell’acquisizione degli elementi probativi. (segue…) b)giudizio con rilievi Documento 705

SISTEMI DI GOVERNANCE E REVISIONE AZIENDALE 17 (…seguito) Il revisore riporta la descrizione analitica e dettagliata dei rilievi emersi nel paragrafo che precede l’espressione del giudizio. Il revisore quindi apprezza la significatività dei rilievi emersi nel corso delle verifiche svolte per valutarne i riflessi sul giudizio professionale. Il revisore giudica che gli effetti dei rilievi emersi non sono così rilevanti da compromettere l’attendibilità e la capacità informativa del bilancio. b)giudizio con rilievi Documento 705

SISTEMI DI GOVERNANCE E REVISIONE AZIENDALE 18 Il revisore giudica che gli effetti derivanti dalla non corretta applicazione dei criteri contabili o dall’inadeguatezza della informazione resa sono così rilevanti e pervasivi da rendere inattendibile il bilancio. c)giudizio negativo Documento 705

SISTEMI DI GOVERNANCE E REVISIONE AZIENDALE 19 Il revisore giudica i possibili effetti delle limitazioni alle procedure di revisione così rilevanti da far mancare elementi indispensabili per un giudizio sul bilancio. d)Impossibilità ad esprimere un giudizio Documento 705

SISTEMI DI GOVERNANCE E REVISIONE AZIENDALE 20 Enfasi su informazioni ritenute di particolare importanza Cambiamento di principi contabili RICHIAMI D’INFORMATIVA Obiettivo: Verificare la concordanza tra il contenuto del bilancio e la relazione degli amministratori Documento 706

SISTEMI DI GOVERNANCE E REVISIONE AZIENDALE 21 Incertezze: circostanze atte ad influenzare il bilancio, connesse ad azioni o eventi futuri ed incerti al di fuori del controllo degli amministratori alla data di redazione del bilancio. SITUAZIONI DI INCERTEZZA Documento 706

SISTEMI DI GOVERNANCE E REVISIONE AZIENDALE 22 In presenza di situazioni di incertezza il revisore acquisisce, alla data di espressione del giudizio sul bilancio, gli elementi utilizzati dagli amministratori a supporto della validità delle loro determinazioni, nonché tutti gli altri elementi ritenuti necessari nella circostanza. SITUAZIONI DI INCERTEZZA Documento 706

SISTEMI DI GOVERNANCE E REVISIONE AZIENDALE 23 Il revisore esprime un giudizio senza rilievi qualora egli ritenga che le azioni poste in essere dagli amministratori ed i trattamenti contabili adottati siano adeguati e ragionevoli e l’informazione fornita al riguardo in bilancio sia adeguata. SITUAZIONI DI INCERTEZZA Documento 706

SISTEMI DI GOVERNANCE E REVISIONE AZIENDALE 24 Il revisore esprime un giudizio con rilievi laddove in presenza di una situazione di incertezza riscontri che:  l’incertezza non è stata adeguatamente descritta in bilancio;  le azioni poste in essere dagli amministratori ed i trattamenti contabili adottati appaiono al revisore non condivisibili. SITUAZIONI DI INCERTEZZA Documento 706