1 Revisione economico-finanziaria (artt Tuel) Relatore: Dott.ssa Giuseppina Greco Dottore Commercialista, Revisore Contabile, Presidente della Commissione Servizi Pubblici Locali del CNDCEC (Roma)

2 Rif. art. 234 del d.lgs 267/2000 Composizione ORGANO DI REVISIONE < abitanti COMUNI UNIONE DI COMUNI COMUNITÀ MONTANE REVISORE UNICO Composizione organo di revisione

3 Rif. art. 234 del d.lgs 267/2000 Composizione ORGANO DI REVISIONE RESTANTI ENTI LOCALI COLLEGIO REVISORI Composizione organo di revisione

4 UNO TRA ISCRITTI REGISTRO REVISORI CONTABILI (PRESIDENTE) UNO TRA ISCRITTI ALBO DOTT. COMM. UNO TRA ISCRITTI COLLEGIO RAG. ( ANTE ) OGGI E’ DA INTENDERSI… Soggetti

5 CON DELIBERA CONSILIARE OGNI CONSIGLIERE ESPRIME DUE PREFERENZE L’ELEZIONE È A MAGGIORANZA Nomina

6 TRE ANNI (DATA DI ESECUTIVITÀ DELLA DELIBERA ) RIELEGGIBILE UNA SOLA VOLTA (DUE TRIENNI, CONSECUTIVI O MENO) Parere Rieleggibilità 15 luglio 2009 (prevista proroga 45 gg dalla legge 444/94) Durata

7 segue ACCETTAZIONE E DICHIARAZIONE ai sensi dell’art. 47 del DPR 445/2000 Ineleggibilità Incompatibilità non superamento del limite ex art.238 Accettazione

8 Delibera di nomina Compenso deliberato Funzioni aggiuntive (+ art.239) Statuto Regolamento di contabilità Accettazione

9 INELEGGIBILITÀ CAUSE IMPEDITIVE (elezione nulla) ex art C.C. interdetto-inabilitato-fallito Interdizione anche temporanea dai pubblici uffici o incapacità ad esercitare uffici direttivi Art. 236 d.lgs 267/2000

10 Parenti ed affini entro il quarto grado dell’organo esecutivo Coloro che sono legati all’ente o alle società controllate da un rapporto continuativo di prestazione d’opera retribuita Ineleggibilità/Incompatibilità

11 Con riferimento all’ente locale: Componenti in carica degli organi e quelli in carica nel biennio precedente Segretario e dipendenti Membri del CO.RE.CO (soppresso) Dipendenti Regione, Provincia, Città metropolitana, Comunità montane e Unione di Comuni compresi nella circoscrizione territoriale di competenza Ineleggibilità

12 SITUAZIONE DI CONFLITTO DA RIMUOVERE NON RENDE NULLA L’ELEZIONE (SE PREESISTENTI) NON COMPORTA DECADENZA (SE DURANTE) Incompatibilità

13 terzo comma art. 236 Attività di revisione e assunzione di incarichi o consulenze presso l’ente locale o presso organismi o istituzioni dipendenti o comunque sottoposti al controllo o vigilanza dello stesso (ruolo di controllore e controllato) Incompatibilità

14 terzo comma art. 236 Aziende speciali Consorzi Società di capitali controllate dall’ente locale (ex art c.1 c.c.) Incompatibilità

15 Non altre le ipotesi di ineleggibilità ed incompatibilità oltre quelle previste dall’art.236 del d.lgs 267/00 Norma inderogabile ex art.152 (Consiglio di Stato con Delibera n del ) Ineleggibilità/Incompatibilità

16 Prima convocazione (inizio dell’attività) su iniziativa del sindaco/pres. ente in mancanza dal revisore/presidente del collegio Insediamento

17  Regole interne  Forme di collaborazione operativa  Assegnazione di staff  Calendario adunanze  Redazione verbale Insediamento

18 Etico – professionali  Norme deontologiche del CNDC e CNR  Principi di comportamento del Collegio Sindacale (in quanto compatibili)  Documento n.2 dei principi di revisione Norme di comportamento

19  Competenza professionale  Aggiornamento professionale  Indipendenza  Segreto professionale  Rapporti tra revisori Norme di comportamento

20 Competenza professionale Conoscenza specifica della normativa riferibile agli enti locali ( responsabilità anche per i propri collaboratori ) Norme di comportamento

21 Aggiornamento professionale  Aggiornamento costante nelle discipline attinenti direttamente o indirettamente l’incarico Norme di comportamento

22 Indipendenza  Formale: insussistenza di situazioni di incompatibilità previste dalla legge  Sostanziale : incarico svolto con imparzialità (obiettività) ed onestà intellettuale (integrità)  Assenza di interessi direttamente o indirettamente (anche parentele o affinità con i dirigenti dell’ente) Norme di comportamento

23 Segreto professionale Il revisore deve astenersi dal manifestare a terzi i fatti di cui è venuto a conoscenza in ragione del proprio mandato. (esteso anche ai collaboratori) Norme di comportamento

24 Rapporti tra revisori Rapporti improntati su Correttezza e Collaborazione ( soprattutto in occasione di successione di nomina) Norme di comportamento

25 Esercizio delle funzioni  Il collegio è validamente costituito se presenti due componenti  Delle sedute è redatto verbale  Sono previste verifiche individuali (verbale del collegio) e Ripartizione dei compiti da parte del Presidente  Le decisioni sono collegiali Norme di comportamento

26 Le sedute  Oltre regole previste dalla legge  Potere di auto-organizzazione  Modalità di convocazione  Sistema di votazione  Numero di sedute periodiche  Verbalizzazione  Modalità di trasmissione dei verbali all’ente  Segnalazioni di gravi irregolarità Norme di comportamento

27 Assenze - decadenza - dimissioni  Scadenza del mandato  Dimissioni volontarie  Impossibilità a proseguire l’incarico (tempo stabilito dal regolamento)  Assenza ingiustificata  Revoca solo per inadempienza Norme di comportamento

28 Assenze - decadenza - dimissioni Inadempienza:  mancata presentazione della relazione al rendiconto entro i termini di legge;  i mancati pareri sul bilancio di previsione e sulle variazioni di bilancio entro i termini stabiliti dal regolamento. Norme di comportamento

29 Assenze - decadenza – dimissioni  Dimissioni volontarie : La funzionalità del collegio è assicurata dagli altri due componenti  Decadenza: - sostituzione dell’organo consiliare - nuovo eletto dura in carica fino al termine originario di durata del triennio Norme di comportamento

30 Modalità delle votazioni  Vale il regolamento dell’ente  Voto palese e a maggioranza (a parità prevale il voto del presidente)  Non è ammissibile l’astensione (solo per conflitto di interessi)  Voto contrario motivato Norme di comportamento

31 Partecipazione alle sedute Facoltà: vale regolamento di contabilità Organo consiliare Giunta Opportuno : seduta di approvazione del bilancio preventivo e quella del rendiconto Norme di comportamento

32 Partecipazione alle sedute  Diritto e non obbligo a partecipare (osservatorio )  Invio O.d.G.  Intervento e verbalizzazione  Collaborazione in forma scritta  Elenco delle delibere  Copia documenti e termine per il rilascio Norme di comportamento

33 ART. 239 C.1 ATTIVITÀ DI COLLABORAZIONE CON L’ORGANO CONSILIARE NELLA SUA FUNZIONE DI CONTROLLO ED INDIRIZZO Funzioni dell’organo di revisione

34 ART. 239 C.1 ATTIVITÀ DI CONTROLLO E VIGILANZA SULLA REGOLARITÀ CONTABILE, FINANZIARIA, ECONOMICA E PATRIMONIALE DELLA GESTIONE DIRETTA ED INDIRETTA Funzioni dell’organo di revisione

35 ART. 239 C.1 ATTRAVERSO: -PARERI SUL BILANCIO E RELATIVE VARIAZIONI -VERIFICHE PERIODICHE -ATTTESTAZIONE SULLA CORRIPONDENZA DEL RENDICONTO ALLE RISULTANZE DELLA GESTIONE -RILIEVI E PROPOSTE -REFERTI ALL’ORGANO CONSILIARE SU GRAVI IRREGOLARITÀ Funzioni dell’organo di revisione

36 ART. 239 C.1 ATTIVITÀ DI COLLABORAZIONE La collaborazione è esercitata relativamente alle materie aventi natura o riflessi economico- finanziarie MAI SU SCELTE POLITICHE Si concretizza su pareri e proposte tesi a conseguire una migliore efficienza, efficacia ed economicità della gestione Funzioni dell’organo di revisione

37 ART. 239 C.1 ATTIVITÀ DI CONTROLLO E VIGILANZA RIF. ESERCIZIO FINANZIARIO E RIGUARDA: 1) ATTI DI PROGRAMMAZIONE E PREVISIONE 2) VIGILANZA SULLA REGOLARITÀ CONTABILE E FINANZIARIA 3) VIGILANZA SULLA GESTIONE ECONOMICA 4) ANALISI DEI RISULTATI 5) VIGILANZA SULLE ISTITUZIONI, AZIENDE, CONSORZI E SOCIETÀ PARTECIPATE Funzioni dell’organo di revisione

38 ATTIVITÀ DI CONTROLLO E VIGILANZA 1)ATTI DI PROGRAMMAZIONE E PREVISIONE  PIANIFICAZIONE STRATEGICA  PROGRAMMAZIONE GENERALE  PROGRAMMAZIONE ESECUTIVA Funzioni dell’organo di revisione

39 ATTIVITÀ DI CONTROLLO E VIGILANZA 1)ATTI DI PROGRAMMAZIONE E PREVISIONE  PIANIFICAZIONE STRATEGICA Definizione del piano generale di sviluppo dell’ente da realizzare nel corso del mandato Funzioni dell’organo di revisione

40 ATTIVITÀ DI CONTROLLO E VIGILANZA 1)ATTI DI PROGRAMMAZIONE E PREVISIONE  PROGRAMMAZIONE GENERALE  Traduzione di azioni e progetti nella relazione previsionale e  programmatica  Obiettivi di medio e lungo termine  Valutazione delle risorse disponibili  Bilancio preventivo  Bilancio pluriennale Funzioni dell’organo di revisione

41 ATTIVITÀ DI CONTROLLO E VIGILANZA 1)ATTI DI PROGRAMMAZIONE E PREVISIONE  PROGRAMMAZIONE ESECUTIVA  Fase di budgeting  Stabiliti gli obiettivi di breve periodo  Individuati i responsabili  Assegnate le risorse  Redazione del p.e.g. Funzioni dell’organo di revisione

42 ATTIVITÀ DI CONTROLLO E VIGILANZA 2) VIGILANZA SULLA REGOLARITÀ CONTABILE E FINANZIARIA (DELLA GESTIONE) CONTROLLO CONTABILE rif. art.239 lettere c) e) f)  Vigilanza sull’ intera gestione diretta ed indiretta  Referto su gravi irregolarità  Verifiche periodiche di cassa RELAZIONI – PARERI – RILIEVI - CONSIDERAZIONI - PROPOSTE OBIETTIVO: CONSEGUIRE EFFICIENZA, PRODUTTIVITÀ ED ECONOMICITÀ DELLA GESTIONE Funzioni dell’organo di revisione

43 ATTIVITÀ DI CONTROLLO E VIGILANZA 2) VIGILANZA SULLA REGOLARITÀ CONTABILE E FINANZIARIA VERIFICA DI CASSA Artt. 223 e 224 TUEL ORGANO DI REVISIONE Periodicità: trimestrale o altra da regolamento Verifica: ordinaria /straordinaria -Gestione di cassa dell’ente -Gestione del servizio di tesoreria -Gestione altri agenti contabili Funzioni dell’organo di revisione

44 ATTIVITÀ DI CONTROLLO E VIGILANZA 2) VIGILANZA SULLA REGOLARITÀ CONTABILE E FINANZIARIA VERIFICA DI CASSA Artt. 223 e 224 TUEL ORGANO DI REVISIONE Ordinaria art. 223 Accertamento della liquidità Giornale dell’ente (mandati e reversali) Registrazioni del tesoriere saldo di diritto / saldo di fatto Funzioni dell’organo di revisione

45 ATTIVITÀ DI CONTROLLO E VIGILANZA 2) VIGILANZA SULLA REGOLARITÀ CONTABILE E FINANZIARIA VERIFICA DI CASSA Artt. 223 e 224 TUEL ORGANO DI REVISIONE Agenti Contabili art. 223 Con obbligo di rendere il conto (2 mesi ch.es.) -Supervisione sugli anticipi economato -Reintegri economato -Incassi e versamenti altri agenti (VV.UU.,…) Funzioni dell’organo di revisione

46 ATTIVITÀ DI CONTROLLO E VIGILANZA 2) VIGILANZA SULLA REGOLARITÀ CONTABILE E FINANZIARIA VERIFICA DI CASSA Artt. 223 e 224 TUEL ORGANO DI REVISIONE STRAORDINARIA art Accertamento regolarità di fine mandato - Cambiamento persona del sindaco, presidente provincia,.. - Unitamente amministratori cessanti ed entranti segretario e responsabile servizio finanziario Funzioni dell’organo di revisione

47 ATTIVITÀ DI CONTROLLO E VIGILANZA 2) VIGILANZA SULLA REGOLARITA’ CONTABILE E FINANZIARIA ORGANO DI REVISIONE OBBLIGO DI DENUNCIA- ART. 239 c.1 lett. a) tuel -Gravi irregolarità -OBBLIGO di referto organo consiliare -Contestuale denuncia competenti organi ipotesi di responsabilità Responsabilità: danno erariale o reato penale Comportamenti: omissivi o commissivi Soggetti: amministratori e dipendenti Prescrizione: art. 93 c.4 tuel 5 ANNI dal verificarsi del danno o dalla scoperta se occultamento doloso Funzioni dell’organo di revisione

48 ATTIVITÀ DI CONTROLLO E VIGILANZA 2) VIGILANZA SULLA REGOLARITA’ CONTABILE E FINANZIARIA ORGANO DI REVISIONE OBBLIGO DI DENUNCIA- ART. 239 c.1 lett. e) Tuel Regole e principi violati Importo anche presunto del danno oppure elementi per quantificarlo in via equitativa Elementi concreti e circostanze di fatto Funzioni dell’organo di revisione

49 ATTIVITÀ DI CONTROLLO E VIGILANZA 3) VIGILANZA SULLA GESTIONE ECONOMICA CONTO ECONOMICO e PROSPETTO DI CONCILIAZIONE -Sistema contabile integrato (aspetti F.E.P.) -Doppio sistema contabile (cont. Parallela) -Sistema contabile semplificato (solo F) Funzioni dell’organo di revisione

50 ATTIVITÀ DI CONTROLLO E VIGILANZA 4) ANALISI DEI RISULTATI IL RENDICONTO ORGANO DI REVISIONE RELAZIONE SULLA PROPOSTA ( APPROVATA DALL’ORGANO ESECUTIVO) DI DELIBERAZIONE CONSILIARE (TERMINE PREVISTO REGOLAMENTO DI CONTABILITA’ E COMUNQUE ENTRO 20 GG DALLA TRASMISSIONE) Art. 239 c.1 lett.d) RENDICONTO, ALLEGATI E RELAZIONE MESSI A DISPOSIZIONE ALMENO 20 GG PRIMA DELLA SEDUTA (30 giungo/ 20 maggio) Funzioni dell’organo di revisione

51 ATTIVITÀ DI CONTROLLO E VIGILANZA 4) ANALISI DEI RISULTATI RIFERITI A: -CONTO DEL BILANCIO -CONTO ECONOMICO -CONTO DEL PATRIMONIO Funzioni dell’organo di revisione

52 ATTIVITÀ DI CONTROLLO E VIGILANZA 5) VIGILANZA SULLE ISTITUZIONI, AZIENDE CONSORZI E SOCIETA’ PARTECIPATE AZIENDE PUBBLICHE LOCALI (LIBERALIZZAZIONE DEI SERVIZI) FORME DI PRIVATIZZAZIONE FORMALI (SOCIETA’ DI CAPITALI) FORME DI PRIVATIZZAZIONE SOSTANZIALI (APERTURA AL CAPITALE PRIVATO) Funzioni dell’organo di revisione

53 ORGANO DI REVISIONE POTERI= RESPONSABILITA’- Art. 240 TUEL -Veridicità delle attestazioni -Diligenza del mandatario -Riservatezza su fatti e documenti CORTE DEI CONTI- Delibera n.2/1992 a)Pubblica funzione, segreto d’ufficio, doveri previsti per i dipendenti pubblici, remunerazione adeguata; b)Soggetti alla giurisdizione della corte dei conti per danno alla P.A.; c)Strumento per l’accertamento della responsabilità. Responsabilità dell’organo di revisione

54 ORGANO DI REVISIONE – RESPONSABILITA’ AGLI EFFETTI PENALI Pubblico ufficiale art. 357 c.p. CHI ESERCITA UNA PUBBLICA FUNZIONE LEGISLATIVA – GIUDIZIARIA- AMMINISTRATIVA FUNZIONE AMMINISTRATIVA DISCILPINATA DA NORME DI DIIRTTO PUBBLICO E DA ATTI AUTORATIVI MANIFESTAZIONE DELLA VOLONTA’ DELLA PUBBLICA AMMINISTRAZIONE Responsabilità dell’organo di revisione

55 ORGANO DI REVISIONE – RESPONSABILITA’ VIOLAZIONE ART. 240 TUEL REATO FALSITA’ IDEOLOGICA ART. 479 c.p. FALSO IDEOLOGICO= L’ATTO, PUR APPARENDO VERO, E’ FALSO NEL CONTENUTO FALSO MATERIALE= ATTO COMPLETAMENTE FALSO OPPURE ALTERATO ATRAVERSO AGGIUNTE O MODIFICHE Responsabilità dell’organo di revisione

56 ORGANO DI REVISIONE RESPONSABILITA’ CIVILE AMMINISTRATIVA PATRIMONIALE DILIGENZA DEL MANDATARIO ARTT e 1176 C.C. SEGRETEZZA DELLE INFORMAZIONI VIOLAZIONE SEGRETI D’UFFICIO ART. 326 c.p. DOLO= PENA= RECLUSIONE ANCHE IPOTESI COLPOSA Responsabilità dell’organo di revisione

57 ORGANO DI REVISIONE RESPONSABILITA’ Altri reati penali ABUSO D’UFFICIO RIFIUTO DI ATTI D’UFFICIO OMESSA DENUNCIA DI REATO Responsabilità dell’organo di revisione

58 ORGANO DI REVISIONE ES.: RESPONSABILITA’ PATRIMONIALE -Danno diretto: subito direttamente -Danno indiretto: risarcimento a terzi Elementi costitutivi -violazione norme di servizio o regole di comune diligenza -Elemento psicologico: dolo o colpa grave -Nesso di causalità tra comportamento illecito e l’evento -Autonomamente o in concorso Voci di spesa Personale, incarichi di consulenza, spese di rappresentanza Responsabilità dell’organo di revisione

59 ORGANO DI REVISIONE COMPENSO DELIBERA ORGANO CONSILIARE ENTRO I LIMITI MASSIMI PER CLASSE DEMOGRAFICASPESE DI FUNZIONAMENTO ED INVESTIMENTO DECRETO MIN.INTERNO 20 MAGGIO 2005 G.U. N GIUGNO 2005 AGGIORNAMENTO TRIENNALE ( ART.241 TUEL) Compenso dell’organo di revisione

60 NORMATIVA DI RIFERIMENTO -Legge 8 giugno 1990 n.142 -D.lgs 3 febbraio 1993 n. 29 -D.lgs 25 febbraio 1995 n. 77 -D.lgs 18 agosto 2000 n.267 Altri riferimenti I principi contabili per gli enti locali (osservatorio per la finanza e la contabilità degli enti locali) FINALITA’ E POSTULATI ( e ) P.C. N.1- PROGRAMM. E PREVISIONE NEL SISTEMA DEL BILANCIO ( ) P.C. N.2- GESTIONE NEL SISTEMA DI BILANCIO ( ) P.C. N.3- IL RENDICONTO DEGLI ENTI LOCALI ( ) Organo di revisione