LEZIONE n. 12 IL REGIME SANZIONATORIO TRIBUTARIO Prof LEZIONE n. 12 IL REGIME SANZIONATORIO TRIBUTARIO Prof. Mario Miscali Corso di diritto tributario LIUC – a.a. 2018/2019

SANZIONI PENALI ________________________________________________________________________________________________________________________________________________ SANZIONI PENALI (D.Lgs. 10/03/2000, n. 74) A) Multa B) Ammenda C) Reclusione D) Pene accessorie (art. 12) interdizione temporanea dai pubblici uffici e da taluni incarichi incapacità temporanea di contrarre con la P.A. interdizione perpetua dall’ufficio di componente di Commissione Tributaria Mario Miscali - Diritto Tributario - 2019

SANZIONI PENALI ________________________________________________________________________________________________________________________________________________ (Art. 1) Definizioni rilevanti (fatture per operazioni inesistenti, dichiarazioni, elementi attivi e passivi, fine di evadere le imposte, imposta evasa) (artt. 2-3) Dichiarazione fraudolenta (reclusione: 1 anno e 6 mesi – 6 anni) (art. 4) Dichiarazione infedele (1-3 anni): la condotta e la soglia di punibilità (Art. 5) Omessa dichiarazione (reclusione: 1 anno e 6 mesi a 4 anni) (Art. 7) Le scriminanti (pr. di continuità contabile e di valutazione estimativa) (Art. 8) Emissione di fatture per operazioni inesistenti (1 anno e 6 mesi – 6 anni) (Art. 9) Il concorso di persone (Art. 10) Occultamento o distruzione di documenti contabili (artt. 10-bis/ter/quater) Reati di omesso versamento/indebita compensazione Mario Miscali - Diritto Tributario - 2019

SANZIONI PENALI ________________________________________________________________________________________________________________________________________________ Quanto ai rapporti con il sistema sanzionatorio amministrativo e con il processo tributario: (art. 19) Principio di specialità (art. 20) Rapporto tra procedimento penale e processo tributario (cd. doppio binario) (art. 21) sanzioni amministrative per le violazioni penalmente rilevanti Mario Miscali - Diritto Tributario - 2019

SANZIONI PENALI ________________________________________________________________________________________________________________________________________________ L’art. 1, co. 143 della legge n. 244/2007 (Finanziaria 2008) ha reso applicabile alla materia penal-tributaria l’istituto della cd. “confisca per equivalente” previsto dall’art. 322-ter c.p. L’art. 322-ter c.p. prevede che: “è sempre ordinata la confisca dei beni che ne costituiscono il profitto o il prezzo, salvo che appartengano a persona estranea al reato, ovvero, quando essa non è possibile, la confisca di beni, di cui il reo ha la disponibilità, per un valore corrispondente a tale prezzo”. La confisca per equivalente è obbligatoria e si applica per tutti i reati tributari, eccetto quello previsto dall’art. 10, D.Lgs. n. 74/2000 Mario Miscali - Diritto Tributario - 2019

SANZIONI AMMINISTRATIVE (D.Lgs. 18/12/1997, nn. 471-472) Art. 2, D.Lgs. n. 472/97, sanzioni amministrative: sanzione pecuniaria sanzioni accessorie (art. 21) Mario Miscali - Diritto Tributario - 2019

SANZIONI AMMINISTRATIVE (D.Lgs. n. 471/97) (art. 1) Violazioni relative alla dichiarazione dei redditi co. 1: omessa presentazione della dichiarazione (120-240% dell’imposta dovuta), aumentata fino al doppio per chi è tenuto alle scritture contabili co. 2: reddito imponibile inferiore a quello accertato (90-180%) co. 3: aumento di 1/2 per violazioni realizzate mediante frode (art. 2) Violazioni relative alla dichiarazione dei sostituti d’imposta co. 1-2: omessa/infedele dichiarazione (120-240% delle ritenute non versate) (art. 5) Violazioni relative alla dichiarazione IVA Mario Miscali - Diritto Tributario - 2019

PRINCIPI GENERALI (D.Lgs. n. 472/97) SANZIONI AMMINISTRATIVE ________________________________________________________________________________________________________________________________________________ PRINCIPI GENERALI (D.Lgs. n. 472/97) principio di personalità (art. 2, co. 2)  intrasmissibilità agli eredi principio di legalità (art. 3, co. 1) principio del favor rei (art. 3, co. 3) principio di imputabilità (art. 4) principio di colpevolezza (art. 5) (definizioni di dolo e colpa grave) Mario Miscali - Diritto Tributario - 2019

CAUSE DI NON PUNIBILITA’ (D.Lgs. n. 472/97) SISTEMA SANZIONATORIO TRIBUTARIO ________________________________________________________________________________________________________________________________________________ CAUSE DI NON PUNIBILITA’ (D.Lgs. n. 472/97) Errore di fatto (in particolare le rilevazioni contabili) Obiettive condizioni di incertezza (art. 6, co. 2) Ignoranza inevitabile (art. 6, co. 4) Forza maggiore (art. 6, co. 5) De minimis (art. 5, co. 5-bis)  violazioni cd. meramente formali Mario Miscali - Diritto Tributario - 2019

CRITERI DI DETERMINAZIONE DELLA SANZIONE (D.Lgs. n. 472/97) SISTEMA SANZIONATORIO TRIBUTARIO ________________________________________________________________________________________________________________________________________________ CRITERI DI DETERMINAZIONE DELLA SANZIONE (D.Lgs. n. 472/97) (art. 7): - co. 1: criterio di personalità: gravità in funzione della condotta, personalità, condizioni economiche e sociali - co. 3: aggravante per recidiva - co. 4: attenuante in funzione del principio di proporzionalità Mario Miscali - Diritto Tributario - 2019

AUTORE MEDIATO E CONCORSO (D.Lgs. n. 472/97) SISTEMA SANZIONATORIO TRIBUTARIO ________________________________________________________________________________________________________________________________________________ AUTORE MEDIATO E CONCORSO (D.Lgs. n. 472/97) (art. 10): Autore mediato Concorso: di persone (art. 9) di violazioni (art. 12): il cumulo giuridico Mario Miscali - Diritto Tributario - 2019

IL RAVVEDIMENTO (D.Lgs. n. 472/97) SISTEMA SANZIONATORIO TRIBUTARIO ________________________________________________________________________________________________________________________________________________ IL RAVVEDIMENTO (D.Lgs. n. 472/97) Art. 13: la originaria ratio della norma era quella di riconoscere una riduzione della sanzione (con criteri di graduazione) nell’ipotesi di regolarizzazione spontanea eseguita dal contribuente prima di accessi, verifiche o comunque attività istruttorie Mario Miscali - Diritto Tributario - 2019

IL RAVVEDIMENTO (segue) SISTEMA SANZIONATORIO TRIBUTARIO ________________________________________________________________________________________________________________________________________________ IL RAVVEDIMENTO (segue) (D.Lgs. n. 472/97) La Legge di Stabilità 2015 (legge 23/12/2014, n. 190), tuttavia, ha profondamente ridisegnato la fisionomia dell’istituto del cd. ravvedimento operoso di cui all’art. 13, D.Lgs. n. 472/97, ampliandone notevolmente l’ambito di operatività e introducendo: le nuove lettere a-bis), b-bis), b-ter), b-quater) al comma 1; i commi 1-bis, 1-ter e 1-quater. Mario Miscali - Diritto Tributario - 2019

IL RAVVEDIMENTO (segue) SISTEMA SANZIONATORIO TRIBUTARIO ________________________________________________________________________________________________________________________________________________ IL RAVVEDIMENTO (segue) (D.Lgs. n. 472/97) In particolare, il nuovo art. 13, D.Lgs. n. 472/97 prevede che - a far data dall’1/01/2015 - per le violazioni concernenti errori ed omissioni relativi ai soli tributi amministrati dall’Agenzia delle Entrate, la riduzione delle sanzioni ad 1/7 del minimo (lett. b- bis)) e ad 1/6 del minimo (lett. b-ter)) è ammessa anche se sono già iniziati accessi, ispezioni, verifiche o altre attività amministrative di accertamento, salva comunque la notifica “… degli atti di liquidazione e di accertamento” (co. 1-ter). Mario Miscali - Diritto Tributario - 2019

RESPONSABILITA’ DEL CESSIONARIO D’AZIENDA SISTEMA SANZIONATORIO TRIBUTARIO ________________________________________________________________________________________________________________________________________________ RESPONSABILITA’ DEL CESSIONARIO D’AZIENDA (D.Lgs. n. 471/97) (art. 14) Limiti di responsabilità (anno della cessione e due precedenti) Beneficio della preventiva escussione (art. 14, co.1) Ammontare accertato dalla Amministrazione Finanziaria Certificato dei carichi tributari pendenti (art. 14, co. 3) Le limitazioni di responsabilità si applicano a tutte le ipotesi di trasferimento d’azienda, compreso il conferimento (art. 14, co. 5-ter) Mario Miscali - Diritto Tributario - 2019

PROCEDIMENTO DI IRROGAZIONE SISTEMA SANZIONATORIO TRIBUTARIO ________________________________________________________________________________________________________________________________________________ PROCEDIMENTO DI IRROGAZIONE (D.Lgs. n. 472/97) (artt. 16 e 17) ufficio competente quello dell’accertamento del tributo atto di contestazione (art. 16, co. 2): elementi, motivazione definizione agevolata (art. 16, co. 3) irrogazione immediata con l’avviso di accertamento e irrogazione differita (art. 17) (art. 20) decadenza: 31/12 del 5° anno successivo a quello della violazione, salvo l’eventuale diverso termine previsto per l’accertamento del relativo tributo Mario Miscali - Diritto Tributario - 2019

TUTELA GIURISDIZIONALE SISTEMA SANZIONATORIO TRIBUTARIO ________________________________________________________________________________________________________________________________________________ TUTELA GIURISDIZIONALE (D.Lgs. n. 472/97) Ricorso alla Commissione Tributaria (art. 18) Termini (60 gg) Procedimento Sospensione dell’esecuzione (art. 47, D.lgs. n. 546/92) Ipoteca e sequestro conservativo (art. 22) Mario Miscali - Diritto Tributario - 2019