Principi Contabili Internazionali Il trattamento contabile delle imposte (IAS 12)

IAS 12- imposte sul reddito : finalità Definire trattamento contabile Modalità di valutazione e rilevazione disclosure

Risultato ante imposte vs reddito imponibile Differenze permanenti Differenze temporanee Negative/positive No fiscalità differita deducibili Imposte anticipate imponibili Imposte differite

Ambito di applicazione Come rilevare gli effetti fiscali correnti e futuri relativi: al futuro recupero (estinzione) del valore contabile delle attività (passività) rilevate nello stato patrimoniale dell’impresa; e alle operazioni e agli altri fatti dell’esercizio corrente rilevati nel bilancio dell’impresa.

Definizioni Utile contabile: utile netto o la perdita netta dell’esercizio prima delle imposte sul reddito. Reddito imponibile (perdita fiscale): l’utile (perdita) di un esercizio, determinato secondo quanto previsto dalla disciplina fiscale, e sul quale sono calcolate le imposte sul reddito dovute (recuperabili). Onere (provento) fiscale: l’importo complessivo delle imposte correnti e differite incluso nella determinazione dell’utile netto o della perdita dell’esercizio.

Definizioni Imposte correnti: l’importo delle imposte sul reddito dovute (recuperabili) riferibili al reddito imponibile (perdita fiscale) di un esercizio. Passività fiscali differite: gli importi delle imposte sul reddito dovute negli esercizi futuri riferibili alle differenze temporanee imponibili. Attività fiscali differite: sono gli importi delle imposte sul reddito recuperabili negli esercizi futuri riferibili a: differenze temporanee deducibili; riporto a nuovo di perdite fiscali non utilizzate; e riporto a nuovo di crediti d’imposta non utilizzati

Imposte iscritte in bilancio per competenza Onere corrente +/- fiscalità differita Fiscalità differita = differenza tra valore contabile e valore fiscale di attività e passività moltiplicata per aliquota fiscale

no contabilizzazione se scarse probabilità che insorga debito Oic 25 vs IAS 12 Aliquote da utilizzare Rilevazione imposte differite passive oic 25 no contabilizzazione se scarse probabilità che insorga debito

Oic 25 vs ifrs 12 Rilevazione imposte differite attive oic 25 Prudente : no contabilizzazione se non vi è ragionevole certezza dell’esistenza di sufficiente redditività negli esercizi in cui le differenze si riverseranno

Rilevazione delle passività e attività fiscali correnti Le imposte correnti dell’esercizio e di quelli precedenti, nella misura in cui esse non siano state pagate, devono essere rilevate come passività Se l’importo già pagato per l’esercizio in corso e per quelli precedenti eccede quello dovuto per tali esercizi, l’eccedenza deve essere rilevata come attività Il beneficio riferibile a una perdita fiscale che può essere portata in riduzione dell’imposta corrente relativa a esercizi precedenti deve essere rilevato come attività

Definizioni Differenze temporanee: differenze tra il valore contabile di un’attività o di una passività nello stato patrimoniale e il suo valore riconosciuto ai fini fiscali. Possono essere: differenze temporanee imponibili, cioè differenze temporanee che, nella determinazione del reddito imponibile di esercizi futuri, si tradurranno in importi imponibili quando il valore contabile dell’attività o della passività sarà realizzato o estinto; differenze temporanee deducibili, cioè differenze temporanee che, nella determinazione del reddito imponibile di esercizi futuri, si tradurranno in importi deducibili quando il valore contabile dell’attività o della passività sarà realizzato o estinto.

Definizioni Valore fiscale di un’attività o passività: il valore attribuito a quella attività o passività a fini fiscali Esempio Il costo di una macchina è 100. Nell’esercizio corrente e in quelli precedenti, a fini fiscali, è già stato dedotto un ammortamento di 30 e il costo residuo sarà deducibile negli esercizi futuri, come ammortamento o per mezzo di una deduzione al momento della dismissione. I ricavi prodotti dall’utilizzo della macchina sono imponibili, eventuali plusvalenze al momento della cessione della macchina saranno tassabili ed eventuali minusvalenze saranno fiscalmente deducibili. Il valore ai fini fiscali della macchina è 70.

Balance Sheet Approach Balance Sheet Approach per calcolare le imposte differite: Valore contabile di attività/passività X Base imponibile di attività/passività (X) Differenza X All’aliquota applicabile: Imposte differite attive o passive X

Differenze temporanee Differenza temporanea Tassabile Valore contabile - Base imponibile= Diff. temporanea Differenza temporanea Deducibile che comporterà una riduzione nei futuri utili imponibili quando il valore contabile dell’attività o della passività sarà recuperato o estinto Differenza temporanea Tassabile che comporterà un incremento nei futuri utili imponibili quando il valore contabile dell’attività o della passività sarà recuperato o estinto DTA DTL

Differenze temporanee

Differenze temporanee Imposte differite Competenza superiore alla cassa Le imposte minori pagate originano un debito per imposte differite da pagare in futuro. Si risparmiano temporaneamente imposte oggi ma si differiscono a domani

Differenze temporanee Imposte anticipate Competenza inferiore alla cassa Le imposte maggiori pagate originano un credito per imposte anticipate da recuperare in futuro. Si pagano imposte oggi anticipatamente e si risparmiano domani.

Aliquota fiscale applicabile Aliquote fiscali: Previsione delle aliquote fiscali che saranno applicabili nell’esercizio nel quale sarà realizzata l’attività fiscale o sarà estinta la passività fiscale Basate sulla normativa fiscale vigente o sostanzialmente in vigore alla data di bilancio Liability Method

Rilevazione delle passività e attività fiscali differite Per tutte le differenze temporanee imponibili deve essere rilevata una passività fiscale differita, a meno che la passività fiscale differita derivi: da avviamento il cui ammortamento non sia fiscalmente deducibile; dalla rilevazione iniziale di un’attività o di una passività in un’operazione che: non sia un’aggregazione di imprese; e al momento dell’operazione, non influisca né sull’utile contabile né sul reddito imponibile (perdita fiscale). Tuttavia, per le differenze temporanee imponibili derivanti da investimenti finanziari in società controllate, filiali e società collegate, e da partecipazioni in joint venture, deve essere rilevata una passività fiscale differita

Esempio Un’attività che costa 150 ha un valore contabile di 100. L’ammortamento cumulato a fini fiscali è 90 e l’aliquota d’imposta è il 25%. Il valore ai fini fiscali dell’attività è 60 (costo di 150 meno l’ammortamento fiscale di 90). Per recuperare il valore contabile di 100, l’impresa deve realizzare ricavi imponibili di 100, ma potrà dedurre solo ammortamenti fiscali per 60. Di conseguenza, l’impresa pagherà imposte sul reddito di 10 (25% di 40) quando recupererà il valore contabile del bene. La differenza tra il valore contabile di 100 e il valore ai fini fiscali di 60 rappresenta una differenza temporanea imponibile di 40. L’impresa, quindi, rileva una passività fiscale differita di 10 (25% di 40) che rappresenta le imposte sul reddito che essa pagherà quando recupererà il valore contabile del bene.

Rilevazioni contabili

Criteri di contabilizzazione Regole: Le attività per imposte differite devono essere contabilizzate quando è probabile che in futurò saranno disponibili redditi imponibili per compensare le perdite Probabile: con probabilità >50% Perdite fiscali inutilizzate: forte prova che potrebbero non essere disponibili Richiede prova convincente di redditi imponibili futuri La qualità di tale prova è importante

Section heading goes here Date Losses and deferred tax assets Recognition criteria Quali sono le regole? Tax loss assets should be recognised where it is probable that future taxable profit will be available to offset the losses Probable?....... More likely than not (>50%) Unused tax losses = strong evidence that future taxable profit may not be available Requires convincing evidence of future profits Quality of evidence is important

Condizioni per la rilevazione secondo i principi nazionali (Principio Contabile 25) Esistenza di ragionevole certezza di ottenere in futuro imponibili fiscali che potranno assorbire le perdite riportabili. Tale situazione deve essere costantemente monitorata, ovvero verificata alla data di chiusura di ciascun esercizio, procedura prevista anche ina mbito internazionale La certezza che le perdite in oggetto derivino da circostanze ben identificate La garanzia che tali circostanze non si ripeteranno. Se le condizioni sono rispettate, si contabilizzano le imposte anticipate come crediti nell’attivo circolante dello SP e a decremento della voce «imposte sul reddito dell’esercizio a CE

Measurement of losses: what is a reasonable look out period? Future accounting periods Budget Long terms contracts Impairment calculations