Istituti deflativi del contenzioso CORSO ACCERTAMENTO E CONTENZIOSO Perugia, 30.03.2016 Istituti deflativi del contenzioso Corso base accertamento e contenzioso – Gli Istituti Deflativi del contenzioso – Perugia, 30.03.2016 – Pettirossi Elisa

RAVVEDIMENTO OPEROSO Art. 13 D.lgs. n. 472/1997 Istituto con cui il contribuente può spontaneamente rimediare alle violazioni commesse, beneficiando di una notevole riduzione della sanzione base prevista per la violazione commessa Art. 13 D.lgs. n. 472/1997 Corso base accertamento e contenzioso – Gli Istituti Deflattivi del contenzioso – Perugia, 30.03.2016 – Pettirossi Elisa

Legge di Stabilità 2015 – (L. 23/12/2014 n. 190) RAVVEDIMENTO OPEROSO Riforma del 2015 Legge di Stabilità 2015 – (L. 23/12/2014 n. 190) Rimodulazione delle sanzioni; Per i soli tributi amministrati dall’AdE: Ampliamento dei limiti temporali: Possibilità di ravvedersi per tutto il periodo di accertamento, salvo consegna di PVC; Eliminazione del limite oggettivo rappresentato dall’inizio di accessi, verifiche o altre attività di controllo: Possibilità di regolarizzare errori ed omissioni anche quando la violazione sia già stata contestata o siano iniziati accessi, ispezioni e verifiche, salvo notifica di un atto di liquidazione o di accertamento. Ravvedimento a seguito di notifica di PVC. Corso base accertamento e contenzioso – Gli Istituti Deflattivi del contenzioso – Perugia, 30.03.2016 – Pettirossi Elisa

Riforma del sistema sanzionatorio – (D.lgs. n. 158/2015) RAVVEDIMENTO OPEROSO Riforma del 2016 Riforma del sistema sanzionatorio – (D.lgs. n. 158/2015) in vigore dal 01.01.2016 Ulteriore rimodulazione delle sanzioni Dimezzamento delle sanzioni base per gli omessi o ritardati versamenti delle imposte per ritardi entro 90 gg. Corso base accertamento e contenzioso – Gli Istituti Deflattivi del contenzioso – Perugia, 30.03.2016 – Pettirossi Elisa

Dimezzamento della sanzione base secondo la nuova disciplina RAVVEDIMENTO OPEROSO Attuale disciplina RAVVEDIMENTO SPRINT Versamento eseguito entro il 14° giorno dalla violazione. Dimezzamento della sanzione base secondo la nuova disciplina Sanzione max applicabile: 2,8% fino al 31.12.2015: sanz. 0,2% per ogni giorno di ritardo dall’01.01.2016: sanz. 0,1% Sanzione max applicabile: 1,4% Corso base accertamento e contenzioso – Gli Istituti Deflattivi del contenzioso – Perugia, 30.03.2016 – Pettirossi Elisa

RAVVEDIMENTO OPEROSO Attuale disciplina RAVVEDIMENTO BREVE Versamento eseguito entro 30 giorni dalla violazione. Dimezzamento della sanzione base dal 30% al 15% secondo la nuova disciplina fino al 31.12.2015: sanz. 3% (1/10 del 30%) dall’01.01.2016: sanz. 1,5% (1/10 del 15%) Corso base accertamento e contenzioso – Gli Istituti Deflattivi del contenzioso – Perugia, 30.03.2016 – Pettirossi Elisa

RAVVEDIMENTO OPEROSO Attuale disciplina RAVVEDIMENTO INTERMEDIO Versamento eseguito dopo il 30° giorno dalla violazione, ma entro il 90° giorno Dimezzamento della sanzione base dal 30% al 15% secondo la nuova disciplina fino al 31.12.2015: sanz. 3,33% (1/9 del 30%) dall’01.01.2016: sanz. 1,67% (1/9 del 15%) Corso base accertamento e contenzioso – Gli Istituti Deflattivi del contenzioso – Perugia, 30.03.2016 – Pettirossi Elisa

RAVVEDIMENTO OPEROSO Attuale disciplina RAVVEDIMENTO LUNGO Versamento eseguito dal 91° giorno dalla violazione sino al termine per la presentazione della dichiarazione relativa all’anno nel corso del quale la violazione è stata commessa o, in assenza di dichiarazione periodica, entro 1 anno dalla violazione o dall’errore. Nessuna variazione rispetto al 2015 Sanzione: 3,75% (1/8 del 30%) Corso base accertamento e contenzioso – Gli Istituti Deflattivi del contenzioso – Perugia, 30.03.2016 – Pettirossi Elisa

RAVVEDIMENTO ULTRANNUALE RAVVEDIMENTO OPEROSO Attuale disciplina RAVVEDIMENTO ULTRANNUALE per i soli tributi amministrati dall’AdE Versamento eseguito entro il termine per la presentazione della dichiarazione relativa all’anno successivo a quello nel corso del quale la violazione è stata commessa o, in assenza di dichiarazione periodica, entro 2 anni dalla violazione o dall’errore. Nessuna variazione rispetto al 2015 Sanzione: 4,29% (1/7 del 30%) Corso base accertamento e contenzioso – Gli Istituti Deflattivi del contenzioso – Perugia, 30.03.2016 – Pettirossi Elisa

RAVVEDIMENTO LUNGHISSIMO RAVVEDIMENTO OPEROSO Attuale disciplina RAVVEDIMENTO LUNGHISSIMO per i soli tributi amministrati dall’AdE Versamento eseguito oltre il termine per la presentazione della dichiarazione relativa all’anno successivo a quello nel corso del quale la violazione è stata commessa o, in assenza di dichiarazione periodica, oltre 2 anni dalla violazione o dall’errore. Nessuna variazione rispetto al 2015 Sanzione: 5% (1/6 del 30%) Corso base accertamento e contenzioso – Gli Istituti Deflattivi del contenzioso – Perugia, 30.03.2016 – Pettirossi Elisa

Attuale disciplina & Dichiarazioni Integrative RAVVEDIMENTO OPEROSO Attuale disciplina & Dichiarazioni Integrative Il Ravvedimento Lunghissimo si combina con la disciplina della rettificabilità formale delle dichiarazioni fiscali In seguito alle novità introdotte con la Legge di Stabilità 2015, è stato innovato altresì l’art. 2, c. 8, del D.P.R. 322/1998 relativo alle integrazioni delle dichiarazioni dei redditi, dell’IRAP, dell’IVA e del mod. 770 Corso base accertamento e contenzioso – Gli Istituti Deflattivi del contenzioso – Perugia, 30.03.2016 – Pettirossi Elisa

RAVVEDIMENTO OPEROSO Attuale disciplina & Dichiarazioni Integrative Possibilità di integrare le dichiarazioni fiscali non oltre i termini stabiliti dalla legge per l’accertamento (31/12 del 4° anno successivo a quello di presentazione della dichiarazione) Possibilità di utilizzare il ravvedimento operoso (in caso di dichiarativa a sfavore) per il versamento delle sanzioni (nella normativa previgente le sanzioni venivano applicate in misura piena) Corso base accertamento e contenzioso – Gli Istituti Deflattivi del contenzioso – Perugia, 30.03.2016 – Pettirossi Elisa

RAVVEDIMENTO POST - PVC RAVVEDIMENTO OPEROSO Attuale disciplina RAVVEDIMENTO POST - PVC Regolarizzazione di errori ed omissioni dopo la constatazione della violazione (mediante consegna del PVC da parte della GdF) N.B. In ogni caso il pagamento non preclude l’inizio e la prosecuzione degli accessi, delle ispezioni o di ulteriori controlli da parte dei verificatori. Nessuna variazione rispetto al 2015 Sanzione: 6% (1/5 del 30%) Corso base accertamento e contenzioso – Gli Istituti Deflattivi del contenzioso – Perugia, 30.03.2016 – Pettirossi Elisa

RAVVEDIMENTO POST - PVC RAVVEDIMENTO OPEROSO Attuale disciplina RAVVEDIMENTO POST - PVC Non applicabile a violazioni riguardanti: mancata emissione di ricevute e scontrini fiscali o ddt; omessa annotazione di ciascuna operazione sul registro dei corrispettivi manuale in caso di malfunzionamento del misuratore fiscale; omessa installazione di misuratori fiscali Corso base accertamento e contenzioso – Gli Istituti Deflattivi del contenzioso – Perugia, 30.03.2016 – Pettirossi Elisa

RAVVEDIMENTO OPEROSO Attuale disciplina RAVVEDIMENTO POST - PVC Per i PVC notificati entro il 31.12.2015 il contribuente poteva optare per due alternativi istituti deflativi: l’adesione al PVC il ravvedimento operoso sul PVC Per i PVC notificati a partire dal 2016 è applicabile il solo istituto del ravvedimento sul PVC Essendo stata abrogata l’adesione al contenuto del PVC. Corso base accertamento e contenzioso – Gli Istituti Deflattivi del contenzioso – Perugia, 30.03.2016 – Pettirossi Elisa

RAVVEDIMENTO POST - PVC RAVVEDIMENTO OPEROSO Attuale disciplina RAVVEDIMENTO POST - PVC Caratteristiche dell’istituto e differenze rispetto all’adesione al PVC: sanzioni ridotte ad 1/5 (e non ad 1/6); impossibilità di optare per il pagamento rateizzato; impossibilità di ricorrere all’istituto del concorso di violazioni ex art. 12 D.lgs. n. 472/1997 (applicazione della sanzione più grave aumentata da ¼ al doppio in caso di violazione di più norme con una medesima omissione); unitamente alla presentazione della dichiarazione integrativa, il ravvedimento comporta la riapertura dei termini concessi all’A.F. per l’accertamento; possibilità per il contribuente di definire solamente i rilievi del PVC che ritiene fondati (e non adesione all’integrale contenuto). Corso base accertamento e contenzioso – Gli Istituti Deflattivi del contenzioso – Perugia, 30.03.2016 – Pettirossi Elisa

RAVVEDIMENTO POST - PVC RAVVEDIMENTO OPEROSO Attuale disciplina RAVVEDIMENTO POST - PVC Nel caso in cui si opti per il ravvedimento sul PVC e si presenti una dichiarazione integrativa, stante la possibile difficoltà per l’Ufficio di individuare i rilievi ai quali si intende aderire, è consigliabile presentare all’Ufficio anche un’apposita memoria contenente le omissioni o gli errori a cui si intende aderire. Corso base accertamento e contenzioso – Gli Istituti Deflattivi del contenzioso – Perugia, 30.03.2016 – Pettirossi Elisa

RAVVEDIMENTO OPEROSO Interessi Alla sanzione devono essere aggiunti interessi di ritardato pagamento al tasso legale annuo. 2013: 2,5% 2014: 1% 2015: 0,5% 2016: 0,2% Corso base accertamento e contenzioso – Gli Istituti Deflattivi del contenzioso – Perugia, 30.03.2016 – Pettirossi Elisa

RAVVEDIMENTO OPEROSO Favor Rei Riforma del 2016 Riforma del sistema sanzionatorio – (D.lgs. n. 158/2015) in vigore dal 01.01.2016 Favor Rei Per le sanzioni commesse nel corso del 2015 è prevista l’applicazione del favor rei Il Contribuente potrà beneficiare degli effetti (positivi) della riforma del sistema sanzionatorio “STRATEGIE” DI RAVVEDIMENTO Corso base accertamento e contenzioso – Gli Istituti Deflattivi del contenzioso – Perugia, 30.03.2016 – Pettirossi Elisa

RAVVEDIMENTO OPEROSO Esempio: Ravvedimento ritenute lavoro autonomo Scadenza versamento: 16/12/2015 Ravvedimento sprint entro il 30/12/2015 (14° giorno): sanz. 2,8% Ravvedimento breve entro il 15/01/2016: sanz. 1,5% SOLUZIONE PIÙ CONVENIENTE La soluzione più conveniente in assoluto sarebbe stata il ravvedimento entro 7 gg (entro il 23/12/2015): sanz. 1,4% Ma solo 7 giorni per il versamento e non invece 30 giorni sfruttando il favor rei del nuovo ravvedimento! Corso base accertamento e contenzioso – Gli Istituti Deflattivi del contenzioso – Perugia, 30.03.2016 – Pettirossi Elisa

riduzione delle sanzioni ad 1/3. ACQUIESCENZA Strumento deflativo del contenzioso che comporta la tacita accettazione della pretesa erariale e la contestuale rinuncia all’impugnazione beneficando della riduzione delle sanzioni ad 1/3. Art. 15 D.lgs. n. 218/1997 Corso base accertamento e contenzioso – Gli Istituti Deflattivi del contenzioso – Perugia, 30.03.2016 – Pettirossi Elisa

ACQUIESCENZA Con la L. 190/2014 (Legge di Stabilità 2015) per gli atti notificati a partire dal 01.01.2016 è stato abrogato il comma 2-bis che prevedeva l’ulteriore riduzione della metà delle sanzioni per gli atti non preceduti da inviti al contraddittorio o PVC definibili Corso base accertamento e contenzioso – Gli Istituti Deflattivi del contenzioso – Perugia, 30.03.2016 – Pettirossi Elisa

ADESIONE AL PVC Art. 5-bis D.lgs. n. 218/1997 Strumento deflativo del contenzioso che comporta l’integrale adesione a PVC che consentono l’emissione di accertamenti parziali in materia di imposte sui redditi, IRAP e IVA beneficando della riduzione delle sanzioni ad 1/6. Art. 5-bis D.lgs. n. 218/1997 Corso base accertamento e contenzioso – Gli Istituti Deflattivi del contenzioso – Perugia, 30.03.2016 – Pettirossi Elisa

ADESIONE AL PVC Modalità di Adesione Invio al competente ufficio e all’organo che ha redatto il PVC entro 30 gg dal ricevimento, mediante l’apposito modello, optando per il versamento in un’unica soluzione o per la rateazione (8 rate o 12 per importi > € 51.645,69). Notifica, entro 60 gg dalla ricezione dell’adesione, dell’atto di definizione dell’accertamento da parte del competente ufficio Versamento integrale (o della 1^ rata), entro 20 gg dalla ricezione dell’atto di definizione. Corso base accertamento e contenzioso – Gli Istituti Deflattivi del contenzioso – Perugia, 30.03.2016 – Pettirossi Elisa

DELL’INVITO A COMPARIRE ADESIONE AL CONTENUTO DELL’INVITO A COMPARIRE Strumento deflativo del contenzioso che comporta l’integrale adesione al contenuto dell’invito al contraddittorio. beneficando della riduzione delle sanzioni ad 1/6. Artt. 5 e 11 D.lgs. n. 218/1997 Corso base accertamento e contenzioso – Gli Istituti Deflattivi del contenzioso – Perugia, 30.03.2016 – Pettirossi Elisa

DELL’INVITO A COMPARIRE ADESIONE AL CONTENUTO DELL’INVITO A COMPARIRE Modalità di Adesione Invio al contribuente da parte del competente ufficio di lettera raccomandata contenente l’invito a comparire almeno 45 gg prima della data fissata per il contraddittorio Versamento integrale (o della 1^ rata) da parte del contribuente e comunicazione dell’adesione all’invito mediante l’apposito modello almeno 15 gg prima della data fissata per il contraddittorio Svolgimento del contraddittorio. Corso base accertamento e contenzioso – Gli Istituti Deflattivi del contenzioso – Perugia, 30.03.2016 – Pettirossi Elisa

ADESIONE AL PVC E ALL’INVITO A COMPARIRE Modello Corso base accertamento e contenzioso – Gli Istituti Deflattivi del contenzioso – Perugia, 30.03.2016 – Pettirossi Elisa

ADESIONE AL PVC E ADESIONE AL CONTENUTO DELL’INVITO A COMPARIRE Con la L. 190/2014 (Legge di Stabilità 2015) per gli atti notificati a partire dal 01.01.2016 sono stati soppressi gli Istituti dell’Adesione al PVC e dell’Adesione all’invito a comparire che, tuttavia, si sono continuati ad applicare per gli atti notificati entro il 31.12.2015 Corso base accertamento e contenzioso – Gli Istituti Deflattivi del contenzioso – Perugia, 30.03.2016 – Pettirossi Elisa

DEFINIZIONE DELLE SANZIONI Strumento deflattivo del contenzioso che comporta il versamento, entro il termine per l’impugnazione, delle sole sanzioni irrogate nella misura di 1/3 e, in ogni caso, in misura non inferiore ad 1/3 dei minimi edittali previsti per le violazioni più gravi relative a ciascun tributo. Art. 16, c. 3 e Art. 17 D.lgs. n. 472/1997 Corso base accertamento e contenzioso – Gli Istituti Deflattivi del contenzioso – Perugia, 30.03.2016 – Pettirossi Elisa

DEFINIZIONE DELLE SANZIONI Perfezionamento: versamento del dovuto entro la scadenza dei termini per l’impugnazione. Non prevede l’instaurazione di un contraddittorio con l’Ufficio. Corso base accertamento e contenzioso – Gli Istituti Deflattivi del contenzioso – Perugia, 30.03.2016 – Pettirossi Elisa

Grazie per l’attenzione e Buon Lavoro Contatti: elisapettirossi@gmail.com Corso base accertamento e contenzioso – Gli Istituti Deflattivi del contenzioso – Perugia, 30.03.2016 – Pettirossi Elisa