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Mario Miscali - Dir. Tributario 20131 Il PRESUPPOSTO SOGGETTIVO: I SOGGETTI PASSIVI.

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Presentazione sul tema: "Mario Miscali - Dir. Tributario 20131 Il PRESUPPOSTO SOGGETTIVO: I SOGGETTI PASSIVI."— Transcript della presentazione:

1 Mario Miscali - Dir. Tributario Il PRESUPPOSTO SOGGETTIVO: I SOGGETTI PASSIVI

2 Mario Miscali - Dir. Tributario Soggetti passivi Le operazioni sono rilevanti ai fini IVA solo se poste in essere nellesercizio di imprese ovvero di arti e professioni, cioè da imprenditori e liberi professionisti, che costituiscono i soggetti passivi del tributo. E lo stesso DPR n. 633/72 a definire cosa si debba intendere per: - esercizio di imprese (art. 4) - esercizio di arti e professioni (art. 5)

3 Mario Miscali - Dir. Tributario Soggetti passivi: imprenditori Art. 4 (esercizio di imprese): è lesercizio per professione abituale, ancorchè non esclusiva, delle attività commerciali o agricole di cui allart e 2195 c.c, anche se non organizzate in forma dimpresa, nonché lesercizio di attività, organizzate in forma dimpresa… non rientranti nellart c.c. a) Professionalità come sistematicità ed abitualità nello svolgimento attività economica b) Anche un solo affare (rilevanza economica, molteplicità e complessità operazioni, durata) può costituire impresa c) Non è indispensabile il connotato dellesclusività d) Attività commerciali e agricole anche se manca organizzazione dimpresa, mentre attività dirette a prestazioni servizi non rientranti nellart c.c. solo se organizzate in forma di impresa

4 Mario Miscali - Dir. Tributario Attività agricole (art c.c.) Coltivazione fondo, selvicoltura, allevamento animali, attività connesse, intendendosi per tali quelle esercitate dal medesimo imprenditore agricolo dirette alla manipolazione,conservazione, trasformazione, commercializzazione e valorizzazione aventi ad oggetto prodotti ottenuti prevalentemente dalla coltivazione del fondo o del bosco o dallallevamento di animali NB. Laddove lattività agricola produca redditi fondiari si applica un regime speciale di tassazione forfettaria Soggetti passivi: imprenditori (segue)

5 Mario Miscali - Dir. Tributario Attività commerciali (art c.c.) Sei categorie: - attività industriali (dirette a produzione di beni e servizi) - attività commerciali (intermediazione nello scambio di beni) - attività di trasporto (dislocazione nello spazio delle persone o cose, per terra, per acqua o per aria) - attività bancarie (interposizione in operazioni credito) - attività di assicurazione - attività ausiliarie (direttamente o indirettamente agevolano attività imprese e che hanno funzione complementare: attività deposito, rappresentanze commerciali, mediazione, ecc.) Soggetti passivi: imprenditori (segue)

6 Mario Miscali - Dir. Tributario Attività commerciali Sono considerate in ogni caso attività commerciali (anche se esercitate da enti pubblici): Cessioni di beni nuovi prodotti per la vendita Erogazione di acqua, servizi di fognatura e depurazione, gas, energia elettrica e vapore Gestione di fiere ed esposizioni di carattere commerciale Gestione di spacci aziendali, mense e somministrazioni di pasti Trasporto e deposito di merci Trasporto di persone Organizzazione di viaggi e soggiorni turistici, prestazioni alberghiere e di alloggio Servizi portuali e aeroportuali Pubblicità commerciale, telecomunicazioni e radiodiffusioni circolari Soggetti passivi: imprenditori (segue)

7 Mario Miscali - Dir. Tributario Eccezioni Non sono considerate commerciali: Operazioni relative alloro ed alle valute estere Gestione di spacci e mense da parte amministrazioni militari e corpi di polizia riservati al proprio personale Prestazioni di garanzie mutualistiche e di servizi concernenti controllo qualitativo dei prodotti Cessione di beni e prestazioni di servizi effettuate in occasione di manifestazioni propagandistiche dai partiti politici Cessioni di beni e prestazioni di servizi dalla Presidenza della Repubblica, Senato, Camera dei Deputati e Corte Costituzionale nel perseguimento delle proprie finalità istituzionali Prestazioni sanitarie soggette al pagamento quote partecipazione alla spesa sanitaria erogate da unità sanitarie locali e aziende ospedaliere del SSN Soggetti passivi: imprenditori (segue)

8 Mario Miscali - Dir. Tributario Società : Tutte le cessioni di beni e prestazioni di servizi, comunque poste in essere Tutta lattività è da rapportare allesercizio d'impresa (presunzione ex lege) Si considerano, in ogni caso, effettuate nellesercizio di impresa le cessioni di beni e le prestazioni di servizio – comprese anche quelle effettuate ai propri soci – fatte: - dalle snc, sas, spa, srl, soc. coop., quali che siano loggetto e la natura dellattività esercitata (elemento formale); - dalle società di armamento fra comproprietari di navi; - dalle società estere di cui allart c.c. - dalle società di mutua assicurazione o mutue assicuratrici - dalle società di fatto - enti pubblici e privati diversi dalle società, che abbiano per oggetto esclusivo o principale lesercizio di attività commerciali o agricole Soggetti passivi: imprenditori (segue)

9 Mario Miscali - Dir. Tributario Soggetti passivi: professionisti Art. 5 (esercizio di arti e professioni): si intende lesercizio per professione abituale, ancorchè non esclusiva, di qualsiasi attività di lavoro autonomo, intellettuale o non (lavoro indipendente, carattere di abitualità) Professionalità: attività stabile, duratura, svolta sistematicamente (carattere estrinseco ed obiettivo dellattività) Non necessaria lesistenza di organizzazione Svolgimento di attività di lavoro autonomo da parte sia di persone fisiche che società semplici o associazioni senza personalità giuridica

10 Mario Miscali - Dir. Tributario Esclusioni Non imponibilità IVA, per difetto presupposto soggettivo, dei rapporti di collaborazione coordinata e continuativa e delle prestazioni degli associati nellambito dei contratti di associazione in partecipazione Non si considerano effettuate nellesercizio arti e professioni le prestazioni di servizi derivanti dallattività di levata dei protesti esercitata dai segretari comunali Escluse le prestazioni di vigilanza e custodia rese da guardie giurate Soggetti passivi: professionisti (segue)

11 Mario Miscali - Dir. Tributario Il PRESUPPOSTO TERRITORIALE

12 Mario Miscali - Dir. Tributario Principio della territorialità di imposta: il presupposto di fatto deve realizzarsi nel territorio dello Stato italiano Articoli da 7 a 7-septies del DPR n. 633/72: - definiscono il concetto di territorio - fissano specifici criteri per la determinazione delleffettuazione delle operazioni Criteri differenziati per cessioni e prestazioni Criteri diversi per operazioni intracomunitarie Territorialità dell'imposta Il presupposto territoriale

13 Mario Miscali - Dir. Tributario Territorio dello Stato: territorio della Repubblica Italiana (con esclusione dei comuni di Livigno e Campione dItalia e delle acque italiane del lago di Lugano) Territorio della Comunità: territorio del T.F.U.E. (con alcune esclusioni) Il territorio rilevante Il presupposto territoriale

14 Mario Miscali - Dir. Tributario Le regole di territorialità: cessioni di beni Il presupposto territoriale La territorialità per le cessioni di beni: art. 7-bis la territorialità si determinazione in ragione del luogo di esistenza del bene mobile o immobile al momento delleffettuazione delloperazione Non è determinante, di norma, il luogo di conclusione e di esecuzione del contratto

15 Mario Miscali - Dir. Tributario Le regole di territorialità: cessioni di beni (segue) Immobili: beni esistenti nel territorio dello Stato al momento di effettuazione della cessione (stipulazione) Mobili (nazionali, comunitari o vincolati al regime temporanea importazione): esistenza fisica nel territorio dello Stato al momento effettuazione operazione Beni mobili spediti da altro Stato membro: installati o montati o assiemati nello Stato dal fornitore o per conto dello stesso Cessioni a passeggeri nel corso di trasporto comunitario se trasporto inizia nello Stato Il presupposto territoriale

16 Mario Miscali - Dir. Tributario La regole di territorialità: prestazione di servizi Il presupposto territoriale Al fine di contrastare le frodi in materia di IVA, le regole di territorialità per le prestazioni di servizi sono state di recente modificate dal D.Lgs. n. 18/2010 (attuativo della Dir. 2008/8/CE), che ha anche previsto il regime di inversione contabile (cd. reverse charge). Sono stati così introdotti gli artt. da 7-ter a 7- septies, che prevedendo due regole generali e alcune regole specifiche in materia di territorialità per le prestazioni di servizi. -fino al 31/12/2009 regola unica: Stato di residenza del prestatore (art. 7, co. 3) - dopo il 31/12/2009 due regole generali (art. 7-ter) e diverse regole specifiche (artt. 7-quater, 7-quinquies, 7- sexies, 7-septies)

17 Mario Miscali - Dir. Tributario La regole di territorialità: prestazione di servizi (segue) Il principio generale di cui allart. 7-ter prevede che le prestazioni di servizi si considerano effettuate in Italia: a)se rivolte a consumatori finali, laddove il prestatore del servizio sia stabilito in Italia; b)se effettuate tra soggetti passivi IVA, laddove il committente sia stabilito in Italia. In tale ipotesi i committenti persone fisiche sono considerati soggetti passivi solamente in relazione alle prestazioni di servizi ricevute nellesercizio di attività dimpresa o di arti e/o professioni. Il presupposto territoriale

18 Mario Miscali - Dir. Tributario La regole di territorialità: prestazione di servizi (segue) Il presupposto territoriale Il nuovo art. 7-ter prevede dunque due regole generali: servizi B2B (cliente soggetto passivo) tassazione nello Stato di stabilimento del committente servizi B2C (cliente privato) tassazione nello Stato di stabilimento del prestatore Criteri derogatori specifici sono poi dettati dagli artt. 7- quater e 7-quinquies (servizi resi verso chiunque) e dagli artt. 7-sexies (servizi resi a privati U.E.) e 7-septies (servizi resi a privati extra-U.E.)

19 Mario Miscali - Dir. Tributario IL MOMENTO IMPOSITIVO

20 Mario Miscali - Dir. Tributario Momento di effettuazione delloperazione È importante determinare il momento in cui le operazioni rilevanti ai fini IVA si considerano effettuate (art. 6) perché solo in quel momento sorgono gli obblighi sostanziali (pagamento dellimposta) e formali (fatturazione, registrazione, rivalsa, etc..) prevista dalla disciplina IVA. Con leffettuazione delloperazione lIVA diviene esigibile (cosicchè il cedente/prestatore la deve computare a debito e lacquirente la può computare a credito) Lart. 6 individua vari momenti di effettuazione, distinti per tipologia di operazione Il momento impositivo

21 Mario Miscali - Dir. Tributario Momento di effettuazione delloperazione: cessione di beni Art. 6 Beni immobili stipulazione del contratto traslativo della proprietà o costitutivo o traslativo del diritto reale limitato Forma scritta ab substantiam (art c.c.) Atto definitivo e non preliminare Operazione si realizza ai fini dellIVA al momento della redazione dellatto scritto Il momento impositivo

22 Mario Miscali - Dir. Tributario Art. 6 Beni mobili consegna o spedizione dei beni mobili Irrilevante il momento della stipula del contratto (forma verbale o scritta) Consegna o traditio effettiva o documentale o consensuale Spedizione: rimessa della cosa ceduta al vettore o spedizioniere per linoltro al cessionario o terzi Momento di effettuazione delloperazione: cessione di beni (segue) Il momento impositivo

23 Mario Miscali - Dir. Tributario Cessione ad effetti differiti: Quando si ha una vendita obbligatoria (cose di genere, cosa altrui, cosa futura, etc...) gli effetti costitutivi o traslativi della cessione si verificano in momento successivo a quello della stipula o della consegna/spedizione. In questo caso, per i beni mobili loperazione si considera comunque effettuata quando sia decorso un anno dalla consegna o spedizione merce Momento di effettuazione delloperazione: cessione di beni (segue) Il momento impositivo

24 Mario Miscali - Dir. Tributario Criterio unitario, qualunque sia il servizio prestato: loperazione si considera effettuata allatto del pagamento del corrispettivo Irrilevanza giuridica della data di conclusione del contratto e della prestazione o ultimazione del servizio Momento di effettuazione delloperazione: prestazione di servizi Il momento impositivo

25 Mario Miscali - Dir. Tributario Eccezioni: Autoconsumo di servizi: si considerano effettuate al momento in cui sono rese ovvero, se di carattere periodico o continuativo, nel mese successivo a quelle in cui sono rese Emissione di fattura anticipata o pagamento anticipato Il momento impositivo Momento di effettuazione delloperazione: prestazione di servizi (segue)

26 Mario Miscali - Dir. Tributario Si considerano effettuati: al momento della consegna dei beni nel territorio dello Stato al cessionario ovvero a terzi per suo conto nel caso di trasporto con mezzi del cessionario, nel momento di arrivo nel luogo di destinazione nel territorio stesso la perdita o distruzione dei beni prima dellacquisizione degli stessi comporta che loperazione intracomunitaria di acquisto non può considerarsi effettuata ricezione anticipata della fattura o pagamento totale/parziale anticipato determinano effettuazione operazione Il momento impositivo Momento di effettuazione delloperazione: acquisti intracomunitari


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