La presentazione è in caricamento. Aspetta per favore

La presentazione è in caricamento. Aspetta per favore

Limposta sul valore aggiunto: le operazioni rilevanti Università Carlo Cattaneo - Liuc anno accademico 2006/2007 anno accademico 2006/2007 corso di diritto.

Presentazioni simili


Presentazione sul tema: "Limposta sul valore aggiunto: le operazioni rilevanti Università Carlo Cattaneo - Liuc anno accademico 2006/2007 anno accademico 2006/2007 corso di diritto."— Transcript della presentazione:

1 Limposta sul valore aggiunto: le operazioni rilevanti Università Carlo Cattaneo - Liuc anno accademico 2006/2007 anno accademico 2006/2007 corso di diritto tributario prof. Giuseppe Zizzo lezione 9 1

2 oggetto della lezione i caratteri dellimposta i caratteri dellimposta le operazioni imponibili: profilo oggettivo, soggettivo e territoriale le operazioni imponibili: profilo oggettivo, soggettivo e territoriale le operazioni imponibili: le importazioni le operazioni imponibili: le importazioni le operazioni non imponibili: cessioni alla esportazione e servizi internazionali le operazioni non imponibili: cessioni alla esportazione e servizi internazionali le operazioni esenti le operazioni esenti le operazioni intracomunitarie le operazioni intracomunitarie 2

3 i caratteri dellimposta imposta comunitaria, in quanto introdotta e modificata in attuazione di una serie di direttive Ce, e perciò presente, con disciplina pressoché identica, negli ordinamenti tributari di tutti gli Stati membri imposta comunitaria, in quanto introdotta e modificata in attuazione di una serie di direttive Ce, e perciò presente, con disciplina pressoché identica, negli ordinamenti tributari di tutti gli Stati membri 3

4 i caratteri dellimposta imposta generale sui consumi, imposta generale sui consumi, proporzionale ai prezzi dei beni ceduti e dei servizi resi; proporzionale ai prezzi dei beni ceduti e dei servizi resi; prelevata frazionatamente presso gli operatori economici (soggetti passivi delliva) con riferimento alle operazioni imponibili compiute, ma (tendenzialmente) neutrale rispetto a questi soggetti in virtù del meccanismo della rivalsa (nei confronti di cessionari e committenti) e della detrazione (delliva assolta sugli acquisti) prelevata frazionatamente presso gli operatori economici (soggetti passivi delliva) con riferimento alle operazioni imponibili compiute, ma (tendenzialmente) neutrale rispetto a questi soggetti in virtù del meccanismo della rivalsa (nei confronti di cessionari e committenti) e della detrazione (delliva assolta sugli acquisti) 4

5 i caratteri dellimposta i prelievi eseguiti presso gli operatori economici (soggetti passivi delliva), e quindi allinterno del ciclo produttivo e distributivo, hanno un ruolo anticipatorio, assimilabile a quello degli acconti, dellimposta dovuta dal consumatore finale (che non è soggetto passivo delliva) i prelievi eseguiti presso gli operatori economici (soggetti passivi delliva), e quindi allinterno del ciclo produttivo e distributivo, hanno un ruolo anticipatorio, assimilabile a quello degli acconti, dellimposta dovuta dal consumatore finale (che non è soggetto passivo delliva) 5

6 le operazioni rilevanti ai fini iva operazioni rilevanti operazioni imponibili (art.1) operazioni non imponibili (art.8-9) operazioni esenti (art.10) 6

7 le operazioni rilevanti ai fini iva operazioni imponibili: obbligo di emettere fattura, obbligo di applicare limposta, diritto a detrarre limposta sugli acquisti operazioni imponibili: obbligo di emettere fattura, obbligo di applicare limposta, diritto a detrarre limposta sugli acquisti operazioni non imponibili: obbligo di emettere fattura, diritto a detrarre limposta sugli acquisti operazioni non imponibili: obbligo di emettere fattura, diritto a detrarre limposta sugli acquisti operazioni esenti: obbligo di emettere fattura operazioni esenti: obbligo di emettere fattura 7

8 le operazioni imponibili limposta si applica sulle cessioni di beni e le prestazioni di servizi effettuate nel territorio dello Stato nellesercizio di imprese o nellesercizio di arti e professioni e sulle importazioni da chiunque effettuate (art.1 d.p.r. 633/1972) limposta si applica sulle cessioni di beni e le prestazioni di servizi effettuate nel territorio dello Stato nellesercizio di imprese o nellesercizio di arti e professioni e sulle importazioni da chiunque effettuate (art.1 d.p.r. 633/1972) 8

9 le operazioni imponibili: profilo oggettivo costituiscono cessioni di beni (art.2): costituiscono cessioni di beni (art.2): gli atti a titolo oneroso che importano trasferimento della proprietà ovvero costituzione o trasferimento di diritti reali di godimento su beni di ogni genere gli atti a titolo oneroso che importano trasferimento della proprietà ovvero costituzione o trasferimento di diritti reali di godimento su beni di ogni genere 9

10 le operazioni imponibili: profilo oggettivo latto traslativo non necessariamente deve consistere in un negozio di diritto privato, potendo trattarsi anche di un atto della pubblica amministrazione o dellautorità giudiziaria latto traslativo non necessariamente deve consistere in un negozio di diritto privato, potendo trattarsi anche di un atto della pubblica amministrazione o dellautorità giudiziaria onerosità come esistenza di una controprestazione economicamente valutabile, anche se non rigorosamente corrispettiva onerosità come esistenza di una controprestazione economicamente valutabile, anche se non rigorosamente corrispettiva 10

11 le operazioni imponibili: profilo oggettivo assimilazioni: assimilazioni: vendite con riserva della proprietà e locazioni con clausola di trasferimento vincolante per tutte le parti; vendite con riserva della proprietà e locazioni con clausola di trasferimento vincolante per tutte le parti; passaggi dal committente al commissionario o viceversa di beni acquistati o venduti in esecuzione di contratti di commissione; passaggi dal committente al commissionario o viceversa di beni acquistati o venduti in esecuzione di contratti di commissione; cessioni gratuite di beni; cessioni gratuite di beni; destinazione di beni al consumo personale o familiare del soggetto, assegnazione ai soci e destinazione a finalità estranee allesercizio dellimpresa o dellarte o professione destinazione di beni al consumo personale o familiare del soggetto, assegnazione ai soci e destinazione a finalità estranee allesercizio dellimpresa o dellarte o professione 11

12 le operazioni imponibili: profilo oggettivo esclusioni: esclusioni: cessioni aventi ad oggetto denaro o crediti in denaro; cessioni aventi ad oggetto denaro o crediti in denaro; cessioni e conferimenti aventi ad oggetto aziende o rami dazienda; cessioni e conferimenti aventi ad oggetto aziende o rami dazienda; cessioni di campioni gratuiti di modico valore appositamente contrassegnati; cessioni di campioni gratuiti di modico valore appositamente contrassegnati; cessioni di terreni non suscettibili di utilizzazione edificatoria; cessioni di terreni non suscettibili di utilizzazione edificatoria; passaggi di beni conseguenti a trasformazioni, fusioni, scissioni passaggi di beni conseguenti a trasformazioni, fusioni, scissioni 12

13 le operazioni imponibili: profilo oggettivo costituiscono prestazioni di servizi (art.3): costituiscono prestazioni di servizi (art.3): - le prestazioni verso corrispettivo dipendenti da contratti dopera, appalto, trasporto, mandato, spedizione, agenzia, mediazione deposito, e in genere da obbligazioni di fare, di non fare e di permettere quale che ne sia la fonte 13

14 le operazioni imponibili: profilo oggettivo prestazione di servizi come adempimento di un obbligo diverso da un obbligo di dare prestazione di servizi come adempimento di un obbligo diverso da un obbligo di dare corrispettività come esistenza di una controprestazione economicamente valutabile, anche se non rigorosamente corrispettiva corrispettività come esistenza di una controprestazione economicamente valutabile, anche se non rigorosamente corrispettiva 14

15 le operazioni imponibili: profilo oggettivo assimilazioni: assimilazioni: concessioni di beni in locazione, affitto, noleggio e simili; concessioni di beni in locazione, affitto, noleggio e simili; cessioni, concessioni, licenze relative a beni immateriali; cessioni, concessioni, licenze relative a beni immateriali; prestiti in denaro; prestiti in denaro; somministrazioni di alimenti e bevande; somministrazioni di alimenti e bevande; cessioni di contratti; cessioni di contratti; 15

16 le operazioni imponibili: profilo oggettivo prestazioni di servizi di valore superiore a euro 25,82 effettuate per uso personale o familiare dellimprenditore, o a titolo gratuito per altre finalità estranee allesercizio dellimpresa; prestazioni di servizi di valore superiore a euro 25,82 effettuate per uso personale o familiare dellimprenditore, o a titolo gratuito per altre finalità estranee allesercizio dellimpresa; determinate assegnazioni ai soci determinate assegnazioni ai soci 16

17 le operazioni imponibili: profilo oggettivo esclusioni: esclusioni: i prestiti obbligazionari; i prestiti obbligazionari; cessioni di contratti traslativi non costituenti operazioni imponibili cessioni di contratti traslativi non costituenti operazioni imponibili 17

18 le operazioni imponibili: profilo soggettivo costituisce esercizio di imprese (art.4): costituisce esercizio di imprese (art.4): lesercizio per professione abituale, ancorché non esclusiva, delle attività commerciali e agricole di cui agli artt e 2195 c.c., anche se non organizzate in forma di impresa; lesercizio per professione abituale, ancorché non esclusiva, delle attività commerciali e agricole di cui agli artt e 2195 c.c., anche se non organizzate in forma di impresa; lesercizio di attività organizzate in forma di impresa dirette alla prestazione di servizi diversi da quelli di cui allart.2195 c.c. lesercizio di attività organizzate in forma di impresa dirette alla prestazione di servizi diversi da quelli di cui allart.2195 c.c. 18

19 le operazioni imponibili: profilo soggettivo si considerano in ogni caso effettuate nellesercizio di impresa (art.4, c.2): si considerano in ogni caso effettuate nellesercizio di impresa (art.4, c.2): le cessioni di beni e le prestazioni di servizi effettuate da soggetti commerciali (società di persone commerciali, società di capitali, enti commerciali) le cessioni di beni e le prestazioni di servizi effettuate da soggetti commerciali (società di persone commerciali, società di capitali, enti commerciali) 19

20 le operazioni imponibili: profilo soggettivo non si considerano in ogni caso attività commerciali (art.4, c.5): non si considerano in ogni caso attività commerciali (art.4, c.5): il possesso e la gestione di abitazioni, unità da diporto, aereomobili da turismo, complessi sportivi e ricreativi, se i soci o familiari possono godere dei beni e servizi (anche indirettamente) verso un corrispettivo inferiore al valore normale; il possesso e la gestione di abitazioni, unità da diporto, aereomobili da turismo, complessi sportivi e ricreativi, se i soci o familiari possono godere dei beni e servizi (anche indirettamente) verso un corrispettivo inferiore al valore normale; il possesso, non strumentale o accessorio ad altre attività, di partecipazioni sociali, obbligazioni e titoli similari, in mancanza di strutture per lesercizio di una attività finanziaria o di coordinamento e gestione delle partecipate il possesso, non strumentale o accessorio ad altre attività, di partecipazioni sociali, obbligazioni e titoli similari, in mancanza di strutture per lesercizio di una attività finanziaria o di coordinamento e gestione delle partecipate 20

21 le operazioni imponibili: profilo soggettivo per gli enti non commerciali di tipo associativo si considerano effettuate nellesercizio di impresa le cessioni e prestazioni agli associati verso corrispettivi specifici o di contributi supplementari (art.4, c.4) per gli enti non commerciali di tipo associativo si considerano effettuate nellesercizio di impresa le cessioni e prestazioni agli associati verso corrispettivi specifici o di contributi supplementari (art.4, c.4) per gli enti di tipo associativo a carattere politico, sindacale e di categoria, religioso, assistenziale, culturale, ecc., non si considerano effettuate nellesercizio di impresa le cessioni e prestazioni agli associati (anche verso corrispettivi specifici), purché effettuate in conformità alle finalità istituzionali (art.4, c.4, ma deroghe al c.5) per gli enti di tipo associativo a carattere politico, sindacale e di categoria, religioso, assistenziale, culturale, ecc., non si considerano effettuate nellesercizio di impresa le cessioni e prestazioni agli associati (anche verso corrispettivi specifici), purché effettuate in conformità alle finalità istituzionali (art.4, c.4, ma deroghe al c.5) 21

22 le operazioni imponibili: profilo soggettivo costituisce esercizio di arti e professioni (art.5): costituisce esercizio di arti e professioni (art.5): lesercizio per professione abituale, ancorché non esclusiva, di qualsiasi attività di lavoro autonomo da parte di persone fisiche, società semplici o associazioni professionali lesercizio per professione abituale, ancorché non esclusiva, di qualsiasi attività di lavoro autonomo da parte di persone fisiche, società semplici o associazioni professionali 22

23 le operazioni imponibili: profilo territoriale le cessioni di beni si considerano effettuate nel territorio dello Stato quando hanno ad oggetto beni esistenti nel territorio dello stesso, e - per i beni mobili - nella condizione doganale di beni nazionali, comunitari o in temporanea importazione (art.7, c.2) le cessioni di beni si considerano effettuate nel territorio dello Stato quando hanno ad oggetto beni esistenti nel territorio dello stesso, e - per i beni mobili - nella condizione doganale di beni nazionali, comunitari o in temporanea importazione (art.7, c.2) le prestazioni di servizi si considerano effettuate nel territorio dello Stato quando sono rese da soggetti che hanno il domicilio nel territorio stesso o la residenza se non sono domiciliati allestero o rese da stabili organizzazioni di soggetti domiciliati e residenti allestero (art.7, c.3) le prestazioni di servizi si considerano effettuate nel territorio dello Stato quando sono rese da soggetti che hanno il domicilio nel territorio stesso o la residenza se non sono domiciliati allestero o rese da stabili organizzazioni di soggetti domiciliati e residenti allestero (art.7, c.3) 23

24 le operazioni imponibili: profilo territoriale si considerano inoltre effettuate nel territorio dello Stato (tra laltro): si considerano inoltre effettuate nel territorio dello Stato (tra laltro): le prestazioni relative a beni immobili situati nel territorio dello Stato; le prestazioni relative a beni immobili situati nel territorio dello Stato; le prestazioni relative a beni mobili materiali e le prestazioni di determinati servizi (culturali, scientifici, artistici, sportivi, ecc.) quando eseguite nel territorio dello Stato le prestazioni relative a beni mobili materiali e le prestazioni di determinati servizi (culturali, scientifici, artistici, sportivi, ecc.) quando eseguite nel territorio dello Stato 24

25 le operazioni imponibili: le importazioni le importazioni di beni da Paesi estranei alla Ce costituiscono operazioni imponibili da chiunque effettuate (anche da consumatori finali) le importazioni di beni da Paesi estranei alla Ce costituiscono operazioni imponibili da chiunque effettuate (anche da consumatori finali) 25

26 le operazioni non imponibili: cessioni allesportazione cessioni, anche tramite commissionari, di beni fuori dal territorio della Ce a cura e a nome dei cedenti o dei commissionari (art.8) cessioni, anche tramite commissionari, di beni fuori dal territorio della Ce a cura e a nome dei cedenti o dei commissionari (art.8) assimilazioni (art.8-bis): assimilazioni (art.8-bis): determinate cessioni di navi o aeromobili; determinate cessioni di navi o aeromobili; cessioni di beni e prestazioni di servizi collegate allacquisto e alla gestione dei suddetti beni cessioni di beni e prestazioni di servizi collegate allacquisto e alla gestione dei suddetti beni 26

27 le operazioni non imponibili: servizi internazionali prestazioni di servizi con elementi di extraterritorialità (art.9), come: prestazioni di servizi con elementi di extraterritorialità (art.9), come: i trasporti di persone in parte nel territorio dello Stato ed in parte allestero in base ad un unico contratto; i trasporti di persone in parte nel territorio dello Stato ed in parte allestero in base ad un unico contratto; i trasporti relativi a beni in esportazione, e i servizi connessi (carico, scarico, trasbordo, manutenzione, deposito, ecc.); i trasporti relativi a beni in esportazione, e i servizi connessi (carico, scarico, trasbordo, manutenzione, deposito, ecc.); i contratti di noleggio di mezzi adibiti a questi trasporti i contratti di noleggio di mezzi adibiti a questi trasporti 27

28 le operazioni esenti lesenzione è accordata ad una serie di operazioni molto diverse (art.10): lesenzione è accordata ad una serie di operazioni molto diverse (art.10): operazioni finanziarie; operazioni finanziarie; prestazioni sanitarie, educative, didattiche; prestazioni sanitarie, educative, didattiche; determinate cessioni e locazioni di fabbricati; determinate cessioni e locazioni di fabbricati; cessioni gratuite ad enti di assistenza, beneficenza, educazione, onlus; cessioni gratuite ad enti di assistenza, beneficenza, educazione, onlus; prestazioni di trasporto urbano con autovetture da piazza prestazioni di trasporto urbano con autovetture da piazza 28

29 le operazioni intracomunitarie le cessioni di beni effettuate nei confronti di consumatori finali sono imponibili nello Stato del cedente le cessioni di beni effettuate nei confronti di consumatori finali sono imponibili nello Stato del cedente le cessioni di beni effettuate nei confronti di soggetti passivi iva: le cessioni di beni effettuate nei confronti di soggetti passivi iva: costituiscono operazioni non imponibili nello Stato del cedente (art.41, d.l. 331/1993); costituiscono operazioni non imponibili nello Stato del cedente (art.41, d.l. 331/1993); costituiscono operazioni imponibili nello Stato del cessionario (art.38, d.l. 331/1993), il quale è obbligato ad emettere autofattura e versare la relativa imposta, con diritto alla sua detrazione (art.46, d.l. 331/1993) costituiscono operazioni imponibili nello Stato del cessionario (art.38, d.l. 331/1993), il quale è obbligato ad emettere autofattura e versare la relativa imposta, con diritto alla sua detrazione (art.46, d.l. 331/1993) 29


Scaricare ppt "Limposta sul valore aggiunto: le operazioni rilevanti Università Carlo Cattaneo - Liuc anno accademico 2006/2007 anno accademico 2006/2007 corso di diritto."

Presentazioni simili


Annunci Google