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Mario Miscali - Dir. Tributario 20131 LIMPOSTA SUL VALORE AGGIUNTO.

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Presentazione sul tema: "Mario Miscali - Dir. Tributario 20131 LIMPOSTA SUL VALORE AGGIUNTO."— Transcript della presentazione:

1 Mario Miscali - Dir. Tributario LIMPOSTA SUL VALORE AGGIUNTO

2 Mario Miscali - Dir. Tributario IVA: nozione È unimposta generale sui consumi, di derivazione comunitaria applicabile, con aliquota proporzionale, al corrispettivo: a)degli scambi di beni e servizi effettuati nel territorio nazionale nellesercizio di imprese, arti o professioni b)delle importazioni da chiunque effettuate

3 Mario Miscali - Dir. Tributario IVA: caratteristiche LIva è unimposta: -neutrale per i soggetti passivi (cd principio di neutralità dellIva) grazie al meccanismo della rivalsa, che permette di far gravare il tributo in via definitiva solo sugli utilizzatori finali, cioè sui consumatori (che sono i cd soggetti incisi dal tributo) -plurifase, in quanto si applica ad ogni fase del ciclo produttivo e distributivo -non cumulativa, dal momento che limposta viene acquisita alle casse erariali ad ogni passaggio del bene/servizio limitatamente alla differenza tra lIva dovuta sulle operazioni attive e quella dovuta sulle operazioni passive

4 Mario Miscali - Dir. Tributario IL SOGGETTO PASSIVO ACQUISTA (CON IVA) DAL FORNITORE (O PRESTATORE) BENI O SERVIZI …ED E TENUTO AL PAGAMENTO DELLIMPOSTA SULLE PROPRIE OPERAZIONI ATTIVE, CHE RECUPERA GRAZIE AL DIRITTO (rectius: OBBLIGO) DI RIVALSA NEI CONFRONTI DI COLORO CHE ACQUISTANO I SUOI BENI O SERVIZI… Meccanismo applicativo dell'IVA IL SOGGETTO PASSIVO ACQUIRENTE RECUPERA LIVA ASSOLTA SUGLI ACQUISTI GRAZIE AD UN CORRISPONDENTE DIR. DI CREDITO VERSO LO STATO (DIRITTO DI DETRAZIONE)…

5 Mario Miscali - Dir. Tributario …IL CONSUMATORE FINALE, INVECE, PUR ACQUISTANDO IL PRODOTTO CON IVA NON PUO' DETRARRE LIMPOSTA PAGATA SUGLI ACQUISTI......PERTANTO IL CONSUMATORE FINALE E' COLUI SUL QUALE GRAVA DEFINITIVAMENTE L'IMPOSTA. E' SOGGETTO INCISO DEL TRIBUTO PUR NON ESSENDO SOGGETO PASSIVO IVA Meccanismo applicativo dell'IVA

6 Mario Miscali - Dir. Tributario Meccanismo applicativo dell'IVA Cedente/prestatore addebita lIVA a cliente/committente IVA a debito (nei confronti dello Stato) concernente l'imposta applicata sulle vendite o sulle prestazioni effettuati Cliente/committente è soggetto passivo IVA (SI diritto di detrazione) Cliente/committente è consumatore finale (NO diritto di detrazione) tassazione completata paga l'IVA al fornitore/prestatore Il cliente a sua volta cede i beni ai propri clienti, il quale li cede ai propri clienti, etc… paga lIVA al fornitore/prestatore (diritto di credito per leventuale eccedenza)

7 Mario Miscali - Dir. Tributario La normativa comunitaria più importante Introduzione dellIVA negli ordinamenti nazionali I Direttiva CEE n. 67/227 dell11 aprile 1967 II Direttiva CEE n. 68/228 dell11 aprile 1967 VI Direttiva CEE n. 77/388 del 17 maggio 1977 Direttiva CE n. 2006/112 del 28 novembre 2006 (in vigore dal ) Definizione di una base imponibile comune ai fini IVA Riordino di tutta la materia IVA Direttiva CEE n. 91/680 del 16 dicembre 91 Disciplina del regime transitorio (dal ) delle operazioni intracomunitarie Armonizzazione delle normative domestiche relative alle imposte sulle cifre daffari

8 Mario Miscali - Dir. Tributario La normativa nazionale più importante Istituzione e disciplina dellIVADPR 26 ottobre 1972, n. 633 D.M. 13 dicembre 1979 D.Lgs. 9 luglio 1997, n. 241 D.Lgs. 18 dicembre 1997, nn. 471 e 472 Disciplina dellIVA di gruppo Compensazione dei crediti IVA Sanzioni tributarie amministrative D.L. 30 agosto 1993, n. 331Scambi intracomunitari

9 Mario Miscali - Dir. Tributario IVA: presupposti applicativi Affinchè unoperazione possa dirsi rilevante ai fini IVA è necessario che sussistano i seguenti requisiti: -presupposto oggettivo: operazioni rilevanti (cessione di beni, prestazione di servizi, acquisti intracomunitari, importazioni) -presupposto soggettivo: operazione effettuata nellesercizio di imprese, arti o professioni (salvo si tratti di importazioni) -presupposto territoriale: loperazione deve essere effettuata sul territorio italiano

10 Mario Miscali - Dir. Tributario Campo di applicazione della disciplina IVA IMPONIBILI NON IMPONIBILI ESENTI «FUORI CAMPO » «INCLUSE» o « RILEVANTI » OPERAZIONI Nessun rilievo ai fini IVA (difettano di un presupposto applicativo) - SI debito dimposta - applicazione di tutte regole IVA - NO debito dimposta - SI adempimenti formali (es. fatturazione e registrazione) - NO debito dimposta - SI adempimenti formali - No diritto di detrazione

11 Mario Miscali - Dir. Tributario Presupposti IVA: DPR n. 633/72 SOGGETTI PASSIVI OGGETTIVO SOGGETTIVO TIPOLOGIA della prestazione Cessione di beni (art. 2) e prestazioni di servizi (art. 3) a titolo oneroso. L'onerosità richiede la sussistenza di un nesso diretto tra loperazione economica ed il controvalore pecuniario ricevuto, nellambito di un rapporto giuridico di scambio. Questo perché la base imponibile IVA è costituita dal corrispettivo realmente ricevuto dal cedente o dal prestatore. esercenti per professione abituale, ancorchè non esclusiva, unattività commerciale o agricola ex artt e 2135 c.c. (cioè imprenditori comm.li e agricoli) (art. 4). esercenti arti e professioni (cioè liberi professionisti) (art. 5). N.B. Le operazioni sono imponibili solo se effettuate nellesercizio di imprese o arti o professioni cioè quando tali operazioni rientrano nelloggetto dellattività esplicata dal cedente (del bene) o dal prestatore (del servizio).

12 Mario Miscali - Dir. Tributario Presupposti IVA: DPR n. 633/72 Momento di effettuazione della prestazione TERRITORIALE TEMPORALE Luogo di effettuazione della prestazione Criteri indicati negli artt septies (territorialità dell'imposta – definizioni) Specifici criteri indicati nellart. 6 (effettuazione delloperazione)

13 Mario Miscali - Dir. Tributario Il PRESUPPOSTO OGGETTIVO: LE OPERAZIONI RILEVANTI

14 Mario Miscali - Dir. Tributario Operazioni imponibili

15 Mario Miscali - Dir. Tributario Operazioni imponibili importazioni (solamente) se effettuate nellesercizio di imprese (art. 4) o arti e professioni (art. 5) prestazione di servizi cessioni di beni LIVA si applica a… nel territorio dello Stato da chiunque effettuate (art. 2)(art. 3)(art. 67) (artt. 7-7-septies)

16 Mario Miscali - Dir. Tributario Art. 1 (operazioni imponibili) LIVA si applica …sulle cessioni di beni e le prestazioni di servizi effettuate nel territorio dello Stato nellesercizio di imprese o nellesercizio di arti e professioni e sulle importazioni da chiunque effettuate Sono dunque operazioni imponibili: 1) cessioni di beni 2) prestazioni di servizi 3) acquisti intracomunitari 4) importazioni (extra UE) di beni Operazioni imponibili Operazioni imponibili: definizione

17 Mario Miscali - Dir. Tributario Art. 2, co. 1 (cessioni di beni) Costituiscono cessioni di beni …gli atti a titolo oneroso che importano trasferimento della proprietà ovvero costituzione o trasferimento di diritti reali di godimento su beni di ogni genere [atti con effetto dellacquisto derivativo-traslativo o derivativo-costitutivo del diritto reale di godimento] Accanto alle cessioni in senso proprio, lart. 2 disciplina: Operazioni assimilate alle cessioni (comma 2); Operazioni « escluse» (comma 3) 1) Le cessioni di beni: definizione Operazioni imponibili

18 Mario Miscali - Dir. Tributario ) COMPRAVENDITA: Contratto che ha per oggetto il trasferimento della proprietà di una cosa o il trasferimento di un altro diritto verso il corrispettivo di un prezzo regolato dagli artt c.c. e da leggi speciali contratto traslativo, a titolo oneroso, a prestazioni corrispettive si perfeziona col solo consenso sulla cosa e sul prezzo Il Trasferimento del diritto può essere differito a momento successivo alla conclusione del contratto (cd vendita obbligatoria) 2) PRESTITO DI CONSUMO: Prestito di cose fungibili, diverse dal denaro o dai titoli non rappresentativi di merci Mutuo di cose (art c.c.) 3) CONTRATTO DI SOMMINISTRAZIONE: Solo prestazioni di cose (e non di servizi) art.1559 c.c. Rapporto di durata, pluralità di prestazioni, vincolo di collegamento funzionale Le cessioni di beni (segue) Operazioni imponibili

19 Mario Miscali - Dir. Tributario Diritti reali di godimento: No pegno ed ipoteca (diritti reali di garanzia) Principio del numero chiuso (tipicità legale) Servitù (artt e ss c.c.) Usufrutto, uso e abitazione (art. 978 e ss c.c.) Superficie, enfiteusi, diritto di concessione mineraria, concessione di acqua Le cessioni di beni (segue) Operazioni imponibili

20 Mario Miscali - Dir. Tributario Art. 2, co. 2 (operazioni assimilate) Sono operazioni che, pur non presentando uno dei requisiti delle cessioni, sono comunque considerate tali ai fini IVA (in questo senso sono assimilate alle cessioni) per espressa scelta del Legislatore. Elencazione tassativa Non importano il trasferimento immediato ed a titolo oneroso della proprietà, né costituzione o trasferimento di diritti reali di godimento Motivi di tecnica fiscale Operazioni imponibili Le cessioni di beni: operazioni assimilate

21 Mario Miscali - Dir. Tributario Sono esempi di operazioni assimilate: 1)vendite con riserva di proprietà e locazioni con clausola di trasferimento della proprietà vincolante per ambo le parti; 2)passaggi dal committente al commissionario e viceversa di beni venduti o acquistati in esecuzione di contratti di commissione; 3)cessioni gratuite di beni 4)Destinazione di beni al consumo personale o familiare 5)Assegnazione ai soci e associati Operazioni imponibili Le cessioni di beni: operazioni assimilate (segue)

22 Mario Miscali - Dir. Tributario ) Vendite con riserva di proprietà e locazioni con clausola di trasferimento della proprietà vincolante per ambo le parti Esigenza di non lasciare a lungo in sospeso il rapporto tributario Vendita a rate (art c.c.): la proprietà si acquisisce con il pagamento dellultima rata Vendita a riscatto o vendita-locazione (art c.c.) Clausola vincolante per ambedue le parti Iva dovuta al momento della stipulazione o della consegna/spedizione Operazioni imponibili Le cessioni di beni: operazioni assimilate (segue)

23 Mario Miscali - Dir. Tributario ) Passaggi dal committente al commissionario e viceversa di beni venduti o acquistati in esecuzione di contratti di commissione Art c.c.:mandato senza rappresentanza Commissione commisurata a percentuale valore merce Finzione fiscale: committente e commissionario due commercianti in proprio Disposizione non applicabile nei confronti altri ausiliari dellimprenditore Operazioni imponibili Le cessioni di beni: operazioni assimilate (segue)

24 Mario Miscali - Dir. Tributario ) Cessioni gratuite di beni Cessione in omaggio è imponibile Iva: - (qualunque valore) se costituisce oggetto attività propria (cioè se è bene merce) - in ipotesi contraria solo se costo unitario superiore a 25,82 Esclusi beni per i quali, allatto dellacquisto o importazione, non sia stata operata detrazione di imposta Operazioni imponibili Le cessioni di beni: operazioni assimilate (segue)

25 Mario Miscali - Dir. Tributario ) Destinazione di beni al consumo personale o familiare Autoconsumo (interno ed esterno) Assoggettamento ad imposta del consumo esterno Cessazione dellattività (es. liquidazione) Esclusione dei beni per i quali,allatto dellacquisto, non è stata operata la detrazione dellimposta Operazioni imponibili Le cessioni di beni: operazioni assimilate (segue)

26 Mario Miscali - Dir. Tributario ) Assegnazione ai soci e associati Operate a qualsiasi titolo da società di ogni tipo ed oggetto Trasferimento di proprietà, divisione Operazioni imponibili Le cessioni di beni: operazioni assimilate (segue)

27 Mario Miscali - Dir. Tributario Art. 2, co. 3 (operazioni «escluse») Sono operazioni che, pur presentando i requisiti previsti per le cessioni, non sono considerate tali per scelta esplicita del Legislatore. Tra queste rientrano le cessioni di: (a) denaro o crediti in denaro; (b) aziende o rami di azienda; (c) terreni non fabbricabili; (d) campioni gratuiti di modico valore, appositamente contrassegnati; (e)beni soggette alla disciplina dei concorsi e delle operazioni a premio (oggetto-premio); (f) passaggi di beni in dipendenza di fusioni, trasformazioni o scissioni (società di ogni tipo e tutti i beni) Operazioni imponibili Le cessioni di beni: operazioni «escluse»

28 Mario Miscali - Dir. Tributario Art. 3 (prestazioni di servizi) Costituiscono prestazioni di servizi le …prestazioni verso corrispettivo dipendenti da alcuni contratti tipici (contratti dopera, dappalto, di trasporto, di mandato, di spedizione, dagenzia, di mediazione, di deposito) …e in genere da obbligazioni di fare, di non fare e di permettere quale ne sia la fonte Operazioni a titolo oneroso Necessità della corresponsione del corrispettivo (pagamento quale elemento essenziale per la nascita dellobbligazione tributaria) Corrispettivo: somma di denaro, cessione di bene, prestazione di servizio Operazioni imponibili 2) Le prestazioni di servizi: definizione

29 Mario Miscali - Dir. Tributario Art. 3, co. 2 (prestazioni assimilate) Come nel caso delle cessioni, anche per le prestazioni di servizi il Legislatore ha previsto ipotesi di assimilazione ed esclusione. Sono assimilate alle prestazioni di servizi di cui al co. 1 le seguenti operazioni: Concessione di beni in locazione, affitto, noleggio e simili Cessioni e concessioni di beni immateriali (opere ingegno, invenzioni industriali,modelli, disegni, creazioni intellettuali) Prestiti di denaro e di titoli non rappresentativi di merci, comprese le operazioni finanziarie mediante la negoziazione, anche a titolo di cessione pro soluto, di crediti,cambiali e assegni Somministrazioni di alimenti e bevande Cessioni di contratti di ogni tipo ed oggetto (es. cessioni di contratti di locazione, appalto, noleggio, ecc.) Le prestazioni di servizi: prestazioni assimilate Operazioni imponibili

30 Mario Miscali - Dir. Tributario Rientra tra le prestazioni di servizi (art. 3, co. 3) anche lautoconsumo degli imprenditori (non però dei liberi professionisti), se: -valore prestazione superiore ad 25,82 -IVA afferente gli acquisti di beni e servizi relativi allesecuzione di tali prestazioni sia detraibile Per autoconsumo si intende: a)Uso personale o familiare dellimprenditore b)Atti a titolo gratuito per finalità estranee allesercizio impresa Le prestazioni di servizi: prestazioni assimilate (segue) Operazioni imponibili

31 Mario Miscali - Dir. Tributario Art. 3, co. 4 (prestazioni escluse) Tra le prestazioni di servizi cd escluse vanno ricordate: Le cessioni di diritti dautore effettuate dagli autori stessi; I prestiti obbligazionari Cessioni di contratti aventi ad oggetto beni la cui cessione è esclusa da imposta (es. denaro, terreni non suscettibili di essere edificati, etc..) Operazioni imponibili Le prestazioni di servizi: prestazioni «escluse»

32 Mario Miscali - Dir. Tributario ) Gli acquisti intracomunitari Gli artt. 37 e ss del D.L. n. 331/93, al fine di superare le barriere doganali preesistenti nel mercato europeo, disciplinano in modo autonomo gli scambi di beni circolanti tra Paesi UE, chiamati scambi intracomunitari, che comprendono: - acquisti intracomunitari e - cessioni intracomunitarie Si tratta di un regime transitorio, che verrà abbandonato quando entrerà in vigore il regime (definitivo) della tassazione nel paese di origine (attualmente di là da venire). Operazioni imponibili

33 Mario Miscali - Dir. Tributario Gli acquisti intracomunitari (segue) Questo regime transitorio prevede limponibilità degli acquisti intracomunitari e la non imponibilità delle cessioni intracomunitarie Si considera imponibili gli acquisti intracomunitari effettuati: - a titolo oneroso - allinterno dello Stato italiano - da parte di un soggetto passivo di imposta - in relazione a beni trasportati o spediti nel territorio dello Stato da altro Stato membro LIVA applicabile è (di norma) quella del Paese di destinazione Operazioni imponibili

34 Mario Miscali - Dir. Tributario Operazioni non imponibili

35 Mario Miscali - Dir. Tributario Operazioni non imponibili 1)Cessioni allesportazione (e operazioni assimilate) (art. 8) 2)Cessioni intracomunitarie (art. 7, u.c. e art. 40, D.L. n. 331/93) e operazioni assimilate (art. 8-bis) 3) Servizi internazionali o connessi agli scambi internazionali (art. 9) La disciplina degli scambi con lestero tende a detassare i beni (e i servizi connessi) in uscita dal nostro Paese e a sottoporre allIVA domestica i beni in entrata. Per tale motivo il legislatore considera non effettuate nel territorio dello Stato alcune operazioni, dette non imponibili:

36 Mario Miscali - Dir. Tributario Le operazioni in regime di non imponibilità non sono assoggettate ad imposta (non sorge il debito dimposta). Sono però assoggettate agli obblighi formali della disciplina IVA (es. obblighi di fatturazione e composizione del volume di affari). Inoltre, al pari delle operazioni imponibili e diversamente da quelle esenti, conservano il diritto alla detrazione dellIVA assolta a monte (cioè sugli acquisti). Operazioni non imponibili: caratteristiche Operazioni non imponibili

37 Mario Miscali - Dir. Tributario I beni oggetto del commercio internazionale sono colpiti dallimposta nel Paese in cui sono consumati, anziché nel Paese di origine (pr. della tassazione nel Paese di destinazione). E ammessa la deduzione dellimposta assolta sui beni e sui servizi acquistati o importati, quando tali beni o servizi abbiano concorso alla produzione o al commercio dei beni esportati. Operazioni non imponibili Operazioni non imponibili: caratteristiche (segue)

38 Mario Miscali - Dir. Tributario La legge n. 427/93 (disciplina transitoria operazioni intracomunitarie), ora art. 8 DPR n. 633/72, concerne solo le cessioni di beni trasportati o spediti fuori dalla Comunità, cioè: -Cessione di beni trasportati o spediti fuori del territorio della Comunità da parte del cedente, anche per incarico del proprio cessionario -Cessione di beni trasportati o spediti fuori del territorio della Comunità da parte di cessionario non residente. -Cessioni relative a scambi intracomunitari Cessioni all'esportazione Operazioni non imponibili

39 Mario Miscali - Dir. Tributario Esempi: Prestazioni connesse allindustria delle costruzioni navali ed aeronautiche Cessioni di navi destinate allesercizio di attività commerciali e a favore di organi dello Stato Cessioni di aeromobili a favore organi dello Stato o destinati ad essere impiegati da imprese che effettuano prevalentemente trasporti internazionali Cessioni di apparati motori, parti di ricambio degli stessi e delle navi e degli aeromobili e di beni destinati a dotazione di bordo e forniture destinate al rifornimento ed al vettovagliamento delle stesse navi ed aeromobili Prestazioni di servizi relativi a lavori navali, aerei, ecc. Operazioni non imponibili Cessioni all'esportazione: operazioni assimilate

40 Mario Miscali - Dir. Tributario Servizi internazionali o connessi agli scambi internazionali Trasporti internazionali di persone: eseguiti promiscuamente (in parte in territorio dello Stato e in parte in territorio estero) in dipendenza unico rapporto contrattuale Trasporti relativi a beni in esportazione o in transito o in importazione temporanea Prestazioni di trasporto intracomunitario di beni (luogo di partenza e di arrivo nel territorio di due Stati membri) Noleggio e locazione di navi, aeromobili, autoveicoli, vagoni ferroviari, cabine-letto, containers e carrelli adibiti ai trasporti di beni in esportazione, in transito, in temporanea importazione Servizi di spedizione da e per lestero Operazioni non imponibili

41 Mario Miscali - Dir. Tributario Altri servizi connessi agli scambi internazionali Servizi prestati nei porti, autoporti, aeroporti e scali ferroviari di confine, che riflettono direttamente il funzionamento e la manutenzione degli impianti, ovvero il movimento di beni o mezzi di trasporto, nonché quelli resi dagli agenti marittimi raccomandatari: non imponibilità caratterizzata oggettivamente dal luogo nel quale sono effettuate Servizi di intermediazione relativi a beni in importazione o in esportazione o in transito e a trasporti internazionali di persone o di beni, e ai noleggi e locazioni di navi, aeromobili Operazioni non imponibili

42 Mario Miscali - Dir. Tributario Operazioni esenti

43 Mario Miscali - Dir. Tributario Sono operazioni che, pur non comportando applicazione dellIVA, comportano adempimenti di carattere formale, quali: fatturazione e registrazione dichiarazione periodica corrispettivi concorrono alla formazione del volume daffari Vi è esonero dal pagamento dellimposta sulloperazione effettuata (non viene addebitata lIVA in via di rivalsa) Ma ciò che caratterizza maggiormente le operazioni esenti è il limite alla detrazione dellimposta per i beni e servizi acquistati ed importati Le operazioni esenti

44 Mario Miscali - Dir. Tributario Senonchè, nonostante la funzione agevolativa che dovrebbe connotare le operazioni esenti, il limite al diritto di detrazione dellimposta assolta a monte comporta, di fatto, che limposta pagata dal cedente nelle fasi anteriori costituisca un elemento di costo che viene traslato sul consumatore finale. Operazioni esenti Le operazioni esenti

45 Mario Miscali - Dir. Tributario La categoria delle operazioni esenti contemplate dallart. 10 DPR n. 633/72 è estremamente variegata. Esempi di operazioni esenti sono: a)operazioni di assicurazione e di riassicurazione (artt ss c.c.) (per tutti i tipi di contratto danni/vita). La ratio è quella di non aggravare il costo di operazioni di notevole rilevanza socio-economica; b)Le operazioni relative al gioco del lotto, lotterie nazionali, etc c) cessioni gratuite di beni ad enti aventi finalità socio- assistenziali Operazioni esenti Le operazioni esenti

46 Mario Miscali - Dir. Tributario Base imponibile: -corrispettivo risultante da contratto (comprensivo di oneri e costi accessori); oppure -valore normale, quando il corrispettivo è costituito dalla cessione di altro bene o servizio (in questo caso ogni cessione/prestazione costituisce unoperazione autonoma) Aliquote: sono quattro, cioè: 0% - 4% - 10% e 21% (Aliquota ordinaria) Base imponibile e aliquote


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