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1 Ottobre-novembre 2010 OIC e IAS/IFRS Dr. Franco Riccomagno Ottobre- novembre 2010 OIC e IAS/IFRS IAS 17 - Leasing.

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1 1 Ottobre-novembre 2010 OIC e IAS/IFRS Dr. Franco Riccomagno Ottobre- novembre 2010 OIC e IAS/IFRS IAS 17 - Leasing

2 2 Ottobre-novembre 2010 OIC e IAS/IFRS Struttura del principio Finalità, Ambito di applicazione, Definizioni Classificazione del leasing Trattamenti contabili per locatario/locatore Operazioni di vendita e retrolocazione (sale & leaseback) Informativa integrativa Casi pratici

3 3 Ottobre-novembre 2010 OIC e IAS/IFRS Finalità e Ambito di applicazione Finalità: Definire, per locatari (lessees) e locatori (lessors), il trattamento contabile appropriato e linformativa integrativa per i leasing finanziari e i leasing operativi Applicazione: a tutti i contratti di leasing ad eccezione di alcuni leasing particolari – contratti di concessioni in licenza per i beni quali film, registrazioni video, spettacoli, esplorazioni minerari. Natura del contratto: contratti che trasferiscono il diritto di utilizzo di beni

4 4 Ottobre-novembre 2010 OIC e IAS/IFRS Definizioni Leasing: E un contratto per mezzo del quale il locatore trasferisce al locatario, in cambio di un pagamento o di una serie di pagamenti, il diritto allutilizzo di un bene per un periodo prestabilito (IAS 17.4) Data di decorrenza del leasing (Commencement of the lease term): è la data a decorrere dal quale il locatario diviene titolare del diritto di utilizzare il bene Data di inizio del leasing (Inception of the lease): è la DATA precedente tra: -data di stipula del contratto di leasing; -data di decorrenza del contratto

5 5 Ottobre-novembre 2010 OIC e IAS/IFRS Classificazione del leasing Leasing finanziario È un leasing che trasferisce di fatto tutti i rischi e i benefici derivanti dalla proprietà del bene. Al termine del contratto la titolarità può essere trasferita o no. Leasing operativo È un qualsiasi leasing differente dal leasing finanziario La classificazione tra leasing finanziario o operativo viene fatta allinizio del leasing e non viene più modificata, salvo il caso in cui le parti modificano le clausole in modo tale che se la modifica fosse avvenuta allinizio avrebbe comportato una differente classificazione. (No caso di rinnovo)

6 6 Ottobre-novembre 2010 OIC e IAS/IFRS Classificazione del leasing Esempi che singolarmente o congiuntamente possono determinare la classificazione di un contratto come leasing finanziario: trasferimento della proprietà al termine del contratto di leasing opzione di acquisto a un prezzo < al valore corrente (fair value) alla data di esercizio la durata del leasing copre la maggior parte della vita utile del bene il valore attuale (present value) dei pagamenti minimi il valore corrente (fair value) del bene natura particolare dei beni locati che solo il locatario può utilizzarli senza importanti modifiche se il leasing è risolto, le perdite del locatore sono sostenute dal locatario (lessee) utili o perdite derivanti dalla fluttuazione del valore corrente del residuo ricadono sul locatario (lessee) possibilità di continuare il leasing per un ulteriore periodo ad un canone < a quello di mercato (bargain renewal option)

7 7 Ottobre-novembre 2010 OIC e IAS/IFRS Classificazione Leasing – Terreni e Fabbricati I terreni e fabbricati oggetto di un contratto di leasing sono considerati separatamente ai fini della classificazione. Se cè il trasferimento di proprietà al termine -> classificati entrambi come leasing finanziari. Altrimenti di norma: -Terreni locazione operativa; -Edifici locazione operativa/finanziaria Non occorre la valutazione separata quando sono classificati come Investimenti Immobiliari al fair value Recentemente è intervenuto un Improvement dello IAS 17 che ha assimilato i leasing di terreni a quelli di altri beni per cui anche i terreni possono essere in leasing finanziario se presentano tali caratteristiche

8 8 Ottobre-novembre 2010 OIC e IAS/IFRS Registrazioni contabili per i locatari (lessees) Leasing finanziario –alla data di decorrenza rilevazione di unattività e di una passività. –limporto rilevato è il minore tra: valore corrente (fair value) del bene locato valore attuale dei pagamenti minimi dovuti per il leasing (minimum lease payments) –inclusione nellattività anche dei costi diretti iniziali ( costi di negoziazione)

9 9 Ottobre-novembre 2010 OIC e IAS/IFRS Registrazioni contabili per i locatari (lessees) Leasing finanziario (continua) –Il criterio usato per ammortizzare il bene in locazione deve essere coerente con quello adottato per i beni ammortizzabili posseduti –I canoni di leasing devono essere ripartiti tra: oneri finanziari ripartiti tra gli esercizi del leasing in modo da ottenere un tasso di interesse costante rimborso delle passività residue (quote capitale)

10 10 Ottobre-novembre 2010 OIC e IAS/IFRS Registrazioni contabili per i locatari (lessees) Leasing operativo –canoni di leasing costi a conto economico –a quote costanti lungo la durata del leasing

11 11 Ottobre-novembre 2010 OIC e IAS/IFRS Registrazioni contabili per i locatori (lessors) Leasing finanziario –deve essere registrato come credito nel bilancio desercizio del locatore –importo del credito = investimento netto nel leasing –il credito derivante dal leasing deve essere trattato come: rimborso del capitale provento finanziario –i costi diretti di negoziazione devono rettificare i ricavi ed essere inclusi nel credito

12 12 Ottobre-novembre 2010 OIC e IAS/IFRS Registrazioni contabili per i locatori (lessors) Leasing finanziario (continua) I locatori che siano produttori o distributori: devono includere lutile o la perdita nel conto economico dellesercizio secondo il criterio seguito dallimpresa per le vendite non finanziate da leasing i costi diretti di negoziazione sono esclusi dallinvestimento netto e riconosciuti come onere quando è contabilizzato il profitto di vendita se applicati tassi dinteresse particolarmente bassi applicare tassi dinteresse commerciali

13 13 Ottobre-novembre 2010 OIC e IAS/IFRS Registrazioni contabili per i locatori (lessors) Leasing operativo –Il bene rimane iscritto tra le immobilizzazioni materiali e viene classificato secondo la sua natura –Il criterio di ammortamento deve essere coerente con quello utilizzato per beni simili –Occorre tener presente il valore di presumibile realizzo al momento della restituzione del bene –Proventi del leasing devono essere rilevati a quote costanti lungo la durata del leasing

14 14 Ottobre-novembre 2010 OIC e IAS/IFRS IFRIC 4 – Determinare se un accordo contiene un leasing Determinare se un accordo per prestazioni di servizi è, o contiene, un leasing deve basarsi sulla sostanza dellaccordo e richiede di verificare se: –Ladempimento dellaccordo dipende dallutilizzo di una o più specifiche attività – unattività è implicitamente specificata, se ad esempio, il fornitore possiede o concede in leasing soltanto unattività e non è economicamente idoneo o fattibile per il fornitore adempiere alla propria obbligazione tramite lutilizzo di attività alternative; –Laccordo trasmette il diritto di utilizzare lattività e il controllo sullutilizzo dellattività sottostante. Se si verificano entrambe le condizioni allora laccordo contiene un leasing e su di esso si devono applicare le condizioni per la classificazione previste dallo Ias 17. Esempi: contratti di outsourcing, accordi nel settore delle telecomunicazioni, contratti di take or pay)

15 15 Ottobre-novembre 2010 OIC e IAS/IFRS Operazioni di vendita e retro-locazione (sale and leaseback) Vendita di un bene da parte di un venditore e riacquisto dello stesso bene da parte dello stesso venditore tramite un leasing Criterio di classificazione: uguale a quello del leasing (finanziario o operativo) Se il lease back è di natura finanziaria, il trattamento contabile è assimilabile ad un finanziamento

16 16 Ottobre-novembre 2010 OIC e IAS/IFRS Operazioni di vendita e retro-locazione (sale and leaseback) Leasing finanziario eventuali eccedenze del corrispettivo rispetto al valore netto contabile del bene devono essere differite sulla durata del leasing Leasing operativo e se loperazione é –a valore = o < al valore corrente (fair value) rilevazione della plusvalenza a conto economico –a valore > al valore corrente (fair value) leccedenza rispetto al valore corrente (fair value) deve essere differita sulla base della durata del bene oggetto del leasing

17 17 Ottobre-novembre 2010 OIC e IAS/IFRS Lease Back – Caso pratico Caso pratico –Si ipotizza che la società ABC abbia iscritto in bilancio un cespite avente un valore originario pari a 200, un fondo ammortamento accumulato pari a 100. –La società vende il cespite stesso ad una società di leasing per 150, stipulando un contratto di lease-back per lo stesso importo contratto di leasing in tre anni, tasso 11%; vita utile del cespite: 5 anni / prezzo di riscatto, zero

18 18 Ottobre-novembre 2010 OIC e IAS/IFRS Lease Back – Caso pratico Caso pratico –Allegati I, II e III espongono i trattamenti contabili secondo: OIC n.1 IAS 17

19 19 Ottobre-novembre 2010 OIC e IAS/IFRS I) Italian GAAP – OIC n.1 Capitale Canoni Anno 150 Capitaleinteressi TotaleEffetto P&L X X X Totale Plusvalenza Anno X(50) Totale134

20 20 Ottobre-novembre 2010 OIC e IAS/IFRS II) IAS 17 AnnoAmmorta mento Amm maggior valore Imputaz. Plus a P&l Interessi Effetto P&L X2016,7(16,7)1737 X+12016,7(16,7)1131 X+22016,7(16,7)626 X X Totale10050(50)34134

21 21 Ottobre-novembre 2010 OIC e IAS/IFRS Informativa integrativa Principi di informativa (IFRS 7+ IAS 17 rivisto) IAS 17 (rivisto) richiede informativa integrativa significativamente più ampia –locatari di leasing finanziari (IAS 17 §31) –locatari di leasing operativi (IAS 17 §35) –locatori di leasing finanziari (IAS 17 §30) –locatori di leasing operativi (IAS 17 §56-57)

22 22 Ottobre-novembre 2010 OIC e IAS/IFRS Informazione aggiuntive selezionate: F/S bilancio del locatario (lessee) Leasing finanziari –valore iscritto netto di ciascuna categoria di beni –riconciliazione tra il valore dei pagamenti minimi ancora dovuti e il loro valore attuale ( 5 anni) Leasing operativi –totale dei pagamenti minimi ancora dovuti ( 5 anni)

23 23 Ottobre-novembre 2010 OIC e IAS/IFRS Informazioni aggiuntive selezionate: bilanci del locatore (lessor) Leasing finanziario –riconciliazione tra linvestimento lordo totale nel leasing e il valore attuale dei pagamenti minimi da ricevere ( 5 a.) –proventi finanziari non realizzati –valore residuo non garantito dei beni in locazione Leasing operativo –informativa per ogni categoria di bene –pagamenti minimi ancora dovuti ( 5 a.)

24 24 Ottobre-novembre 2010 OIC e IAS/IFRS Ciascuna member firm e ciascuna entità controllata e/o licenziataria è una entità giuridica separata e indipendente che opera sotto i nomi "Deloitte," "Deloitte & Touche," "Deloitte Touche Tohmatsu," o altri nomi derivati. I servizi sono forniti dalle member firm, dalle rispettive entità controllate o da entità licenziatarie e non dalla Verein Deloitte Touche Tohmatsu. Né Deloitte Touche Tohmatsu, in relazione alla sua natura di Verein (associazione) di diritto svizzero, né ciascuna delle member firm e/o delle entità controllate e/o licenziatarie può essere ritenuta in alcun modo responsabile per atti od omissioni posti in essere da altre entità. Deloitte refers to one or more of Deloitte Touche Tohmatsu, a Swiss Verein, its member firm, and their respective subsidiaries and affiliates. As a Swiss Verein (association), neither Deloitte Touche Tohmatsu nor any of its member firms has any liability for each others acts or omissions. Each of the member firms is a separate and independent legal entity operating under the names Deloitte, Deloitte & Touche, Deloitte Touche Tohmatsu, or other related names. Services are provided by the member firms or their subsidiaries or affiliates and not by the Deloitte Touche Tohmatsu Verein. Member of Deloitte Touche Tohmatsu


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