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Silvano Corbella 10 dicembre 2010 Fondi rischi e oneri (IAS 37) e TFR (IAS 19) Corso di Perfezionamento per la preparazione alla professione di Dottore.

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1 Silvano Corbella 10 dicembre 2010 Fondi rischi e oneri (IAS 37) e TFR (IAS 19) Corso di Perfezionamento per la preparazione alla professione di Dottore commercialista e alla funzione di Revisore contabile

2 Silvano Corbella 10 dicembre 2010 Fondi rischi e oneri (IAS 37) e TFR (IAS 19) Silvano Corbella 10 dicembre 2010 I Fondi rischi e oneri: definizione IAS 37, Introduzione, punto 2. Il Principio definisce gli accantonamenti come passività con scadenza o ammontare incerti. Un accantonamento deve essere contabilmente rilevato se, e solo se: a)unimpresa ha unobbligazione in corso (legale o implicita) quale risultato di un evento passato; b)è probabile (cioè è più verosimile piuttosto che il contrario) che per adempiere allobbligazione si renderà necessario limpiego di risorse atte a produrre benefici economici; e c)può essere effettuata una stima attendibile dellimporto derivante dalladempimento della obbligazione.

3 Silvano Corbella 10 dicembre 2010 Fondi rischi e oneri (IAS 37) e TFR (IAS 19) Silvano Corbella 10 dicembre 2010 I Fondi rischi e oneri: definizione IAS 37, Introduzione, punto 3. Il Principio definisce obbligazione implicita quella derivante da azioni poste in essere da unimpresa in cui: a)limpresa ha reso noto ad altre parti, tramite un consolidato modello di prassi, politiche aziendali pubbliche o un annuncio corrente sufficientemente specifico, che accetterà determinate responsabilità; b)come risultato, limpresa ha determinato nelle altre parti contraenti la valida aspettativa che terrà fede ai propri impegni.

4 Silvano Corbella 10 dicembre 2010 Fondi rischi e oneri (IAS 37) e TFR (IAS 19) I Fondi rischi e oneri: principali differenze rispetto alla vigente impostazione Le differenze riguardano più profili. 1.Con riguardo alla definizione: limpostazione IAS, sebbene possa essere comunque letta in termini di natura, esistenza, ammontare e data di sopravvenienza (v. art bis comma 3° c.c.), è differente. 2.Con riguardo al presupposto della rilevazione: obbligazione legale o implicita. 3.Con riguardo alla valutazione: esigenza di attualizzare la passività where the effect of the time value of money is material. Inoltre, where the provision being measured involves a large population of items, the obligation is estimated by weighting all possible outcomes by their associated probabilities. 4.Con riguardo alla disclosure: in presenza del rischio di pregiudicare la posizione dellimpresa, riduzione della disclosure richiesta.

5 Silvano Corbella 10 dicembre 2010 Fondi rischi e oneri (IAS 37) e TFR (IAS 19) I Fondi rischi e oneri: le singole fattispecie di maggiore interesse Crediti di precedenti esercizi per i quali sia presunta una perdita. Limpresa deve effettuare un accantonamento a fondo rischi? Posto che lo IAS 39 sancisce che i crediti devono essere iscritti in bilancio al valore corrente, limpresa non deve effettuare un accantonamento a fondo rischi poiché la circostanza non rientra nelle fattispecie previste dallo IAS 37.

6 Silvano Corbella 10 dicembre 2010 Fondi rischi e oneri (IAS 37) e TFR (IAS 19) I Fondi rischi e oneri: le singole fattispecie di maggiore interesse In data 1°/1/05 entra in vigore una nuova legge che impone luso di un nuovo impianto di depurazione. Termine ultimo per adeguarsi è il 1°/6/06. Limpresa deve effettuare un accantonamento a fondo rischi al 31/12/05? Limpresa non deve effettuare un accantonamento a fondo rischi perché non esiste alcuna obbligazione in corso al 31/12/05.

7 Silvano Corbella 10 dicembre 2010 Fondi rischi e oneri (IAS 37) e TFR (IAS 19) I Fondi rischi e oneri: le singole fattispecie di maggiore interesse Limpresa garantisce i suoi prodotti da difetti secondo quanto previsto dalle attuali disposizioni di legge. Limpresa deve effettuare un accantonamento a fondo rischi? Limpresa deve effettuare un accantonamento a fondo rischi per un importo pari al valore attuale del costo di riparazione da sostenere nel caso si rinvengano difetti, tenuto conto della probabilità che questo accada.

8 Silvano Corbella 10 dicembre 2010 Fondi rischi e oneri (IAS 37) e TFR (IAS 19) I Fondi rischi e oneri: le singole fattispecie di maggiore interesse Limpresa nel corso dellesercizio è entrata in contenzioso con la pubblica amministrazione per linquinamento di alcuni terreni. I legali della società ritengono che la possibilità di perdere la causa sia elevata. Limpresa deve effettuare un accantonamento a fondo rischi? Sussistendo la probabilità di condanna, limpresa deve effettuare un accantonamento a fondo rischi per limporto che si stima dovrà essere corrisposto alla data della sentenza, in caso di condanna, attualizzato alla data dellaccantonamento.

9 Silvano Corbella 10 dicembre 2010 Fondi rischi e oneri (IAS 37) e TFR (IAS 19) I Fondi rischi e oneri: le singole fattispecie di maggiore interesse Limpresa è obbligata in un contratto in cui i costi della risoluzione o esecuzione sono superiori ai benefici. Limpresa deve effettuare un accantonamento a fondo rischi? Limpresa deve effettuare un accantonamento corrispondente allobbligazione attuale del contratto rappresentata dal costo di risoluzione (cioè il minore tra il costo necessario alladempimento e qualsiasi risarcimento o sanzione derivante dallinadempimento).

10 Silvano Corbella 10 dicembre 2010 Fondi rischi e oneri (IAS 37) e TFR (IAS 19) I Fondi rischi e oneri: le singole fattispecie di maggiore interesse Limpresa è obbligata in un contratto in cui i costi della risoluzione o esecuzione sono superiori ai benefici. Limpresa deve effettuare un accantonamento a fondo rischi? Limpresa deve effettuare un accantonamento corrispondente allobbligazione attuale del contratto rappresentata dal costo di risoluzione (cioè il minore tra il costo necessario alladempimento e qualsiasi risarcimento o sanzione derivante dallinadempimento).

11 Silvano Corbella 10 dicembre 2010 Fondi rischi e oneri (IAS 37) e TFR (IAS 19) TFR e IAS 19: tipologia di benefici per i dipendenti IAS 19, Introduzione, punto 2. Il Principio individua 5 categorie di benefici: a)benefici a breve termine, quali salari, stipendi e contributi per oneri sociali, indennità sostitutive delle ferie annuali, e delle assenze per malattia, compartecipazioni agli utili e incentivi (se dovuti entro i 12 mesi successivi alla chiusura dellesercizio) e benefici in natura (quali assistenza medica, abitazione, auto aziendali e beni o servizi gratuiti o forniti a costo ridotto) per il personale in servizio; b)benefici successivi al rapporto di lavoro quali pensioni, altri benefici previdenziali, assicurazioni sulla vita e assistenza medica successivi al rapporto di lavoro;

12 Silvano Corbella 10 dicembre 2010 Fondi rischi e oneri (IAS 37) e TFR (IAS 19) TFR e IAS 19: tipologia di benefici per i dipendenti IAS 19, Introduzione, punto 2. c)altri benefici a lungo termine ai dipendenti inclusi permessi legati allanzianità di servizio, disponibilità di periodi sabbatici, premi in occasione di anniversari o altri benefici legati allanzianità di servizio, indennità per invalidità e, se dovuti dopo dodici mesi o più dal termine dellesercizio, compartecipazione agli utili, incentivi e retribuzioni differite; d)benefici dovuti ai dipendenti per la cessazione del rapporto di lavoro; e)benefici retributivi sotto forma di partecipazione al capitale. A loro volta, i benefici successivi al rapporto di lavoro, punto b), sono classificati: come piani a benefici definiti; come piani a contribuzione definita.

13 Silvano Corbella 10 dicembre 2010 Fondi rischi e oneri (IAS 37) e TFR (IAS 19) TFR e IAS 19: tipologia di benefici per i dipendenti Considerato che lo IAS 19 prevede un differente trattamento contabile per ciascuna categoria esposta, il TFR a quale categoria è riconducibile? La questione, in passato, ha dato origine a pareri discordanti. Fino alla riforma previdenziale era pressoché unanimemente condivisa lipotesi di ricondurre il TFR ai piani con benefici definiti successivi al rapporto di lavoro, punto b). Pertanto il TFR andava espresso in termini di valore attuale in forza di un calcolo attuariale e tenendo conto delle variazioni nel tempo delle ipotesi attuariali (v. slides successive). A seguito della riforma previdenziale il problema si è svuotato di complessità.

14 Silvano Corbella 10 dicembre 2010 Fondi rischi e oneri (IAS 37) e TFR (IAS 19) TFR e IAS 19: le modalità di calcolo (ante riforma previdenziale) Limporto contabilizzato come passività relativa ai benefici definiti deve essere pari a (par. 54): a)il valore attuale dell'obbligazione a benefici definiti alla data di riferimento del bilancio (par. 64); b)più eventuali utili attuariali (meno eventuali perdite attuariali) non contabilizzati, di cui infra (par ); c)meno gli eventuali costi previdenziali relativi alle prestazioni di lavoro passate non ancora rilevate (par. 96); d)meno il fair value alla data di riferimento del bilancio delle attività a servizio del piano (se esistono) che serviranno a estinguere direttamente le obbligazioni (par ).

15 Silvano Corbella 10 dicembre 2010 Fondi rischi e oneri (IAS 37) e TFR (IAS 19) TFR e IAS 19: le modalità di calcolo (ante riforma previdenziale) Il Metodo della proiezione unitaria del Credito considera e misura ogni periodo di lavoro fonte di ununità aggiuntiva di diritto ai benefici, ai fini del calcolo dellobbligazione finale (par. 65). Tale Metodo deve essere usato per determinare: a) il valore attuale delle obbligazioni a benefici definiti; b) il costo previdenziale delle prestazioni di lavoro correnti; c) il costo previdenziale delle prestazioni di lavoro passate (se vi sono le condizioni) (par. 64). Il valore dellobbligazione per benefici successivi alla fine del rapporto di lavoro va attualizzato, anche se parte del valore è dovuto entro 12 mesi (par. 66).

16 Silvano Corbella 10 dicembre 2010 Fondi rischi e oneri (IAS 37) e TFR (IAS 19) TFR e IAS 19: le modalità di calcolo (ante riforma previdenziale) Le ipotesi attuariali devono essere obiettive (né imprudenti né troppo prudenti) e tra loro compatibili (par. 72). Esse servono per stimare le variabili che determinano il costo complessivo da sostenere per lerogazione di benefici successivi alla fine del rapporto di lavoro e comprendono: a)le ipotesi demografiche sulle caratteristiche future dei dipendenti in servizio e di quelli precedenti (e delle persone a loro carico) che hanno diritto ai benefici (tasso di mortalità; tassi di rotazione del personale; percentuali di dipendenti che partecipano al piano; tassi di incidenza delle richieste di rimborso); b)le ipotesi finanziarie (tasso di sconto; livelli di retribuzioni future e dei benefici; costi futuri di assistenza medica; tasso di rendimento atteso delle attività a servizio del piano) (par. 73).

17 Silvano Corbella 10 dicembre 2010 Fondi rischi e oneri (IAS 37) e TFR (IAS 19) TFR e IAS 19: le modalità di calcolo (ante riforma previdenziale) Limpresa può adottare qualsiasi metodo sistematico che comporti una rapida determinazione degli utili e delle perdite attuariali da contabilizzare (par. 93). Due condizioni: a)stesso criterio applicato sia agli utili sia alle perdite; b)coerentemente tra i diversi esercizi. Il metodo residuale (par. 92) prevede che limpresa debba rilevare una parte degli utili e delle perdite attuariali come provento o costo se il valore totale netto degli utili e delle perdite attuariali non rilevati al termine del precedente esercizio eccede il maggiore tra: a)il 10% il valore attuale dellobbligazione a benefici definiti a quella data; b)il 10% del Fair Value di qualsiasi attività a servizio del piano a quella data (par. 92).


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