PIANIFICAZIONE della REVISIONE Bettina Campedelli - Revisione aziendale e sistemi di controllo 1 la pianificazione è il momento iniziale della revisione grazie al quale il revisore definisce la strategia di revisione: In questa fase si definiscono: 1. AREE BILANCIO MAX ATTENZIONE 2.PROCEDURE CONTROLLO 3.TEMPISTICA 4.PERSONALE DEDICATO

PIANIFICAZIONE della REVISIONE Bettina Campedelli - Revisione aziendale e sistemi di controllo 2 la pianificazione si realizza attraverso alcune fasi in sequenza: 1.analisi delle condizioni economiche generali 2.analisi del settore di appartenenza 3.studio dell’attività, della strategia e dell’organizzazione aziendale 4.analisi dei dati di bilancio 5.definizione della strategia di revisione e del piano di revisione

PIANIFICAZIONE della REVISIONE Bettina Campedelli - Revisione aziendale e sistemi di controllo 3 la conoscenza dell’azienda cliente non può prescindere da un esame dei fattori esterni che possono influenzarne l’attività: 1.condizioni economiche paese/i di operatività 2.legislazione paese/i di operatività 3.andamento tassi di cambio 4.andamento consumi/prezzi e sistemi di approvvigionamento/distribuzione 5.andamento tecnologia

PIANIFICAZIONE della REVISIONE Bettina Campedelli - Revisione aziendale e sistemi di controllo 4 conoscere a fondo l’azienda cliente significa anche saperla posizionare rispetto alla situazione economica e congiunturale del settore in cui opera: 1.andamento domanda e prezzi prodotti offerti 2.clienti e loro appartenenza geografica 3.andamento prezzi fattori produttivi 4.fornitori e loro appartenenza geografica 5.competitors e arena competitiva

PIANIFICAZIONE della REVISIONE Bettina Campedelli - Revisione aziendale e sistemi di controllo 5 il revisore analizza i dati di bilancio al fine di comprendere la gestione economica, patrimoniale e finanziaria ed al fine di identificare voci di bilancio potenzialmente problematiche Le procedure di analisi di bilancio sono dette procedure di analisi comparativa e possono essere: 1.analisi di coerenza 2.analisi di bilancio per indici

PIANIFICAZIONE della REVISIONE Bettina Campedelli - Revisione aziendale e sistemi di controllo 6 l’analisi di coerenza riguarda lo studio delle possibili relazioni esistenti tra i dati economico finanziari e dati di altra natura. 1.confronto delle informazioni relative all’esercizio corrente con quelle relative a periodi precedenti 2.confronto delle informazioni relative all’esercizio corrente con quelle contenute nei budget 3.relazioni tra elementi di natura economico finanziaria del medesimo esercizio 4.confronto tra dati economico finanziari dell’azienda cliente e dati settoriali 5.relazioni esistenti tra dati economico finanziari e dati di altra natura

PIANIFICAZIONE della REVISIONE Bettina Campedelli - Revisione aziendale e sistemi di controllo 7 gli indici di bilancio rappresentano gli strumenti operativi atti ad effettuare le analisi di coerenza gli indicatori sono i medesimi impiegati per l’analisi economica, patrimoniale e finanziaria a base bilancio di esercizio è sempre importante mantenere una visione d’insieme

PIANIFICAZIONE della REVISIONE Bettina Campedelli - Revisione aziendale e sistemi di controllo 8 la STRATEGIA di REVISIONE definisce l’ampiezza, la tempistica e la direzione della revisione il PIANO di REVISIONE dà le informazioni più dettagliate sulla natura, tempistica ed estensione delle procedure di revisione la pianificazione della revisione comporta definire: la significatività il rischio di revisione

Bettina Campedelli - Revisione aziendale e sistemi di controllo 9 la SIGNIFICATIVITA’ è l’ampiezza di una omissione o di un errore contenuto nelle informazioni contabili, per cui diventa probabile che il giudizio di una persona ragionevole, che si affidi a tali informazioni, cambierebbe o sarebbe influenzato dall’omissione o dall’errore 1.FASE INIZIALE: stima preliminare le limite di significatività 2.FASE INIZIALE: allocazione del limite alle voci di bilancio o alle categorie di operazioni 3.FASE FINALE: stima degli errori previsti e confronto con la significatività pianificata

Bettina Campedelli - Revisione aziendale e sistemi di controllo 10 la STIMA PRELIMINARE della SIGNIFICATIVITA’ determina la soglia di errori che possono essere presenti nel bilancio oggetto di revisione; è il limite massimo entro il quale gli errori non influiscono sulle decisioni economiche degli utilizzatori del bilancio il revisore stabilisce una o più basi che, moltiplicate per un fattore percentuale, determinano la stima quantitativa della significatività la stima quantitativa può essere rettificata per tener conto di specifici fattori qualitativi di particolare importanza per l’attività di revisione da svolgere

Bettina Campedelli - Revisione aziendale e sistemi di controllo 11 basi per la stima preliminare della significatività  attività totali  patrimonio netto  ricavi totali  costi totali  risultato netto ante imposte fattori qualitativi di stima FATTORIPERCENTUALE ALTAPERCENTUALE BASSA struttura del capitale e del management concentrazione proprietà e management società quotate presenza di finanziamenti finanziamenti non significativipresenza di covenant legati alle performance ambiente esterno settore stabile, operatività semplice, numero limitato prodotti e processi settore competitivo, operatività complesse, numero elevato prodotti e processi altri settore poco regolamentato pochi utilizzatori del bilancio settore molto regolamentato molti utilizzatori del bilancio

Bettina Campedelli - Revisione aziendale e sistemi di controllo 12 attribuzione della stima preliminare di significatività alle voci di bilancio e alle categorie di operazioni l’obiettivo è quello di pianificare la tipologia e l’estensione delle procedure di revisione per il singolo saldo di bilancio o categoria di operazioni l’importo che si ricava dalla stima preliminare di significatività alle voci di bilancio e alle categorie di operazioni è chiamato ERRORE ACCETTABILE il revisore specifica inoltre l’errore che considera poco rilevante da non menzionare nel prospetto delle differenze di revisione, ma solo nelle carte di lavoro

Bettina Campedelli - Revisione aziendale e sistemi di controllo 13 al completamento dell’attività di revisione il revisore valuta l’evidenza raccolta ed effettua un confronto tra:  errori rilevati su ogni singola voce di bilancio - errore complessivo, cosiddetto errore previsto  limiti di significatività, cioè errore massimo accettabile se l’errore previsto è inferiore all’errore massimo accettabile il revisore può chiudere il processo con un giudizio positivo senza rilievi se l’errore previsto è superiore all’errore massimo accettabile il revisore può chiudere il processo con un giudizio con eccezione ovvero negativo

Bettina Campdelli - Revisione aziendale e sistemi di controllo 14 il rischio di revisione - AR audit risk - è il rischio che il revisore emetta un parere non corretto nel caso in cui il bilancio contenga errori significativi 1.rischio intrinseco/inerente IR inherent risk - possibilità che un saldo di conto o una categoria di operazioni contenga errori significativi e possa generare inesattezze in bilancio, in assenza di un controllo interno 2.rischio di controllo CR control risk - possibilità che eventuali errori significativi non siano tempestivamente scopeti e corretti dal sistema di controllo interno 3.rischio di individuazione/identificazione DR detection risk - possibilità che il revisore non individui un errore significativo contenuto in una voce di bilancio o in una categoria di operazioni

Bettina Campdelli - Revisione aziendale e sistemi di controllo 15 modello del rischio di revisione AR = IR × CR × DR Il processo si articola in tre fasi 1.determinazione del livello del rischio di revisione 2.stima del rischio inerente e del rischio di controllo 3.stima del rischio di individuazione il livello del rischio di individuazione è funzione del rischio inerente e di controllo AR DR = IR × CR

Bettina Campdelli - Revisione aziendale e sistemi di controllo 16 il revisore cerca la ragionevole sicurezza dell’assenza di significativi errori gli errori sono dovuti a:  frodi: comportamenti intenzionali quali falsa informativa economico finanziaria e appropriazioni illecite di attività aziendali  errori: comportamenti non intenzionali quali errori nel processo di raccolta ed elaborazione dati, errata stima contabile, errata applicazione di principi contabili

Bettina Campdelli - Revisione aziendale e sistemi di controllo 17 le procedure di revisione che vengono definite nella fase di pianificazione variano in funzione delle singole voci di bilancio e classi di operazioni per ciascuna delle quali il revisore individua specifici obiettivi di revisione : 1.esistenza 2.completezza 3.accuratezza 4.competenza 5.diritti e obblighi 6.valutazione 7.classificazione 8.presentazione e informativa

Bettina Campdelli - Revisione aziendale e sistemi di controllo 18 al fine di verificare il raggiungimento degli obiettivi di revisione il revisore deve ottenere evidenza per il tramite di procedure di revisione : 1.procedure di valutazione del rischio 2.procedure di conformità 3.procedure di validità non sempre una procedura è sufficiente per verificare un obiettivo alcune procedure possono verificare più obiettivi

Bettina Campdelli - Revisione aziendale e sistemi di controllo 19 la strategia di revisione determina: 1.ampiezza del processo di revisione 2.tempistica del processo di revisione 3.entità delle risorse da utilizzare il piano di revisione formalizza: 1.natura, tempistica ed estensione delle procedure pianificate per la valutazione dei rischi ed errori significativi 2.natura, tempistica ed estensione delle procedure pianificate per ogni saldo contabile e classe di operazioni 3.altre procedure necessarie all’incarico il revisore documenta la strategia ed il piano di revisione