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La Fattura LA LEGGE IVA La legge IVA, le ft e i ddt Classe seconda B a.s. 2010 – 2011 Prof. Salvatore Nucci.

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2 La Fattura LA LEGGE IVA La legge IVA, le ft e i ddt Classe seconda B a.s – 2011 Prof. Salvatore Nucci

3 Definizione IVA imposta indiretta sui consumi, colpisce la ricchezza nel momento in cui essa si manifesta attraverso atti di scambio (grava sul consumatore finale). Definizione Per es. quando la signorina Elisa (consumatore finale) acquista caramelle gommose da Nonna Isa paga un importo comprensivo di IVA

4 Presupposti (condizioni) per lapplicazione dellIVA: soggettivo loperazione deve essere svolta nellesercizio di imprese, arti e professioni oggettivo loperazione deve essere una cessione di beni o una prestazione di servizi territoriale le cessioni o le prestazioni devono essere realizzate nel territorio dello Stato LIVA si applica solo se sussistono i tre requisiti contemporaneamente

5 E' soggetto allIVA chi esercita attività di impresa o attività di lavoro autonomo in maniera abituale. Tutti i soggetti IVA possiedono un numero di partita IVA che si richiede allAgenzia delle Entrate di Cagliari Soggetti IVA Soggetti iva 1

6 Soggetti IVA Esercizio di Arti e Professioni Esercizio per professione abituale di qualsiasi attività di lavoro autonomo (intellettuale - per es. ingegnere, commercialista; manuale – per es. parrucchiera, idraulico) Soggetti iva 2 ahhhhh hh Detta attività deve essere svolta con carattere di professionalità e abitualità (e non occasionali, come: lo studente che vende i propri libri usati presso il mercatino; oppure, Palmas che vende ricci pescati per sé ma in abbondanza)

7 Soggetti IVA Attività dimpresa Si ha impresa ogni qualvolta si esercita per professione abituale una delle seguenti attività: - agricola (es. coltivazione carciofi, pomodori, mandarini); - industriale/produttiva (es. produzione auto, orologi, occhiali); - commerciale (es. commercio al minuto e/o ingrosso abbigliamento, frutta verdura). Soggetti iva 3

8 Ruolo dei soggetti passivi IVA I soggetti passivi IVA danno una mano allo Stato (erario) ad incassare lIVA. Come? 1. quando acquistano beni e servizi pagano lIVA lIVA rappresenta un CREDITO 2. quando vendono beni o prestano servizi incassano lIVA lIVA rappresenta un DEBITO IVA sulle venditeIVA sugli acquistiIVA da versare -= Il calcolo e il versamento è effettuato periodicamente (mese-trimestre)

9 Oggetto del tributo sono le seguenti operazioni: - Cessioni di beni (effettuate nellesercizio dellimpresa e di arti e professioni) Per es. il commerciante Casu vende una pezza di formaggio al cliente Murenu; la ditta Auchan vende carta igienica e scatolette di tonno al signor Muscas. Operazioni soggette ad IVA Operazioni soggette iva 1

10 -Prestazioni di servizi (effettuate nellesercizio dellimpresa e di arti e professioni) Per es. la ragioniera Eriu tiene la contabilità della ditta Casula; il dentista Stara cava un dente alla signora Passerò; Tecnocasa affitta al sig. Melis uno stabile in Assemini. Operazioni soggette ad IVA Operazioni soggette iva 2

11 Operazioni ai fini IVA Operazioni imponibili Operazioni non imponibili Operazioni esenti Operazioni escluse Operazioni ai fini IVA

12 Operazioni imponibili La stragrande maggioranza delle cessioni di beni e delle prestazioni di servizi sono assoggettate a IVA Operazioni imponibili

13 Operazioni non imponibili Non vengono assoggettate a Iva in quanto relative a beni destinati al consumo fuori dal territorio nazionale (es. cessioni allesportazione). Operazioni non imponibili

14 Operazioni esenti Sono previste dallart. 10 del decreto Iva. Non sono assoggettate a Iva per motivi di opportunità economica o sociale però comportano lobbligo di fatturazione (es. assicurazioni, spese funebri, prestazioni medico-sanitarie, lezioni scolastiche). Operazioni esenti

15 Operazioni escluse Sono previste dallart. 15 del decreto Iva; restano fuori dal campo di applicazione dellimposta perché manca o il requisito oggettivo o quello soggettivo (es. cessioni di denaro, cessioni tra privati, spese documentate). Operazioni escluse

16 Aliquote in vigore Ordinaria (20%) Ridotta (10%) per prodotti agricoli, ittici e alcuni alimenti (carne, pesce, yogurt, uova, miele, ecc) Ultraridotta (4%) per i beni di più largo consumo (frutta, burro, pomodoro pelato, farina, ecc) Aliquote in vigore Qui trovi i beni con tutte le aliquote:

17 IL MOMENTO IMPOSITIVO per le cessioni di beni o per le prestazioni di servizi, al momento del ricevimento di un acconto per le cessioni di beni mobili, al momento della consegna o della spedizione per le cessioni di beni immobili, al momento della stipulazione del contratto per le prestazioni di servizi, al momento del pagamento del corrispettivo IL MOMENTO IMPOSITIVO CORRISPONDE La fattura deve essere emessa nel momento di effettuazione delloperazione (momento impositivo) Le Monnier © 2000

18 Che cosè la fattura È un documento commerciale obbligatorio redatto dal venditore per comprovare lesecuzione da parte sua del contratto di compravendita e per comunicare al compratore limporto da lui dovuto per i beni gli sono stati ceduti o per i servizi che gli sono stati prestati. Che cosè la ft

19 Fattura immediata (emessa entro le 24 ore del giorno in cui la merce è stata consegnata o spedita). Tipi di fattura Fattura differita (emessa entro il giorno 15 del mese successivo a quello in cui la merce è stata consegnata o spedita; la consegna o la spedizione risulta da un documento di trasporto).documento di trasporto Tipi di ft

20 Documento di trasporto (D.d.t) Lo schema del documento è libero. Deve comunque contenere : Data di compilazione e numero progressivo – Data di consegna se diversa Dati identificativi del compratore Dati identificativi del venditore Dati identificativi dellincaricato al trasporto Natura, qualità e quantità delle merci

21 Parte descrittiva (di una fattura differita) Non esistono schemi vincolanti di fattura ma essa deve contenere: Generalità complete del venditore Generalità complete del compratore Numero e data della fattura Clausole contrattuali e condizioni di vendita

22 PARTE TABELLARE Alcuni soggetti non sono obbligati ad emettere fattura se non su richiesta del cliente. Per essi scatta lobbligo dello SCONTRINO o della RICEVUTA FISCALE Quantità e qualità della merce venduta Sconti mercantili e costi accessori non documentati Limponibile IVA, laliquota e lammontare dellimposta. Costi accessori documentati. Per le operazioni non imponibili o esenti larticolo del decreto IVA. Il totale fattura Prezzo unitario e importo La fattura: parte tabellare

23 Esempio DDT n. 548 del 27/3/2005 DOCUMENTO DI TRASPORTO n. 548 del 27/3/2005 QuantitàDescrizioni delle merci (natura e qualità)18 Lavatrici mod. XY 12 Frigoriferi mod. HS 15 Congelatori mod. FT Impresa incaricata del trasporto: Elettro spa Elettro spa Via Roma n MILANO tl P.Iva Registro imprese n Spett.le Ditta ROSSI MARIO Via Leopardi, VARESE

24 Elettro spa Via Roma n MILANO tl P.Iva Registro imprese n Milano, 12/4/2005 Spett.le Ditta ROSSI MARIO Via Leopardi, VARESE Fattura (differita e con una sola aliquota) n. 183Ordine Documento di trasporto TrasportoPagamento Vs lettera del 15/3/2005 n. 548 del 27/3/2005 Con nostro automezzo ¼ contanti - ¾ a 60 giorni QuantitàDescrizionePrezzoImporto Lavatrici mod. XY Frigoriferi mod. HS Congelatori mod. FT -Sconto incondizionato 10% Spese di trasporto non doc. Base imponibile + Iva 20% Totale fattura 480,00540,00860,008640,006480, , ,002802, ,00230, ,005089, ,60 Esempio di ft

25 Base imponibile La base imponibile è limporto sul quale si calcola lIVA. La base imponibile è costituita dal valore dei beni ceduti o dal servizio prestato, al netto di eventuali sconti incondizionati, più gli oneri e le spese inerenti allesecuzione (es. trasporto, montaggio).

26 Calcolo base imponibile Computer euro 900 Software euro 200 Installazione euro Sconto 10% (su euro) euro Base imponibile euro Valore dei beni acquistati Oneri accessori Importo sul quale si calcola lIVA

27 Clausole (condizioni) relative al trasporto FMV – il costo e i rischi del trasporto sono a carico del compratore. Nel caso in cui il compratore sia in grado di ritirare i beni con mezzi propri nessuna somma gli sarà addebitata in fattura, altrimenti sarà addebitato il trasporto. In questo caso il trasporto sarà: FMV – il costo e i rischi del trasporto sono a carico del compratore. Nel caso in cui il compratore sia in grado di ritirare i beni con mezzi propri nessuna somma gli sarà addebitata in fattura, altrimenti sarà addebitato il trasporto. In questo caso il trasporto sarà: non documentato se effettuato con mezzi del venditore (rientra nella base imponibile in quanto è una prestazione di servizi) non documentato se effettuato con mezzi del venditore (rientra nella base imponibile in quanto è una prestazione di servizi) documentato se effettuato con mezzi di un vettore. In tal caso il venditore, per recuperare la somma anticipata, addebita il trasporto documentato in fattura ma non calcola lIVA (in quanto già applicata dal vettore) documentato se effettuato con mezzi di un vettore. In tal caso il venditore, per recuperare la somma anticipata, addebita il trasporto documentato in fattura ma non calcola lIVA (in quanto già applicata dal vettore)

28 Clausole (condizioni) relative al trasporto FMC – il costo e i rischi del trasporto sono a carico del venditore. In questo caso nulla sarà addebitato in fattura. FMC – il costo e i rischi del trasporto sono a carico del venditore. In questo caso nulla sarà addebitato in fattura.

29 Clausole (condizioni) relative allimballaggio Limballaggio può essere: a perdere: senza restituzione da parte del compratore ma addebitato in fattura (rientra nella base imponibile in quanto cessione di beni) a perdere: senza restituzione da parte del compratore ma addebitato in fattura (rientra nella base imponibile in quanto cessione di beni) gratis: senza restituzione da parte del compratore ma non addebitato in fattura gratis: senza restituzione da parte del compratore ma non addebitato in fattura a rendere: il compratore versa una cauzione al fornitore che gli sarà restituita al momento della restituzione degli imballaggi (la cauzione è esclusa dalla base imponibile per mancanza del presupposto oggettivo) a rendere: il compratore versa una cauzione al fornitore che gli sarà restituita al momento della restituzione degli imballaggi (la cauzione è esclusa dalla base imponibile per mancanza del presupposto oggettivo)

30 Clausole (condizioni) relative al pagamento della fattura Il pagamento può essere: immediato: in questo caso può anche essere riconosciuto uno sconto condizionato immediato: in questo caso può anche essere riconosciuto uno sconto condizionato dilazionato: il compratore non ha sufficiente liquidità per cui paga dopo un certo numero di giorni o di mesi. Il fornitore addebita in fattura gli interessi per dilazione (esenti da IVA) dilazionato: il compratore non ha sufficiente liquidità per cui paga dopo un certo numero di giorni o di mesi. Il fornitore addebita in fattura gli interessi per dilazione (esenti da IVA)

31 Esempi di fatture con una aliquota e spese non documentate Vendo 2 computer, prezzo unitario euro, sconto incondizionato 20%, spese trasporto 50 euro, imballo a perdere 50 euro, IVA ordinaria. Vendo 2 computer, prezzo unitario euro, sconto incondizionato 20%, spese trasporto 50 euro, imballo a perdere 50 euro, IVA ordinaria. QDescrizionep.u.Importo 2Computer Sconto 20%- 400 Importo scontato1.600 Trasporto non doc50 Imballo a perdere50 Imponibile1.700 Iva 20%340 Totale fattura2.040

32 Esempi di fatture con una aliquota, spese documentate e interessi Vendo 3 quintali di merce ABC, prezzo unitario euro, spese trasporto documentate 150 euro, IVA ordinaria, interessi dilazione 30 euro. Vendo 3 quintali di merce ABC, prezzo unitario euro, spese trasporto documentate 150 euro, IVA ordinaria, interessi dilazione 30 euro. QDescrizionep.u.Importo 3Merce ABC Imponibile6.000 Iva 20%1.200 Totale parziale7.200 Spese trasporto documentate (escluse IVA) 150 Interessi dilazione (esenti IVA) 30 Totale fattura7.380

33 Esempi di fatture con più aliquote, spese non documentate e interessi Vendo 10 quintali di merce ABC, prezzo unitario 500 euro con IVA ordinaria e 20 quintali di merce DEF al prezzo unitario di 400 euro con IVA al 10%. Le spese di trasporto non sono documentate e ammontano a 130 euro. Gli interessi dilazione sono 40 euro. Vendo 10 quintali di merce ABC, prezzo unitario 500 euro con IVA ordinaria e 20 quintali di merce DEF al prezzo unitario di 400 euro con IVA al 10%. Le spese di trasporto non sono documentate e ammontano a 130 euro. Gli interessi dilazione sono 40 euro. Importante: nel caso in cui ci siano merci con più aliquote IVA, le spese non documentate devono essere ripartite in base al costo della merce. Importante: nel caso in cui ci siano merci con più aliquote IVA, le spese non documentate devono essere ripartite in base al costo della merce. QDescrizionep.u.Importo al 20 % Importo al 10 % 10Merce ABC Merce DEF Trasporto non documentato 130 euro (da ripartire in base al costo della merce) 5080 Imponibile Iva Totale parziale Interessi per dilazione 40 Totale fattura14.988

34 Il volume di affari è costituito dallammontare complessivo delle cessioni di beni e delle prestazioni di servizi effettuate da un soggetto IVA e registrate o soggette a registrazione con riferimento al periodo di imposta. In relazione al suo ammontare sono stabiliti importanti adempimenti quali: la liquidazione dimposta; i versamenti; la tenuta della contabilità. Volume daffari Volume affari 1

35 Volume affari 2 Non concorrono alla formazione del volume di affari le cessioni di beni ammortizzabili …. Non concorrono alla formazione del volume di affari le cessioni di beni ammortizzabili …. Occorre tener conto delle variazioni rettificative in aumento o in diminuzione (art. 26). In base al volume daffari dellanno solare precedente si determina il regime dimposta cui deve attenersi il soggetto nellanno successivo. In base al volume daffari dellanno solare precedente si determina il regime dimposta cui deve attenersi il soggetto nellanno successivo. Volume daffari

36 -Contribuenti ordinari : soggetti con volume daffari superiore a euro (imprese aventi per oggetto prestazioni di servizi, esercenti arti o professioni), e superiore a euro per le imprese aventi per oggetto altre attività; - Contribuenti minori : soggetti con volume daffari non superiore a quello di cui sopra. I regimi dimposta sono: Regimi imposta Mentre i contribuenti ordinari sono obbligati alla liquidazione e al versamento IVA mensile, quelli minori possono optare per la liquidazione e il versamento IVA trimestrale (con maggiorazione i = 1%).

37 Gli adempimenti relativi alle operazioni in regime IVA: - Emissione fattura, scontrino fiscale o ricevuta fiscale. -Registrazione delle fatture emesse, delle fatture di acquisto e dei corrispettivi. - Liquidazione, versamento e dichiarazione periodica. - Dichiarazione annuale dell'IVA. Gli adempimenti Adempimenti

38 I registri che i contribuenti devono tenere ai fini della contabilità IVA sono: - il registro delle fatture emesse; - il registro dei corrispettivi; -il registro delle fatture di acquisto. Le Registrazioni Registrazioni I registri prima di essere utilizzati devono essere numerati progressivamente in ogni pagina, in esenzione dellimposta di bollo. I contribuenti minori possono adempiere agli obblighi di fatturazione e registrazione mediante la tenuta di un bollettario a madre e figlia.

39 Registro delle fatture emesse: le fatture emesse devono essere annotate in ordine cronologico progressivo in un apposito registro. Gli elementi da annotare sono il numero progressivo della fattura, i dati identificativi dellacquirente o del committente, lammontare imponibile distinto per aliquota e lammontare dellimposta. I registri IVA: Registri iva Termini di registrazione: Ft immediate entro 15 giorni dalla data di emissione; Ft differite entro il termine di emissione e con riferimento al mese di consegna o spedizione della merce.

40 Registro delle fatture di acquisto: le fatture relative ai beni e ai servizi acquistati o importati nellesercizio dellimpresa, arte o professione devono essere numerate (protocollate) ed annotate in apposito registro entro lanno nella cui dichiarazione viene esercitato il diritto alla detrazione della relativa imposta. I registri IVA: Registri iva 2 Registro dei corrispettivi: i commercianti al minuto e gli altri soggetti assimilati, in luogo del registro delle fatture emesse, possono tenere il registro dei corrispettivi nel quale devono annotare lammontare degli incassi distinguendoli secondo laliquota di imposta o indicando il titolo di inapplicabilità.

41 Liquidazione IVA Liquidare l'IVA significa determinare la posizione a debito o a credito nei confronti dell'Erario facendo la differenza tra l'IVA incassata e quella pagata. Il versamento deve essere realizzato entro il giorno 16 di ciascun mese sulla base delle annotazioni effettuate nel mese precedente. I contribuenti minori che hanno optato per la liquidazione trimestrale versano lIVA entro il giorno 16 del secondo mese successivo a ciascuno dei trimestri, pagando l'1% di interesse di maggiorazione. Entro il 27 dicembre si versa lacconto IVA. Per versare lIVA si utilizza il Mod. F24.

42 1^ Trimestre IVA INCASSATA IVA SU ACQUISTI DIFFERENZA A CREDITO CREDITO ANNO PRECENTE CREDITO 1^ TRIMESTRE ESEMPI: Esempi 1

43 2^ Trimestre IVA INCASSATA IVA SU ACQUISTI DIFFERENZA A DEBITO CREDITO 1^ TRIMESTRE CREDITO 2^ TRIMESTRE Esempi 2

44 3^ Trimestre IVA INCASSATA IVA SU ACQUISTI DIFFERENZA A DEBITO CREDITO 2^ TRIMESTRE DEBITO 3^ TRIMESTRE Esempi 3


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