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SISTEMI DI GOVERNANCE E REVISIONE AZIENDALE 1 Il giudizio finale.

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Presentazione sul tema: "SISTEMI DI GOVERNANCE E REVISIONE AZIENDALE 1 Il giudizio finale."— Transcript della presentazione:

1 SISTEMI DI GOVERNANCE E REVISIONE AZIENDALE 1 Il giudizio finale

2 SISTEMI DI GOVERNANCE E REVISIONE AZIENDALE 2 Espressione del giudizio La fase della valutazione delle rettifiche proposte alla direzione è molto critica in quanto da essa discende il tipo di giudizio che verrà formulato sul bilancio di esercizio e che sarà formalizzato nella relazione finale del revisore. Il revisore apprezza le rettifiche individuate, allo scopo di comprendere se esse, singolarmente e/o congiuntamente, alterano in modo significativo la situazione patrimoniale, finanziaria e reddituale proposta dalla società oggetto di revisione.

3 SISTEMI DI GOVERNANCE E REVISIONE AZIENDALE 3 Espressione del giudizio: tipologie di relazione Circostanze accertate dal revisore Relazione senza rilievi Relazione con rilievi Giudizio negativo Impossibilità espressione parere Nessuna significativa eccezione Deviazioni dai principi contabili Deviazioni dai principi di revisione Incertezze significative con segnalazione di incertezze significative Fatti di particolare rilevanza con paragrafo d’enfasi

4 SISTEMI DI GOVERNANCE E REVISIONE AZIENDALE 4 Principi di revisione Non viene per il momento emesso il Documento n. 700 relativo alla “Relazione del revisore”. Su questo argomento i principali riferimenti sono il codice civile (art ter che ha recepito la Direttiva 43/2006) e la comunicazione Consob del 1° dicembre 1999, per le società che ricadono sotto la sua regolamentazione, che rappresenta per il momento il più avanzato modello al quale riferirsi anche per la revisione volontaria” La Direttiva 2013/34/Ue del 26 giugno 2013 ha modificato il contenuto obbligatorio della relazione del revisore legale, prevedendo obbligatoriamente l’indicazione degli eventuali errori rilevanti contenuti nella relazione sulla gestione Il recepimento della Direttiva 2013/34/Ue dovrà avvenire entro il 20 luglio 2015 Documento 200: Presentazione generale

5 SISTEMI DI GOVERNANCE E REVISIONE AZIENDALE 5 Codice Civile art ter ……… La relazione comprende: a)Un paragrafo introduttivo che identifica il bilancio sottoposto a revisione e il quadro delle regole di redazione applicate dalla società; b)Una descrizione della portata della revisione svolta con l’indicazione dei principi di revisione osservati; c)Un giudizio sul bilancio che indica chiaramente se questo è conforme alle norme che ne disciplinano la redazione …. d)Eventuali richiami d’informativa …… e)Un giudizio sulla coerenza della relazione sulla gestione con il bilancio

6 SISTEMI DI GOVERNANCE E REVISIONE AZIENDALE 6 Codice Civile art ter ……… Nel caso in cui il revisore esprima un giudizio sul bilancio con rilievi, un giudizio negativo o rilasci una dichiarazione di impossibilità di esprimere un giudizio, la relazione illustra analiticamente i motivi della decisione. La relazione è datata e sottoscritta.

7 SISTEMI DI GOVERNANCE E REVISIONE AZIENDALE 7 Comunicazione CONSOB 1° dicembre 1999 “La relazione esprime il giudizio della società di revisione sul bilancio ed è sottoscritta dal revisore contabile responsabile del lavoro svolto”. “Il giudizio professionale espresso dal revisore sul bilancio riflette le conclusioni tratte dalle procedure di revisione svolte e la relazione contiene una chiara espressione di tale giudizio (…)”.

8 SISTEMI DI GOVERNANCE E REVISIONE AZIENDALE 8 Elementi costitutivi della relazione: a)titolo; b)destinatari; c)identificazione del bilancio oggetto della revisione contabile e delle diverse responsabilità facenti rispettivamente capo ai redattori del bilancio ed alla società di revisione incaricata; d)natura e portata della revisione contabile; e)espressione del giudizio professionale sul bilancio; f)data e luogo di emissione della relazione; g)firma del responsabile della revisione Comunicazione CONSOB 1° dicembre 1999

9 SISTEMI DI GOVERNANCE E REVISIONE AZIENDALE 9 L’intestazione della relazione della società di revisione riporta la fonte normativa in base al quale il giudizio è rilasciato. a)Titolo Per le società quotate in Italia o nella UE: Relazione della società di revisione ai sensi dell’art. 156 del D. Lgs , n. 58 Per gli altri soggetti: Relazione della società di revisione ai sensi dell’art. 156 del D. Lgs , n. 58 e dell’art. … della legge … Comunicazione CONSOB 1° dicembre 1999

10 SISTEMI DI GOVERNANCE E REVISIONE AZIENDALE 10 Le relazioni emesse in base a disposizioni di legge sono indirizzate all’assemblea degli azionisti. b)Destinatari della relazione Comunicazione CONSOB 1° dicembre 1999

11 SISTEMI DI GOVERNANCE E REVISIONE AZIENDALE 11 Nel paragrafo introduttivo della relazione è: identificato il bilancio oggetto della revisione; contenuta una dichiarazione circa la distinzione di responsabilità tra chi predispone il bilancio e chi è chiamato a verificarne la conformità alle norme che ne disciplinano i criteri di redazione. c)Identificazione dell’oggetto della revisione contabile e delle responsabilità Comunicazione CONSOB 1° dicembre 1999

12 SISTEMI DI GOVERNANCE E REVISIONE AZIENDALE 12 In questo paragrafo il revisore indica i principi di revisione seguiti e le finalità della revisione stessa. Scopo: evidenziare le modalità e le caratteristiche del lavoro svolto garantite che sono state effettuate tutte le procedure di revisione ritenute necessarie. d)Natura e portata della revisione contabile Comunicazione CONSOB 1° dicembre 1999

13 SISTEMI DI GOVERNANCE E REVISIONE AZIENDALE 13 Nell’esprimere il giudizio, il revisore valuta se il bilancio è conforme alle norme che ne disciplinano i criteri di redazione: principi contabili del CNDC-CNR e IAS dello IASB. e)Espressione del giudizio professionale Comunicazione CONSOB 1° dicembre 1999

14 SISTEMI DI GOVERNANCE E REVISIONE AZIENDALE 14 La data della relazione è quella in cui hanno avuto termine le procedure di revisione. La relazione indica inoltre il luogo nel quale la società di revisione ha la sede legale o secondaria. f)Data e luogo di emissione della relazione Comunicazione CONSOB 1° dicembre 1999

15 SISTEMI DI GOVERNANCE E REVISIONE AZIENDALE 15 La relazione della società di revisione è sottoscritta dal responsabile della revisione stessa. g)Firma del responsabile della revisione Comunicazione CONSOB 1° dicembre 1999

16 SISTEMI DI GOVERNANCE E REVISIONE AZIENDALE 16 Le diverse tipologie di giudizio: a)giudizio senza rilievi; b)giudizio con rilievi; c)giudizio negativo; d)dichiarazione di impossibilità di espressione di un giudizio. Comunicazione CONSOB 1° dicembre 1999

17 SISTEMI DI GOVERNANCE E REVISIONE AZIENDALE 17 Il revisore esprime un “giudizio senza rilievi” se il bilancio è conforme alle norme che ne disciplinano i criteri di redazione. Quindi, il bilancio è redatto con chiarezza e rappresenta in modo veritiero è corretto la situazione patrimoniale e finanziaria e il risultato economico della società. a)giudizio senza rilievi Comunicazione CONSOB 1° dicembre 1999

18 SISTEMI DI GOVERNANCE E REVISIONE AZIENDALE 18 Il revisore esprime un “giudizio con rilievi” qualora dalle verifiche eseguite emergano le seguenti circostanze: mancanza di conformità alle norme che disciplinano il bilancio; limitazioni al procedimento di revisione connesse ad impedimenti tecnici incontrati nello svolgimento delle procedure o a restrizioni imposte dagli amministratori nell’acquisizione degli elementi probativi. (segue…) b)giudizio con rilievi Comunicazione CONSOB 1° dicembre 1999

19 SISTEMI DI GOVERNANCE E REVISIONE AZIENDALE 19 (…seguito) Il revisore riporta la descrizione analitica e dettagliata dei rilievi emersi nel paragrafo che precede l’espressione del giudizio. Il revisore quindi apprezza la significatività dei rilievi emersi nel corso delle verifiche svolte per valutarne i riflessi sul giudizio professionale. Il revisore giudica che gli effetti dei rilievi emersi non sono così rilevanti da compromettere l’attendibilità e la capacità informativa del bilancio. b)giudizio con rilievi Comunicazione CONSOB 1° dicembre 1999

20 SISTEMI DI GOVERNANCE E REVISIONE AZIENDALE 20 Il revisore giudica che gli effetti derivanti dalla non corretta applicazione dei criteri contabili o dall’inadeguatezza della informazione resa sono così rilevanti e pervasivi da rendere inattendibile il bilancio. c)giudizio negativo Comunicazione CONSOB 1° dicembre 1999

21 SISTEMI DI GOVERNANCE E REVISIONE AZIENDALE 21 Il revisore giudica i possibili effetti delle limitazioni alle procedure di revisione così rilevanti da far mancare elementi indispensabili per un giudizio sul bilancio. d)Impossibilità ad esprimere un giudizio Comunicazione CONSOB 1° dicembre 1999

22 SISTEMI DI GOVERNANCE E REVISIONE AZIENDALE 22 Enfasi su informazioni ritenute di particolare importanza Cambiamento di principi contabili RICHIAMI D’INFORMATIVA Obiettivo: Verificare la concordanza tra il contenuto del bilancio e la relazione degli amministratori Comunicazione CONSOB 1° dicembre 1999

23 SISTEMI DI GOVERNANCE E REVISIONE AZIENDALE 23 Incertezze: circostanze atte ad influenzare il bilancio, connesse ad azioni o eventi futuri ed incerti al di fuori del controllo degli amministratori alla data di redazione del bilancio. SITUAZIONI DI INCERTEZZA Comunicazione CONSOB 1° dicembre 1999

24 SISTEMI DI GOVERNANCE E REVISIONE AZIENDALE 24 In presenza di situazioni di incertezza il revisore acquisisce, alla data di espressione del giudizio sul bilancio, gli elementi utilizzati dagli amministratori a supporto della validità delle loro determinazioni, nonché tutti gli altri elementi ritenuti necessari nella circostanza. SITUAZIONI DI INCERTEZZA Comunicazione CONSOB 1° dicembre 1999

25 SISTEMI DI GOVERNANCE E REVISIONE AZIENDALE 25 Il revisore esprime un giudizio senza rilievi qualora egli ritenga che le azioni poste in essere dagli amministratori ed i trattamenti contabili adottati siano adeguati e ragionevoli e l’informazione fornita al riguardo in bilancio sia adeguata. SITUAZIONI DI INCERTEZZA Comunicazione CONSOB 1° dicembre 1999

26 SISTEMI DI GOVERNANCE E REVISIONE AZIENDALE 26 Il revisore esprime un giudizio con rilievi laddove in presenza di una situazione di incertezza riscontri che:  l’incertezza non è stata adeguatamente descritta in bilancio;  le azioni poste in essere dagli amministratori ed i trattamenti contabili adottati appaiono al revisore non condivisibili. SITUAZIONI DI INCERTEZZA Comunicazione CONSOB 1° dicembre 1999


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