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I metodi di accertamento. Lavviso di accertamento. Corso di Diritto Tributario Slide n. 6 Novembre 2007 Università degli Studi di Urbino.

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1 I metodi di accertamento. Lavviso di accertamento. Corso di Diritto Tributario Slide n. 6 Novembre 2007 Università degli Studi di Urbino

2 Metodi di accertamento… Procedimento logico-ricostruttivo del presupposto da parte dellA.F. Criteri che lA.F. utilizza per accertare il tributo ed emanare lavviso di accertamento Rapporto tra metodi di accertamento e poteri istruttori Novembre 2007Università degli Studi di Urbino

3 Persone fisiche (art. 39 dpr 600/73) Accertamento analitico Accertamento sintetico Novembre 2007Università degli Studi di Urbino

4 Accertamento analitico Procede alla rettifica delle specifiche indicazioni della dichiarazione del contribuente In base al confronto con dati contenuti in dichiarazioni, documenti, acquisiti nella fase istruttoria (prova diretta) Ma anche in base a presunzioni, purchè siano gravi precise e concordanti (prova indiretta) Novembre 2007Università degli Studi di Urbino

5 Accertamento sintetico Ricostruzione del reddito complessivo del soggetto In base ad elementi presuntivi Quando la differenza è di almeno un quarto; per almeno due periodi di imposta Novembre 2007Università degli Studi di Urbino

6 Accertamento sintetico Spese del contribuente (consumi, spese per investimenti) Individuate da un Decreto del Ministero Economia e Finanze (c.d. Redditometro) Il redditometro collega il sostenimento di determinate spese alla quantificazione di un reddito Lo scostamento tra reddito dichiarato e reddito così presuntivamente determinato è la prova sufficiente per la rettifica dellA.F. Novembre 2007Università degli Studi di Urbino

7 Prova contraria del contribuente Non attendibilità dellinferenza spesa.reddito? Spese non imputabili al soggetto Spese coperte da smobilizzi patrimoniali Spese coperte da redditi esenti Spese coperte da redditi soggetti ad imposta sostitutiva/ritenuta fonte a titolo di imposta Novembre 2007Università degli Studi di Urbino

8 Soggetti imprenditori (art. 39 dpr 600/73; art. 54 dpr 633/72) -Accertamento contabile -Accertamento extracontabile Novembre 2007Università degli Studi di Urbino

9 Accertamento contabile Analitico Analisi della contabilità e delle specifiche poste alla luce delle indicazioni della dichiarazione e degli altri elementi di prova acquisiti nel corso dei poteri istruttori Novembre 2007Università degli Studi di Urbino

10 Accertamento contabile induttivo La rettifica delle singole poste della contabilità/dichiarazione è operato alla luce di elementi di carattere presuntivo Novembre 2007Università degli Studi di Urbino

11 Esempio A vende a B un bene per il prezzo dichiarato in atto notarile di 100 Nella contabilità iscritto un ricavo per 100 Il bene sul mercato vale LA.F. si fonda sul valore di mercato del bene (fatto certo) per presumere (fatto incerto) una evasione di 900 Prova per presunzione; rettifica della singola posta Novembre 2007Università degli Studi di Urbino

12 …. La presunzione deve però essere grave, precisa e concordante Ma novella d.l. 223/2006, cha ha introdotto il valore normale come criterio generale presuntivo Novembre 2007Università degli Studi di Urbino

13 Accertamento extracontabile La contabilità manca o è inattendibile nel proprio complesso (gravi violazioni di tenuta della contabilità) Determinazione del reddito di impresa complessivamente, prescindendo dalle scritture contabili Avvalendosi di presunzioni anche se non gravi, precise e concordanti Novembre 2007Università degli Studi di Urbino

14 Rapporti tra i tipi di accertamento Lutilizzo di presunzioni è ammesso nei diversi tipi di accertamento, pur con un diverso rilievo La differenza è quella tra oggetto dellaccertamento, le singole voci o il reddito nel suo complesso E tra le garanzie del contribuente Novembre 2007Università degli Studi di Urbino

15 Rapporti tra accertamenti LAF. Può procedere ad accertamento sintetico o extracontabile quando: -no indicazione del reddito di impresa o presentazione dichiarazione annuale IV -omessa tenuta o esibizione delle scritture obbligatorie -inattendibilità complessiva delle scritture contabili -mancato seguito agli inviti disposti dagli Uffici Novembre 2007Università degli Studi di Urbino

16 Gli studi di settore Accertamento previsto per le imprese c.d. minori Si basano su un ragionamento di tipo presuntivo collegato alla media dei ricavi e compensi di un settore economico Consentono un accertamento a tavolino, con utilizzo limitato se non assente dei poteri istruttori Novembre 2007Università degli Studi di Urbino

17 Studi di settore Utilizzo generalizzato per i soggetti imprenditori, senza necessità di altri accertamenti contabili In corso di riforma (finanziaria 2007) Novembre 2007Università degli Studi di Urbino

18 Studi di settore e tutela contribuente Il contribuente può dimostrare: -specifiche ragioni per cui non è congruo rispetto alla media del settore (es. inizio attività, eventi eccezionali) -può contestare la stessa presunzione (perché non grave precisa o concordante)? Novembre 2007Università degli Studi di Urbino

19 Avviso di accertamento Atto autoritativo dellA.F. che chiude la sequenza accertativa Risultato dellattività ispettiva sostanziale (poteri istruttori) e dei singoli metodi accertativi utilizzati Se non impugnato rende definitivo laccertamento della imposta in esso contenuto Novembre 2007Università degli Studi di Urbino

20 Tipologie atti accertamento Accertamento in rettifica; Accertamento dufficio; Accertamento integrativo e modificativo; Accertamento parziale Novembre 2007Università degli Studi di Urbino

21 Avviso Accertamento in rettifica Emesso quando il contribuente ha validamente presentato la dichiarazione; Per contestare la infedeltà della stessa Utilizzo dei metodi accertativi analitico, sintetico, contabile, extracontabile (prima analizzati) Novembre 2007Università degli Studi di Urbino

22 Accertamento dufficio Dichiarazione non presentata Metodo accertativo alla base: determinazione del reddito o dei compensi Iva complessivi in base ad elementi comunque raccolti, anche se presunzioni non gravi precise e concordanti, anche prescindendo da eventuali scritture contabili regolarmente tenute Novembre 2007Università degli Studi di Urbino

23 Accertamenti integrativi e modificativi Integrano o modificano avvisi di accertamento precedentemente emessi Possibili solo se fondati sulla sopravvenuta conoscenza di nuovi elementi Principio della tendenziale unicità dellavviso di accertamento Novembre 2007Università degli Studi di Urbino

24 Avvisi di accertamento parziale Avvisi di accertamento che si fondano su dati particolarmente affidabili Ma senza che vi sia stata esplicazione di attività istruttoria Ammettono una successiva attività accertativa sostanziale e quindi lemanazione di avvisi di accertamento ordinari Novembre 2007Università degli Studi di Urbino

25 Requisiti dellavviso di accertamento Notifica e firma Obbligo di motivazione Termine per laccertamento (artt , dpr 600/73) Novembre 2007Università degli Studi di Urbino

26 Contribuente ed avviso accertamento Scelte possibili: -impugnazione (entro 60 giorni dalla notifica) e contenzioso tributario; -istanza di autotutela; -Istanza di accertamento con adesione; -adempimento spontaneo (con sanzioni ridotte entro 60 giorni); -Comportamento omissivo – seguira la riscossione coattiva Novembre 2007Università degli Studi di Urbino

27 Autotutela Potere dellA.F. di eliminare propri atti viziati; Potere ampiamente discrezionale dellA.F. No potere di impugnare un diniego di autotutela, solo vincolo per lA.F. di dare una risposta positiva o negativa al contribuente Compatibile con la successiva emanazione di un atto corretto, emendato dai vizi del precedente Novembre 2007Università degli Studi di Urbino

28 Accertamento con adesione (l. 218/1997) Presupposti; Sospensione del termine di impugnazione; Definizione concordata di imponibile ed imposta; Limiti di ammissibilità costituzionale; Si perfeziona con il pagamento Novembre 2007Università degli Studi di Urbino


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