“IVA: rapporti di scambio di beni e servizi in ambito comunitario ed extra comunitario. Aspetti critici e problematiche operative” Sondrio 16 Aprile 2009.

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1 “IVA: rapporti di scambio di beni e servizi in ambito comunitario ed extra comunitario. Aspetti critici e problematiche operative” Sondrio 16 Aprile 2009 Dell'Aversana

2 OPERAZIONI NON IMPONIBILI DPR 633/72
ART Cessioni all’esportazioni ART. 8 BIS – Operaz. Assimil. all’esport. ART Serv. Intern. Connessi scambi ART. 38 Quater- Cessioni viaggiatori stran. ART. 71 – Esport. Vaticano e San Marino ART. 72 Operaz. previste da accordi intern. Dell'Aversana

3 Operazioni Comunitarie NON IMPONIBILI D.L. 331/93
Acquisti e cessioni di beni (trasferimento fisico tra due diversi paesi comunitari ed onerosità); Trasporto di beni (quando iniziano in un paese comunitario e terminano un altro -tutta la tratta-); Operazioni accessorie al trasporto comunitario (carico, scarico, trasbordo); Le intermediazioni sui servizi sopra indicati; Le prestazioni di servizi relativi a beni mobili (lavorazioni, riparazioni, ecc..). Dell'Aversana

4 CESSIONI COMUNITARIE Risoluzione n. 345/E del 28 novembre 2007
PRESUPPOSTO CHE I BENI ABBIANO LASCIATO FISICAMENTE LO STATO DI ORIGINE Sentenze della Corte di giustizia del 27 settembre 2007 nei procedimenti C-146/05, C-184/05 e C-409/04; DOCUMENTAZIONE PROVA: -Fattura vendita art. 41 DL 331/93; -Elenco intrastat cessioni; -Documentazione bancaria; -Lettera di vettura internazionale (cmr, bill of lading, air waybill ); Criticità: trasporto a cura del cessionario. “il fornitore deve dimostrare di avere agito con una diligenza «qualificata»” Dell'Aversana

5 Risoluzione 15 dicembre 2008, n. 477/E
L’Agenzia dopo aver ricordato che l’invio dei beni in altro Stato membro è un elemento costitutivo della cessione intracomunitaria, in assenza del quale non può applicarsi il trattamento di non imponibilità, HA PRECISATO CHE “Ai fini della prova dell’avvenuta cessione intracomunitaria e dell’uscita dei beni dal territorio dello Stato, la risoluzione n. 345 del 2007 ha indicato l’esibizione del documento di trasporto a titolo meramente esemplificativo. Pertanto, nei casi in cui il cedente nazionale non abbia provveduto diretta-mente al trasporto delle merci e non sia in grado di esibire il predetto documento di trasporto, la prova di cui sopra potrà essere fornita con qualsiasi altro documento idoneo a dimostrare che le merci sono state inviate in altro Stato membro”. Dell'Aversana

6 I (POSSIBILI) DOCUMENTI PROBATORI
DDT debitamente integrato con l’annotazione del luogo di destinazione e la firma per ricevuta del destinatario (identificazione di chi ritira la merce. documentazione commerciale ed amministrativa di supporto (mail, ordini d’acquisto, accordi contrattuali, documentazione bancaria). Prove alternative: - dichiarazione scritta del cliente che attesti l’avvenuta ricezione dei beni; - corrispondenza commerciale che indichi le modalità del trasporto e la documentazione bancaria relativa al pagamento dei beni. Dell'Aversana

7 A B Esportazioni dirette A B l’operazione produce plafond per A
residente nel territorio dello Stato B non residente nel territorio della Comunità l’operazione produce plafond per A A B IVA non imponibile art. 8, comma 1 lett. a Bollo esente art. 15 tab. b DPR 642/72 ADEMPIMENTI : Cedente A fattura immediata prova esportazione DAU 3 vistato Dell'Aversana

8 Dal 1 Luglio 2007 VISTO TELEMATICO
Progetto comunitario AES (Automated Export System) Dal 1 Luglio 2007 VISTO TELEMATICO Registrazione della dichiarazione in AIDA (sistema informativo dogane): il sistema fornisce gli estremi di registrazione e l’identificativo comunitario MRN (Movement Reference Number - Notifica di esportazione sito internet dogane-) ; Svincolo dell’operazione da parte dell’Ufficio di Esportazione con la consegna del DAE (Documento di Accompagnamento all’Esportazione); Comunicazione da parte dell’Ufficio di Uscita all’Ufficio di Esportazione dei risultati di uscita entro il giorno lavorativo successivo all’uscita delle merci dal territorio doganale comunitario; Comunicazione al dichiarante dell’esito dell’operazione AES tramite invio di un messaggio iVISTO; Monitoraggio delle dichiarazioni di esportazione da parte dell’Ufficio di Esportazione per le operazioni scadute per le quali non è pervenuto alcun messaggio entro 90 gg. VALORE FISCALE DI UN’ATTIVITA’: ESEMPI Costo di un impianto 100, amm.to dedotto 30, costo residuo deducibile in esercizi futuri. Ricavi prodotti dall’impianto imponibili così come eventuali plusvalenze. Valore ai fini fiscali 70. Crediti commerciali valore contabile 100, i relativi ricavi sono già stati tassati. Valore fiscale dei crediti 100 Credito per dividendi non imponibili: valore contabile 100, valore fiscale 100 (l’intero valore contabile sarà deducibile a fronte dei proventi) Credito per finanziamento: valore contabile 100, la restituzione del finanziamento non avrà effetti fiscali: valore fiscale del finanziamento 100. VALORE FISCALE PASSIVITA’: ESEMPI Acc.ti valore contabile 100. costo dedotto per cassa: valore fiscale degli acc.ti 0 Proventi per interessi riscossi anticipatamente, valore contabile 100. Tassazione per cassa. Valore fiscale 0 Acc.to 100 già dedotto a fini fiscali: valore contabile = valore fiscale = 100 Debito per sanzioni 100 non deducibile: valore fiscale 100 Debito per fin.to 100. La restituzione non avrà effetti fiscali. Valore fiscale 100 Dell'Aversana

9 Cessioni all’esportazione “dirette”
Requisiti congiunti: Il trasferimento della proprietà (no temporanee); La materiale uscita dei beni fuori dal territorio U.E.; Il trasporto o la spedizione dei beni eseguite “a cura o a nome dei cedenti”; Non è necessario il requisito dell’onerosità. (onerosità necessaria per la formazione del plafond) Dell'Aversana

10 Acconti su esportazioni
Al momento del pagamento di acconti va emessa fattura senza IVA; Al momento della consegna del bene deve essere emessa fattura relativa alla cessione recante l’indicazione del prezzo complessivo fatturato, nonché gli estremi di tutte le fatture di acconti, se saldo zero va annotata in apposita colonna del registro (Ris. Minis. 125/E del 7/9/98) Dell'Aversana

11 TRIANGOLARI CH CH= 2° acquir. Dest. Fin. IT2 IT 1
IT1= 1 cedente (fattura) CH IT2= Promotore (DAU) CH= 2° acquir. Dest. Fin. Fattura Fattura EX WORKS (franco fabbrica) mai triangolare Cassazione 4 aprile 2000 n – posizione sostanzialista - CTR Lazio 3 febbraio 2006 n. 178/14/06 con IVA senza incarico trasporto Cassazione sentenza n /2007 posizione formalista rigorosa; CTR Lombardia 21 settembre 2007 n . 69/22/07 – Contratto trasporto solo cedente IT2 IDENTIFICATO IN IT IT 1 Dell'Aversana

12 UNA SOCIETA’ ITALIANA CHE VENDE BENI AD UNA SOCIETA’ TEDESCA
CURA DEL TRASPORTO UNA SOCIETA’ ITALIANA CHE VENDE BENI AD UNA SOCIETA’ TEDESCA CH (cliente di DE) IT (Fornitore) DE (Cliente di IT) 1) : IT su incarico del cliente tedesco trasporta la merce in Svizzera. 2) : DE (operatore comunitario) ritira i beni dal magazzino di IT (franco fabbrica) e cura il trasporto in Svizzera. 3) : CH provvede a ritirare la merce acquistata da DE presso il magazzino di IT. Dell'Aversana

13 CESSIONI TRIANGOLARI E PLAFOND
Il promotore della triangolazione ha un plafond ridotto di un ammontare pari al costo sostenuto per l’acquisto dei beni in triangolazione. ESEMPIO: Cessioni all’estero: Acquisti di tali beni Plafond libero per 20 e vincolato per 100; Il vincolato può essere utilizzato solo per acquisti di beni da esportare entro sei mesi. Dell'Aversana

14 Esportazioni quadrangolari Art . 8 primo comma lettera a)
residente nel territorio dello Stato B residente nel territorio dello Stato A1 commissionarioresidente nel territorio dello Stato C non residente nel territorio della Comunità Nei rapporti comunitari l’intervento del commissionario crea problemi quando entra in possesso della merce (art. 41/331 diverso dall’art. 8/633 è possibile ricorrere all’art. 58/331 triangolare -RM 115 del 9/7/2001-) Dell'Aversana

15 TRIANGOLARE CON LAVORAZIONE
FATTURA ART. 8 ? IT1 IT2 Dell'Aversana RISOLUZIONE N. 223/E del 10 agosto 2007

16 Esportazione a cura del non residente
CONDIZIONI: B= Operatore economico; Beni senza subire lavorazione; Esportazione entro 90 gg dalla consegna. A residente nel territorio dello Stato B non residente B non residente 90 giorni 30 giorni oltre Operazione non imponibile Operazione imponibile regolarizzazione fattura (art.7, c.1 D.Lgs 471/97) versamen-to IVA dovuta Sanzione da metà ad una volta l’IVA dovuta (salvo le ipotesi di ravvedi-mento di cui all’art. 13 D.Lgs 472/97) Dell'Aversana

17 Vendita a soggetti non residenti nella UE (art
Vendita a soggetti non residenti nella UE (art. 38- quater) NON IMPONIBILE Deve trattarsi di merce ben definita: Abbigliamento, calzature, oggetti di arredamento, oggetti di oreficeria, apparecchi di telefonia ecc…; Deve superare i 154,94 euro (IVA compresa); I beni devono uscire dal territorio comunitario, nei bagagli personali dell’acquirente entro il terzo mese dalla cessione. No formazione Plafond RIGO VE32 ALTRE OPERAZIONI NON IMPONIBILI Dell'Aversana

18 Formalità per il venditore
Deve ottenere entro la fine del quarto mese successivo alla vendita, l’esemplare della fattura vistato dalla dogana di uscita dalla U.E. Il comma 356 della legge 266 del 23/12/2005 (Finanziaria 2006) ha modificato le modalità applicative dell'articolo 38-quater del Dpr 633/72 I dati del passaporto vanno apposti non più all'emissione della fattura ma prima del visto doganale Dell'Aversana

19 Vendita a soggetti non residenti nella UE (art. 38- quater)
L'operatore nazionale può addebitare l'imposta al viaggiatore straniero, provvedendo al suo successivo rimborso dopo aver ricevuto la fattura vistata dall'ufficio doganale di uscita dalla Comunità. In questo caso, devono essere effettuate le variazioni in diminuzione dell'Iva a debito già contabilizzata nel registro delle fatture emesse. Nell'ambito di questa procedura, generalmente intervengono, come soggetti intermediari, le società di tax refund o tax free. Queste società provvedono a rimborsare direttamente l'imposta (al netto di una provvigione) ai viaggiatori dopo aver ricevuto la fattura vistata dalle autorità doganali ed effettuato il controllo dei requisiti previsti dall'articolo 38-ter. Dell'Aversana

20 Forniture ad esportatori
B IVA non imponibile art. 8, comma 1 lett. c Bollo euro 1,81 se l’importo è superiore a Euro 77,47 Lettera di Intento A residente B residente (esportare abituale) l’operazione non produce plafond per A ACQUISTI AMMESSI CON LETTERA D’INTENTO NEI LIMITI DEL PLAFOND Materie prime, semilavorati, prodotti finiti, ecc. Beni ammortizzabili (esclusi i fabbricati e le aree edificabili) Servizi di trasformazione, lavorazione, montaggio e simili Prestazioni di servizi Altre spese generali Dell'Aversana

21 Controllo cessioni ad esportatori abituali (Art. 8 c.1 lett. c)
l’esistenza delle dichiarazioni d’intento in epoca anteriore all’effettuazione delle operazioni, la loro numerazione ed annotazione, nonché l’indicazione degli estremi di tali dichiarazioni sulle fatture. Ovviamente in presenza di dichiarazione d’intento regolarmente pervenuta il cedente non ha obblighi d’indagine sulla correttezza e veridicità delle condizioni previste, a condizione che trasmette telematicamente i dati contenuti nella dichiarazione d’intenti entro il 16 del mese successivo al ricevimento . Dell'Aversana

22 Operazioni con San Marino (art. 71 e DM 24/12/1993)
CESSIONI Non imponibili se rese nei confronti di operatori economici (con IVA a privati). Ai fini delle prova sono previste tre condizioni: 1) possesso dell'esemplare della fattura con marca e timbro dell'Ufficio Tributario della Repubblica di San Marino, restituita dal soggetto acquirente sammarinese, alla fattura deve essere allegato il documento di accompagnamento dei beni viaggianti, del quale permane l'obbligo di emissione nell'interscambio commerciale italo-sammarinese (rif. circolare 16 settembre 1996, n. 225/E, paragrafo 2.5); 2) eseguita notazione, a margine delle corrispondenti scritture effettuate nel registro delle vendite, dell'avvenuto ricevimento dell'esemplare della fattura vidimata di cui al precedente punto 1); 3) indicazione dell'operazione, per la sola parte fiscale, nell'elenco riepilogativo delle cessioni intracomunitarie di beni se effettua altre cessioni comunitarie (INTRA 1). Dell'Aversana

23 UTILIZZO PLAFOND Per quanto concerne gli eventuali acquisti effettuati in sospensione d’imposta ai sensi dell’art. 8 1° comma lett. c e 2° comma del DPR 633/72 il controllo verterà: sulla sussistenza dei presupposti sostanziali; sull’utilizzo entro i limiti consentiti; sulla correttezza degli adempimenti formali. Dell'Aversana

24 PLAFOND ART . 8 C. 2 PER LA FORMAZIONE:
Operazioni registrate nel periodo; Prima della L.28/97 Esportazioni “fatte”; PER L’UTILIZZO: Momento di effettuazione dell’operazione (art. 6) e non la data di registrazione (art. 19 decreto IVA 2 anni di tempo). Dell'Aversana

25 ESPORTATORE ABITUALE OBBLIGHI DEL FORNITORE Circolare n. 10/E del 16.3.05
La sanzione che punisce con pena proporzionale all’imposta non addebitata il cedente o il prestatore che ometta di inviare, o invii con dati incompleti o inesatti, la comunicazione delle dichiarazioni d’intento ricevute non pare applicabile all’ipotesi in cui il contribuente, pur non avendo comunicato i dati della dichiarazione d’intento, non abbia, successivamente, effettuato forniture in sospensione d’Iva. Tuttavia, la violazione della disposizione, in quanto strumentale alla tutela dell’integrità nell’esercizio delle azioni di controllo, costituisce violazione formale sanzionata ai sensi dell’art. 11,comma 1 lettera a) del d.lgs 471/1997, che punisce la violazione con la sanzione amministrativa da € 258 € 2.065 Dell'Aversana

26 COMUNICAZIONE DELLE DICHIARAZIONI D’INTENTO RAVVEDIMENTO Circolare n
COMUNICAZIONE DELLE DICHIARAZIONI D’INTENTO RAVVEDIMENTO Circolare n. 41/E del In applicazione delle regole generali in materia di sanzioni, la violazione consistente nella omessa o errata comunicazione della dichiarazione d’intento può essere oggetto di ravvedimento di cui all’articolo 13 del D. lgs. 472/97 entro un anno dalla violazione commessa. Dell'Aversana

27 DICHIARAZIONE D’INTENTO RETTIFICA IN DIMINUZIONE Circolare n
DICHIARAZIONE D’INTENTO RETTIFICA IN DIMINUZIONE Circolare n. 41/E del Se, nel corso del tempo, l’esportatore abituale intende incrementare l’ammontare del plafond disponibile già dichiarato al proprio fornitore, egli deve inviare una nuova dichiarazione d’intento i cui dati devono essere comunicati dal cedente/prestatore entro i termini previsti dalla legge. Le disposizioni che disciplinano gli adempimenti dell’esportatore abituale non prevedono l’invio della dichiarazione d’intento nell’ipotesi in cui l’esportatore intenda rettificare in diminuzione l’ammontare del plafond disponibile già comunicato, ovvero voglia revocare la dichiarazione già inviata. Ne consegue che, in tale seconda ipotesi, in assenza di una nuova dichiarazione d’intento, il cedente/prestatore non è tenuto ad inviare all’Agenzia alcuna nuova comunicazione Dell'Aversana

28 DETRAZIONE IVA SU SPLAFONAMETO
L’Iva versata all’ufficio in seguito all’accertamento per indebito utilizzo plafond non può essere detratta se è decorso il termine biennale di decadenza stabilito dall’art. 19 comma 1 DPR 633/72. Esempio: accertamento splafonamento il termine per detrarre l’imposta accertata dall’ufficio scadeva il 30 settembre 2008 con la presentazione della dichiarazione relativa al 2007. (Risposta interrogazione parlamentare sottosegretario mineconomia novembre 2007). Superamento IVA in importazione: la regolarizzazione del contribuente per la detrazione dell’imposta deve avvenire nei termini dell’art. 19 DPR 633/72 (Circolare 54/E del 2002). Dell'Aversana

29 Consignment stock in ambito extra UE:
(Ris. n. 58 del 5/5/2005) Agli effetti della costituzione del plafond assume rilevanza il prelievo del bene e non l’uscita delle merci dal territorio della Comunità (momento impositivo sospeso fino all’effetto traslativo che coincide con il prelevamento - (art. 6 Dpr 633/72 max 1 anno). La stesso trattamento per contratti stipulati in ambito comunitario (annotazione su registro art. 50 comma 5 DL 331/93). Dell'Aversana

30 Consignment stock in ambito extra UE:
(Ris. n. 58 del 5/5/2005) - ADEMPIMENTI - - Lista valorizzata, redatta su carta intestata dell’impresa “esportatrice” con l’indicazione dei beni inviati all’estero, da annotare in apposito registro IVA tenuto e conservato ai sensi dell’art. 39 del d.P.R. n. 633/1972; - Bolla doganale; - All’atto del prelievo l’acquirente estero emette un documento attestante la merce prelevata; - L’esportatore nazionale, in relazione ai beni prelevati, emette una fattura art. 8 DPR 633/72, richiamando la bolla doganale e gli estremi del contratto. Dell'Aversana

31 BENI INVIATI FUORI DAL TERRITORIO DELLO STATO IN UN DEPOSITO PROPRIO DIFFERENZA UE ED EXTRAUE (Ris. 58/E del 2005) Non concorre alla formazione del plafond l’invio di beni in un deposito proprio situato in un paese terzo per la successiva rivendita, trattandosi in questo caso di cessione fuori campo IVA ai sensi dell’articolo 7 comma 2 del DPR 633/72 (manca l’onerosità) . Analoga operazione in ambito comunitario invece concorre alla formazione del plafond, per effetto della deroga prevista dall’art . 41 comma 2 lettera c DL 331/93 per effetto dell’ultimo comma dello stesso art. 41. Assonime sostiene che tutte l’esportazioni definitive di merci (a prescindere del trasferimento della proprietà dovrebbero concorrere alla formazione del plafond (Circolare n. 24 del 2005) Dell'Aversana

32 Consignmet stock - riflessi detrazione IVA all’importazione-
Risoluzione n. 346/E del 5 agosto 2008 L’acquirente italiano che stipula un contratto di consignment stock con società extra Ue, pur essendo al momento dell’importazione soltanto il detentore e non il proprietario del bene, deve versare l’Iva in dogana all’atto di ingresso della merce nel nostro Paese e può immediatamente detrarla dopo aver annotato la bolletta doganale nell’apposito registro. Dell'Aversana

33 PLAFOND & VARIAZIONI VARIAZIONE IN DIMINUZIONE
Circolare n. 8/D del 2003 VARIAZIONE IN DIMINUZIONE Nell’anno: nessun problema; Nell’anno successivo: non diminuiscono il plafond dell’anno ma quello precedente (rischio per totale utilizzo); Anni precedenti (rischio splafonamento.) Dell'Aversana

34 PLAFOND & VARIAZIONI VARIAZIONI IN AUMENTO:
Emesse nell’anno incrementono il plafond; Emesse nell’anno successivo incrementono il plafond dell’operazione originaria (possibile utilizzarlo); Emesse in anni successivi non incidono più sul plafond (ma utili per eventuali bilanciamenti di variazione di segno opposto). Dell'Aversana

35 Es. Intermediazioni, Lavorazioni UE ecc..-
AUTOFATTURE Es. Intermediazioni, Lavorazioni UE ecc..- Dell'Aversana

36 Sentenza Corte di giustizia UE caso “Ecotrade” 8 maggio 2008
Se il contribuente non ha limitazioni del diritto alla detrazione IVA, l’omessa autofattura comporta l’applicazione della sanzione ma non il recupero dell’IVA. Dell'Aversana

37 Omessa autofattura RISOLUZIONE N. 56/E del 06 marzo 2009
Qualora sia constatata una violazione del regime dell’inversione contabile che comporti, in quella sede, l’assolvimento del tributo da parte dei contribuenti, contestualmente all’accertamento del debito, deve essere riconosciuto il diritto alla detrazione della medesima imposta; pertanto, ferma restando l’applicazione della sanzione amministrativa, il contribuente non sarà tenuto a versare alcun ammontare a titolo di imposta all’Erario, qualora sia riconosciuta la spettanza integrale della detrazione. Dell'Aversana

38 Depositi IVA Black boxes LUOGO FISICO NO VIRTUALE
IMMISSIONE IN LIBERA PRATICA 1) Merce mai entrata oppure falsa annotazione e sottoscrizione circa la presa in carico sul registro, competenza Dogana per IVA in importazione; 2) Interposizione per una frode Iva interna competenza Entrate CESSIONI ALL’INTERNO NO PLAFOND Base imponibile per estrazione vedere bolla Imp. (no fattura estera) Dell'Aversana