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1 Ottobre-novembre 2010 OIC e IAS/IFRS OIC interpretativo 1 Proventi e oneri straordinari Dott.ssa Elena Oggero Ottobre- novembre 2010 OIC e IAS/IFRS.

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1 1 Ottobre-novembre 2010 OIC e IAS/IFRS OIC interpretativo 1 Proventi e oneri straordinari Dott.ssa Elena Oggero Ottobre- novembre 2010 OIC e IAS/IFRS

2 2 Ottobre-novembre 2010 OIC e IAS/IFRS Cosa comprende? (1) Laggregato E comprende tutti i costi e ricavi straordinari, che sono quelli da iscrivere nelle voci E20 – Proventi straordinari ed E21 – Oneri straordinari. Come precisato nel Doc. n. 12 dei Principi Contabili, si tratta di: 1 – plusvalenze/minusvalenze e sopravvenienze attive/passive derivanti da fatti per i quali la fonte del provento o

3 3 Ottobre-novembre 2010 OIC e IAS/IFRS Cosa comprende? (2) dellonere è estranea alla gestione ordinaria dellimpresa; 2 – componenti positivi e negativi relativi a esercizi precedenti (inclusi gli effetti di errori di rilevazione di fatti di gestione o di valutazione di poste di bilancio, e le imposte relative a esercizi precedenti); 3 – componenti reddituali che costituiscono leffetto di variazioni dei criteri di valutazione.

4 4 Ottobre-novembre 2010 OIC e IAS/IFRS Categorie di costi e ricavi – I 1 (1) a)Oneri, plusvalenze e minusvalenze derivanti da operazioni con rilevanti effetti sulla struttura dellazienda; b)Plusvalenze e minusvalenze derivanti dallalienazione di immobili civili e altri beni non strumentali allattività produttiva e non afferenti la gestione finanziaria; c)Plusvalenze e minusvalenze da svalutazioni e rivalutazioni di natura straordinaria;

5 5 Ottobre-novembre 2010 OIC e IAS/IFRS Categorie di costi e ricavi – I 1 (2) d) Sopravvenienze attive e passive derivanti da fatti naturali o da fatti estranei alla gestione dellimpresa; e) Componenti di reddito relativi a esercizi precedenti; f) Componenti straordinari conseguenti a mutamenti nei principi contabili adottati; g) Imposte relative a esercizi precedenti.

6 6 Ottobre-novembre 2010 OIC e IAS/IFRS Definizione di straordinario (1) 1 - Nella relazione ministeriale di accompagnamento al D.Lgs. 127/91 leggiamo che: >;

7 7 Ottobre-novembre 2010 OIC e IAS/IFRS Definizione di straordinario (2) 2- OIC 12 – COMMENTI : ….si tratta dei proventi e degli oneri la cui fonte è estranea allattività ordinaria….; 3 - INTERPRETATIVO 1: richiamo allOIC 12.

8 8 Ottobre-novembre 2010 OIC e IAS/IFRS OIC 29: «D.II. Definizioni e caratteristiche. Sono da considerarsi straordinari gli eventi o le operazioni quando ricorrono entrambe le seguenti condizioni: a) Gli eventi sono casuali e accidentali e le operazioni, connesse o meno a tali eventi, sono estranee allattività ordinaria dellimpresa. La straordinarietà dellevento o della operazione va determinata in funzione dalla loro natura in Definizione di straordinario (3)

9 9 Ottobre-novembre 2010 OIC e IAS/IFRS relazione alla normale attività dellimpresa. Restano conseguentemente esclusi gli eventi che, pur accidentali e non ricorrenti nel loro verificarsi o nel loro ammontare, siano connessi alla normale attività (così per esempio il crollo accidentale di uno stabilimento costituisce evento straordinario per un impresa industriale, mentre non è tale per limpresa assicuratrice che lo abbia assicurato, anche se i suoi effetti siano di estrema rilevanza per limpresa stessa). Definizione di straordinario (4)

10 10 Ottobre-novembre 2010 OIC e IAS/IFRS b) Gli eventi o le operazioni, sono infrequenti. In relazione a quanto sopra detto, va precisato che non si deve confondere lattività ordinaria dellimpresa con lattività caratteristica della stessa. Infatti possono spesso configurarsi attività accessorie svolte ordinariamente dallimpresa per integrarne i redditi o perché connesse a vario titolo allattività principale dellimpresa stessa. Definizione di straordinario (5)

11 11 Ottobre-novembre 2010 OIC e IAS/IFRS Gli effetti economici delle attività accessorie e non caratteristiche vanno rilevati, a seconda della loro natura, tra il valore ed i costi della produzione ovvero tra i proventi ed oneri finanziari.» Definizione di straordinario (6)

12 12 Ottobre-novembre 2010 OIC e IAS/IFRS «NON sono eventi o operazioni straordinarie -Scioperi, anche se di rilevante entità, in quanto rientranti nel rischio di impresa; -Utili o perdite derivanti da variazioni dei cambi; -Perdite su crediti, anche se di rilevante entità (per insolvenza del creditore); -Definizione di controversie, se di natura ricorrente e/o pertinenti alla ordinaria gestione dellimpresa.» Definizione di straordinario (7)

13 13 Ottobre-novembre 2010 OIC e IAS/IFRS a) Componenti straordinarie con rilevanti effetti sulla struttura dellazienda (1) 1) Oneri di ristrutturazioni aziendali; 2) Plusvalenze e minusvalenze derivanti da conferimenti di aziende e rami aziendali, fusioni, scissioni e altre operazioni sociali straordinarie; 3) Plusvalenze e minusvalenze derivanti dalla cessione (compresa la permuta) di parte significativa delle partecipazioni detenute o di titoli a reddito fisso immobilizzati;

14 14 Ottobre-novembre 2010 OIC e IAS/IFRS 4) Plusvalenze e minusvalenze derivanti in generale da operazioni di natura straordinaria, di riconversione produttiva, ristrutturazione o ridimensionamento produttivo; 5) Plusvalenze o minusvalenze derivanti da espropri o nazionalizzazioni di beni. a) Componenti straordinarie con rilevanti effetti sulla struttura dellazienda (2)

15 15 Ottobre-novembre 2010 OIC e IAS/IFRS Prassi contabile e fattispecie Punto a) n. 1: Oneri di ristrutturazioni aziendali Riferimento: Bozza documento OIC Ristrutturazione del debito e informativa di bilancio Individuazione aspetti rilevanti: 1) Individuazione della data dellaccordo, rilevante ai fini contabili; 2) Effetti sul conto economico e lo stato patrimoniale; 3) Informativa da riportare in nota integrativa.

16 16 Ottobre-novembre 2010 OIC e IAS/IFRS a) n. 1 Oneri di ristrutturazione aziendale (1) 1) Individuazione della data dellaccordo, rilevante ai fini contabili A parere dellOIC lo sfasamento cronologico delle diverse fasi tipiche dei vari istituti, nonché la presenza di condizioni sospensive nei piani di risanamento, consigliano, in coerenza con il postulato dalla prevalenza della sostanza economica sulla forma giuridica, di dare rilevanza dalla data di decorrenza degli effetti

17 17 Ottobre-novembre 2010 OIC e IAS/IFRS economico – finanziari dellaccordo, che può essere: -Data del passaggio in giudicato del decreto di omologazione del concordato preventivo; -Data del passaggio in giudicato dellaccordo di ristrutturazione; -Giorno in cui si verifica la condizione sospensiva contenuta nel piano di risanamento. a) n. 1 Oneri di ristrutturazione aziendale (2)

18 18 Ottobre-novembre 2010 OIC e IAS/IFRS 2) Effetti economico – patrimoniali RIDUZIONE DEL DEBITO Sotto il profilo meramente contabile, si rileva che la riduzione dellammontare complessivo di un qualsiasi debito determina, alla data di efficacia dellintesa di ristrutturazione, il conseguimento di una sopravvenienza attiva straordinaria, da imputare alla voce E)20) del conto economico, per un importo pari alla rinuncia accordata dal creditore. a) n. 1 Oneri di ristrutturazione aziendale (3)

19 19 Ottobre-novembre 2010 OIC e IAS/IFRS Debiti (D) S.P.) … Sopravvenienze attive da ristrutturazione (E)20) C.E.) … 2) Effetti economico – patrimoniali RIDUZIONE DEL DEBITO a) n. 1 Oneri di ristrutturazione aziendale (4)

20 20 Ottobre-novembre 2010 OIC e IAS/IFRS 2) Effetti economico – patrimoniali CESSIONE DELLE ATTIVITA AL CREDITORE Leventuale differenza tra lammontare del debito da estinguere e il valore contabile dellattività venduta al creditore deve essere imputata a conto economico, tra i proventi oppure gli oneri straordinari. a) n. 1 Oneri di ristrutturazione aziendale (5)

21 21 Ottobre-novembre 2010 OIC e IAS/IFRS Debiti (D) S.P.) … Fondo ammortamento impianti (B)II)2) S.P.) … Impianti (B)II2) S.P.) … Sopravvenienze attive da ristrutturazione (E)20) C.E.) … 2) Effetti economico – patrimoniali CESSIONE DELLE ATTIVITA AL CREDITORE a) n. 1 Oneri di ristrutturazione aziendale (6)

22 22 Ottobre-novembre 2010 OIC e IAS/IFRS 2) Effetti economico – patrimoniali COSTI DI RISTRUTTURAZIONE Gli oneri funzionali al perfezionamento prima, e allesecuzione poi, dellaccordo di ristrutturazione (spese legali e notarili, compensi professionali, commissioni finanziarie, imposte e contributi ecc.) devono essere imputati al conto economico, secondo il principio di competenza, alla voce E.21), tra gli oneri straordinari. a) n. 1 Oneri di ristrutturazione aziendale (7)

23 23 Ottobre-novembre 2010 OIC e IAS/IFRS 2) Effetti economico – patrimoniali COSTI DI RISTRUTTURAZIONE Nel caso in cui si tratti di costi rilevanti, è raccomandata la separata indicazione, mediante lintroduzione di unapposita formulazione: di cui oneri derivanti dalla ristrutturazione. a) n. 1 Oneri di ristrutturazione aziendale (8)

24 24 Ottobre-novembre 2010 OIC e IAS/IFRS Prassi contabile e fattispecie Punto a) n. 2: Plusvalenze e minusvalenze derivanti da fusioni, scissioni ecc … OIC 4 - Paragrafo Fusione e scissione Disavanzo da annullamento e da concambio che non trovino reale motivazione economico – patrimoniale costituiscono componenti straordinari di reddito negativi.

25 25 Ottobre-novembre 2010 OIC e IAS/IFRS a) n. 2 Plusvalenze e minusvalenze derivanti da fusioni, scissioni ecc … (1) Paragrafo Fusione e scissione Avanzo da annullamento o concambio NO SOPRAVVENIENZA ATTIVA

26 26 Ottobre-novembre 2010 OIC e IAS/IFRS Prassi contabile e fattispecie Punto a) n. 3: Plusvalenze e Minusvalenze da cessione partecipazioni e titoli a reddito fisso Art bis co.2: Le partecipazioni in imprese controllate e collegate si presumono immobilizzazioni finanziarie (presunzione relativa) Scelta degli amministratori

27 27 Ottobre-novembre 2010 OIC e IAS/IFRS Se iscritte fra le immobilizzazioni, allatto della cessione, possono generare plusvalenze/minusvalenze da iscrivere in E20 o E21. a) n. 3 Plusvalenze e minusvalenze da cessione partecipazioni e titoli a reddito fisso (1)

28 28 Ottobre-novembre 2010 OIC e IAS/IFRS Prassi contabile e fattispecie Punto a) n. 4: Plusvalenze e minusvalenze derivanti da operazioni di ristrutturazione Esempi di ristrutturazioni sono quelle che si verificano in occasione di vendita o cessazione di una o più linee di attività, chiusura di stabilimenti aziendali o trasferimenti di attività da unarea geografica allaltra, cambiamenti nella struttura dirigenziale, ovvero significative riorganizzazioni con impatti rilevanti sulla natura e sugli indirizzi strategici dellattività dellimpresa.

29 29 Ottobre-novembre 2010 OIC e IAS/IFRS a) n. 4 Plusvalenze e minusvalenze derivanti da operazioni di ristrutturazione (1) La nota n. 29 dellOIC 12 afferma che: «A titolo puramente indicativo e non esaustivo, si considerano ristrutturazioni aziendali le operazioni di riassetto aziendale normalmente originate da condizioni di necessità connesse al superamento di situazioni di difficoltà economica che devono comportare un profondo cambiamento nella struttura produttiva (cambiamento nei prodotti o nei processi

30 30 Ottobre-novembre 2010 OIC e IAS/IFRS a) n. 4 Plusvalenze e minusvalenze derivanti da operazioni di ristrutturazione (2) produttivi), commerciale ed amministrativa a seguito dellattuazione di un piano di ristrutturazione come conseguenza del quale lattivo aziendale residuato da tale piano viene inserito in un nuovo ciclo economico e contabile.»

31 31 Ottobre-novembre 2010 OIC e IAS/IFRS b) Plusvalenze e minusvalenze derivanti dallalienazione di immobili civili e altri beni non strumentali allattività produttiva e non afferenti la gestione finanziaria Si tratta di immobili detenuti per la locazione o la rivendita e beni non utilizzati nella gestione ordinaria o finanziaria

32 32 Ottobre-novembre 2010 OIC e IAS/IFRS c) Plusvalenze e minusvalenze da svalutazioni e rivalutazioni di natura straordinaria Si precisa che le rivalutazioni delle partecipazioni iscritte nel conto economico in applicazione delle disposizioni sulla valutazione col metodo del patrimonio netto, non hanno natura straordinaria e vanno rilevate alla voce D.18, come precisato dal Doc. n. 21 dei Principi Contabili.

33 33 Ottobre-novembre 2010 OIC e IAS/IFRS d) Sopravvenienze attive e passive derivanti da fatti naturali o da fatti estranei alla gestione dellimpresa (1) 1) Furti e ammanchi di beni (disponibilità finanziarie, titoli, partecipazioni, beni di magazzino e cespiti vari) di natura straordinaria. I relativi rimborsi assicurativi costituiscono sopravvenienze attive straordinarie. Nelle aziende di grande distribuzione nelle quali i furti di merci sono ricorrenti, essi costituiscono un costo di natura ordinaria (che si riflette sul minor valore delle giacenze di magazzino);

34 34 Ottobre-novembre 2010 OIC e IAS/IFRS d) Sopravvenienze attive e passive derivanti da fatti naturali o da fatti estranei alla gestione dellimpresa (2) 2) Perdite o danneggiamenti di beni a seguito di eventi naturali straordinari come alluvioni, terremoti, incendi, inondazioni ecc. (anche in questa ipotesi i relativi indennizzi assicurativi costituiscono componenti straordinari); 3) Liberalità ricevute, in danaro o in natura, che non costituiscono contributi in conto esercizio da iscrivere alla voce A5;

35 35 Ottobre-novembre 2010 OIC e IAS/IFRS 4) Oneri per multe, ammende e penalità originate da eventi eccezionali, imprevedibili e occasionali; 5) Oneri da cause e controversie di natura straordinaria non pertinenti alla normale gestione dellimpresa. Per esempio quelle relative a immobili civili ceduti, a rami aziendali ceduti, a ristrutturazioni e riconversioni aziendali, a operazioni sociali straordinarie come fusioni e scissioni ecc.; d) Sopravvenienze attive e passive derivanti da fatti naturali o da fatti estranei alla gestione dellimpresa (3)

36 36 Ottobre-novembre 2010 OIC e IAS/IFRS 6) Perdita o acquisizione a titolo definitivo di caparre, qualora abbiano natura straordinaria; 7) Indennità varie per rotture di contratti. d) Sopravvenienze attive e passive derivanti da fatti naturali o da fatti estranei alla gestione dellimpresa (4)

37 37 Ottobre-novembre 2010 OIC e IAS/IFRS Punto d) n. 1: Furto di disponibilità finanziarie (contante, valuta estera, assegni, altri titoli di credito): Si rileva una insussistenza passiva Nel caso di rimborso assicurativo del furto va rilevato un indennizzo assicurativo. Se il rimborso avviene in un esercizio successivo al furto si rileverà una sopravvenienza attiva (E.20) Prassi contabile e fattispecie

38 38 Ottobre-novembre 2010 OIC e IAS/IFRS Punto d) n. 1: Furto di merci Non necessita alcuna registrazione specifica in quanto il furto di merci emerge indirettamente come minor valore delle rimanenze finali. Occorre invece annotare levento nella contabilità di magazzino con riferimento al verbale di denuncia. E tuttavia possibile procedere alla rilevazione: Sopravv. passiveaMerci c/acquisti Prassi contabile e fattispecie (1)

39 39 Ottobre-novembre 2010 OIC e IAS/IFRS Tale rilevazione contabile è facoltativa, ma consigliata ai fini della rappresentazione veritiera e corretta dei fatti gestionali (nei settori, come la grande distribuzione, nei quali i furti di merce sono ricorrenti il costo è di natura ordinaria e va classificato quindi nella macroclasse B del c.e.). Prassi contabile e fattispecie (2)

40 40 Ottobre-novembre 2010 OIC e IAS/IFRS Punto d) n. 1 e n. 2: Furto di beni strumentali LOIC n. 16 al paragrafo D. IX dispone che i beni vanno considerati come alienati e pertanto la sopravvenienza passiva che emerge va rilevata tra gli oneri straordinari (E.21). A fronte della perdita, limpresa rileverà come sopravvenienza attiva (E.20) leventuale rimborso da parte di terzi (es. assicurazione). Prassi contabile e fattispecie (3)

41 41 Ottobre-novembre 2010 OIC e IAS/IFRS Prassi contabile e fattispecie (4) Se il terzo reintegra il cespite perduto con un cespite equivalente NON va rilevata alcuna sopravvenienza. I costi per lacquisizione del nuovo cespite vanno capitalizzati. Le spese di riparazione vanno addebitate a conto economico.

42 42 Ottobre-novembre 2010 OIC e IAS/IFRS Indennizzi assicurativi Qualora la contabilizzazione del rimborso avvenga nello stesso anno di contabilizzazione dei relativi costi, il risarcimento assicurativo realizza un componente positivo di reddito da allocare tra i proventi diversi (voce A.5). Se invece la contabilizzazione del rimborso avviene in un periodo successivo, il risarcimento assicurativo configura una sopravvenienza attiva (voce E.20). Prassi contabile e fattispecie (5)

43 43 Ottobre-novembre 2010 OIC e IAS/IFRS Prassi contabile e fattispecie (6) Caso: Lincendio del capannone avvenuto nel 2009 comporta la rilevazione di una sopravvenienza passiva che determina una perdita desercizio. La perdita intacca il patrimonio netto oltre il terzo. Quando posso ragionevolmente rilevare il componente positivo di reddito a compensazione del costo straordinario per evitare la perdita?

44 44 Ottobre-novembre 2010 OIC e IAS/IFRS Prassi contabile e fattispecie (7) Per poter iscrivere il componente positivo di reddito occorre che sia concordato fra le parti (impresa e assicurazione) un «atto di liquidazione amichevole» Attenzione! Questo documento NON deve contenere tra le clausole l atto di accertamento conservativo in quanto questa condizione permetterebbe al liquidatore una revisione dellimporto risarcibile.

45 45 Ottobre-novembre 2010 OIC e IAS/IFRS Prassi contabile e fattispecie (8) Punto d) n. 3: Liberalità ricevute, in danaro o in natura, che non costituiscono contributi in conto esercizio LOIC 16 non effettua una distinzione fra contributi in conto impianti e in conto capitale. Al paragrafo F.I afferma che: per contributi in conto capitale si intendono le somme erogate dallo Stato e da altri enti ad imprese per la realizzazione di iniziative dirette alla costruzione,

46 46 Ottobre-novembre 2010 OIC e IAS/IFRS Prassi contabile e fattispecie (9) alla riattivazione ed allampliamento di immobilizzazioni materiali, commisurati al costo delle medesime.

47 47 Ottobre-novembre 2010 OIC e IAS/IFRS Contributi in c/capitale (1) Circolare Assonime n. 9 del 9 febbraio 1998 … le somme la cui erogazione risponda genericamente alla finalità di incrementare i mezzi patrimoniali dellimpresa, senza perciò che la loro concessione si correli allonere delleffettuazione di uno specifico investimento nei suddetti beni.

48 48 Ottobre-novembre 2010 OIC e IAS/IFRS Contributi in c/capitale (2) Due, pertanto, sono gli elementi che consentono di individuare lesistenza dei contributi in conto capitale: Il fatto di non essere legati alleffettuazione di specifici investimenti; La finalità generica di incremento dei mezzi patrimoniali dellimpresa.

49 49 Ottobre-novembre 2010 OIC e IAS/IFRS Contributi in c/capitale (3) Sono imputati a bilancio in base al principio di competenza nella voce E.20 Proventi straordinari di conto economico. OIC 16 paragrafo F.II.c): … sono iscrivibili in bilancio nel momento che esiste una ragionevole certezza che le condizioni previste per il riconoscimento del contributo sono soddisfatte e che i contributi saranno erogati.

50 50 Ottobre-novembre 2010 OIC e IAS/IFRS Prassi contabile e fattispecie (10) Punto d) n. 4: Oneri per multe, ammende e penalità originate da eventi eccezionali imprevedibili e occasionali Devono essere riferiti a fatti non relativi alla normale gestione dellimpresa e IMPREVEDIBILI Se fossero prevedibili lonere non sarebbe una sopravvenienza passiva ma un accantonamento.

51 51 Ottobre-novembre 2010 OIC e IAS/IFRS Prassi contabile e fattispecie (11) Punto d) n. 5: Oneri da cause e controversie di natura straordinaria non pertinenti alla normale gestione dimpresa Esempi: -Lattivazione delle clausole di garanzia contenute in un contratto di cessione dazienda; -La causa intrapresa dai dipendenti nellambito di unoperazione di riconversione aziendale.

52 52 Ottobre-novembre 2010 OIC e IAS/IFRS Prassi contabile e fattispecie (12) Punto d) n. 6: Perdita o acquisizione a titolo definitivo di caparre, qualora abbiano natura straordinaria Esempio: La caparra confirmatoria per lacquisto di un terreno pagato da unimpresa industriale. Se il progetto originario non è più realizzabile per il mancato conseguimento dei permessi diventa un onere/provento straordinario.

53 53 Ottobre-novembre 2010 OIC e IAS/IFRS Prassi contabile e fattispecie (13) Se limpresa è di costruzioni la perdita della caparra diventa un costo di produzione.

54 54 Ottobre-novembre 2010 OIC e IAS/IFRS Prassi contabile e fattispecie (14) Punto d) n. 7: Indennità varie per rotture di contratti Esempio: Lattivazione delle penali contenute nei contratti riguardanti risoluzioni anticipate, inadempimenti nellesecuzione del contratto, ecc…

55 55 Ottobre-novembre 2010 OIC e IAS/IFRS e) Componenti di reddito relativi a esercizi precedenti (1) 1) Rettifiche di costi e ricavi di precedenti esercizi per omesse o errate registrazioni contabili; 2) Rettifiche di costi e ricavi di precedenti esercizi per errori di rilevazione di fatti di gestione e in particolare per lapplicazione di principi contabili non corretti (es.: omissione di accantonamenti, erronea capitalizzazione di costi ecc.);

56 56 Ottobre-novembre 2010 OIC e IAS/IFRS e) Componenti di reddito relativi a esercizi precedenti (2) 3)Rettifiche di costi e ricavi per sconti (di natura non finanziaria), abbuoni, resi o premi relativi ad acquisti e vendite di precedenti esercizi; 4) Contributi in conto capitale, per le quote pregresse relative a precedenti esercizi.

57 57 Ottobre-novembre 2010 OIC e IAS/IFRS Prassi contabile e fattispecie Punto e) n. 1: Rettifiche di costi e ricavi di precedenti esercizi per omesse o errate registrazioni contabili Le norme civilistiche disciplinano espressamente soltanto lipotesi della modifica dei principi contabili (art.2423-bis, comma 1, punto 6, c.c.) ma non anche il trattamento degli errori; il documento OIC 29 ritiene che la loro disciplina sia rilevabile nellambito dei principi di carattere generale enunciati dallart c.c., in tema di

58 58 Ottobre-novembre 2010 OIC e IAS/IFRS rappresentazione veritiera e corretta, e del correlato obbligo sia di fornire le informazioni complementari ai fini di tale rappresentazione che di evidenziare le eventuali deroghe al principio in oggetto. Esempio : ometto di registrare le fatture da ricevere Prassi contabile e fattispecie (1)

59 59 Ottobre-novembre 2010 OIC e IAS/IFRS Prassi contabile e fattispecie (2) Punto e) n. 2: Rettifiche di costi e ricavi di precedenti esercizi per errori di rilevazione di fatti di gestione e in particolare per lapplicazione di principi contabili non corretti (es.: omissione di accantonamenti, erronea capitalizzazione di costi ecc.) Unindicazione importante è fornita dall OIC 29

60 60 Ottobre-novembre 2010 OIC e IAS/IFRS OIC 29: CORREZIONE DI ERRORI Non determinanti oneri/proventi straordinari Determinanti Rettifica riserve esistenti (non ammessa) Imputazione a conto economico - area E Correzione bilanci precedenti (casi più gravi) Prassi contabile e fattispecie (3)

61 61 Ottobre-novembre 2010 OIC e IAS/IFRS Cambiamento di stime OIC 29: Normale procedimento di formazione del bilancio NON SONO CORREZIONI DI ERRORI Non comportano elementi straordinari

62 62 Ottobre-novembre 2010 OIC e IAS/IFRS Prassi contabile e fattispecie Punto e) n. 3: Rettifiche di costi e ricavi per sconti (di natura non finanziaria), abbuoni, resi o premi relativi ad acquisti e vendite di precedenti esercizi Esempio: Premi di fine annose contrattualmente definiti, vengono rilevati non per competenza generano sopravvenienze; Minimi garantitidevono essere correlati alle vendite dellanno, altrimenti generano sopravvenienze.

63 63 Ottobre-novembre 2010 OIC e IAS/IFRS Prassi contabile e fattispecie Punto e) n. 4: Contributi in conto capitale, per le quote pregresse relative a precedenti esercizi Ma anche le quote pregresse dei contributi in conto impianti, se rilevati attraverso lutilizzo dei risconti passivi, con il metodo indiretto.

64 64 Ottobre-novembre 2010 OIC e IAS/IFRS f) Componenti straordinari conseguenti a mutamenti nei principi contabili adottati Si tratta degli effetti reddituali delladozione di un nuovo e diverso principio contabile. OIC 29: CAMBIAMENTO DI PRINCIPIO CONTABILE Conto economicoComponenti straordinari Es. passaggio da LIFO a FIFO

65 65 Ottobre-novembre 2010 OIC e IAS/IFRS g) Imposte relative a esercizi precedenti (1) Per espressa previsione di legge, vanno iscritte alla voce E21 – Oneri straordinari, in apposita sottovoce, tutte le imposte, dirette e indirette, con i relativi accessori (sanzioni e interessi) relative a esercizi precedenti e derivanti da iscrizioni a ruolo, avvisi di liquidazione, avvisi di pagamento, avvisi di accertamento e rettifica, decisioni delle Commissioni Tributarie, concordati stipulati con lAmministrazione Finanziaria, domande di condono e di sanatoria, conciliazione giudiziale ecc.

66 66 Ottobre-novembre 2010 OIC e IAS/IFRS g) Imposte relative a esercizi precedenti (2) Esse vanno rilevate alla voce n. 21 – Oneri straordinari. La loro contropartita patrimoniale, se non vengono pagate nel corso dellesercizio, può essere costituita sia dalla voce del Passivo B2 – Fondo Imposte, sia dalla voce D11 – Debiti Tributari, secondo quanto precisato del Doc. n. 19.

67 67 Ottobre-novembre 2010 OIC e IAS/IFRS Contabilizzazione rimborsi IRES (1) Il rimborso dellIRES derivante dalla deducibilità IRAP al 10% genera contabilmente una sopravvenienza attiva da rilevare nei proventi straordinari del Conto economico. A fronte di questo provento, limpresa contabilizzerà un credito verso lErario, da classificare nellattivo circolante alla voce C.II. N. 4-bis), Crediti tributari.

68 68 Ottobre-novembre 2010 OIC e IAS/IFRS Liscrizione deve avvenire nellesercizio di competenza, che è quello nel corso del quale il provento risulta effettivamente realizzato con ragionevole certezza. La liquidazione delle istanze a partire dalle annualità più datate consentirà presumibilmente di ottenere lintero credito 2004 e (in tutto o in parte) quello del Contabilizzazione rimborsi IRES (2)

69 69 Ottobre-novembre 2010 OIC e IAS/IFRS Contabilizzazione rimborsi IRES (3) Per esercizi successivi, si dovrà attendere lesito delle liquidazioni. Per il bilancio 2009 la scelta è strettamente legata alla valutazione degli amministratori.

70 70 Ottobre-novembre 2010 OIC e IAS/IFRS Interessi passivi su debiti verso lErario (1) Gli interessi passivi connessi a debiti verso lErario possono derivare da iscrizioni a ruolo, avvisi di liquidazione, avvisi di pagamento, avvisi di accertamento e di rettifica, decisioni di Commissioni tributarie, concordati stipulati con lAmministrazione finanziaria, domande di condono e di sanatoria, conciliazione giudiziali, ecc. In genere, essi derivano quindi da debiti per imposte dirette ed indirette relative ad esercizi precedenti.

71 71 Ottobre-novembre 2010 OIC e IAS/IFRS Interessi passivi su debiti verso lErario (2) Il documento Interpretativo 1 afferma che, unitamente al debito di imposta, devono essere iscritti in tale sottovoce anche le sanzioni e gli interessi; questi ultimi, quindi, non debbono essere contabilizzati tra gli oneri finanziari della voce C.17 del Conto economico. Si tratta di componenti reddituali che, pur avendo giuridicamente natura di interessi, non sottendono ad alcun rapporto di finanziamento volontariamente posto in essere dallimpresa

72 72 Ottobre-novembre 2010 OIC e IAS/IFRS Interessi passivi su debiti verso lErario (3) (rectius, non sono interessi corrispettivi) (circ. Assonime n. 46/2009. Paragrafo 4.1, pag. 38). Le stesse considerazioni sopra indicate valgono anche per gli interessi passivi sui debiti verso lErario relativi a ravvedimento operoso oppure a rateizzazioni obbligatorie nei versamenti delle imposte sostitutive (ad esempio, le rate di pagamento dellimposta sostitutiva sulle rivalutazioni dei cespiti, sugli affrancamenti dei disallineamenti da operazioni straordinarie, eccetera).

73 73 Ottobre-novembre 2010 OIC e IAS/IFRS Interessi passivi su debiti verso lErario (4) Si ritiene, invece, che gli interessi passivi verso lErario risultanti dalla rateizzazione volontaria nel versamento delle imposte (ad esempio, rateizzazione nel Modello UNICO) siano da imputare in C.17 perché derivanti da una scelta finanziaria dellimpresa.

74 74 Ottobre-novembre 2010 OIC e IAS/IFRS Casi dubbi (1) -RINUNCIA AL FINANZIAMENTO SOCI: Transita da conto economico? OIC 28 – D.VII - Altre riserve «Non è consentita liscrizione dei versamenti effettuati dai soci durante lesercizio, a prescindere dalla loro destinazione, direttamente nel conto economico». Vedi distorsione fiscale inserita al 4° comma art.88 DPR 917/86

75 75 Ottobre-novembre 2010 OIC e IAS/IFRS Casi dubbi (2) CESSIONE CONTRATTI DI LEASING Non è attualmente disciplinato da alcun principio contabile La differenza fra prezzo di cessione e valore delle rate a scadere (compreso il riscatto) è sopravvenienza attiva?

76 76 Ottobre-novembre 2010 OIC e IAS/IFRS Casi dubbi (3) Si ritiene che potrebbe rientrare sia nel sottogruppo: a)Oneri, plusvalenze e minusvalenze derivanti da operazioni con rilevanti effetti sulla struttura aziendale (es. Cessione contratto di leasing di un grosso impianto) oppure d) Sopravvenienze attive e passive derivanti da fatti naturali e da fatti estranei alla gestione dimpresa.

77 77 Ottobre-novembre 2010 OIC e IAS/IFRS Casi dubbi (4) Interessi passivi da ravvedimento operoso effettuato su debito fiscale dellanno. Sono da considerarsi componenti straordinarie?


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