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Scritture di epilogo e di chiusura generale dei conti. Scritture di apertura generale e iniziali di storno.

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Presentazione sul tema: "Scritture di epilogo e di chiusura generale dei conti. Scritture di apertura generale e iniziali di storno."— Transcript della presentazione:

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2 Scritture di epilogo e di chiusura generale dei conti. Scritture di apertura generale e iniziali di storno.

3 SUCCESSIONE DELLE SCRITTURE NELLA CONTABILITA GENERALE Scritture di GESTIONE Scritture di CHIUSURA Scritture di epilogo Scritture di chiusura generale dei conti Scritture di rettifica Scritture di assestamento Scritture di integrazione Scritture di RIAPERTURA Scritture iniziali di storno Scritture di apertura generale dei conti Scritture di COSTITUZIONE

4 Dopo aver rilevato gli accadimenti aziendali dellesercizio ed operato le opportune scritture di ASSESTAMENTO, ai fini della costituzione del bilancio di esercizio, occorre effettuare le seguenti operazioni: ALTRE SCRITTURE DI CHIUSURA 1. chiusura nel Conto Economico dei conti aperti alle variazioni di esercizio, compresi i valori stimati e/o congetturati derivanti dalle integrazioni di fine esercizio; 2. determinazione del risultato di esercizio; 3. chiusura nello Stato Patrimoniale dei residui conti accesi alle attività, passività e patrimonio netto (compreso il risultato di esercizio).

5 I componenti positivi e negativi di reddito di competenza economica dellesercizio sono riepilogati nel conto di sintesi denominato Conto Economico. SCRITTURE DI EPILOGO DEI CONTI NEL CONTO ECONOMICO In particolare: i conti accesi ai componenti negativi di reddito si chiudono rilevando il saldo nella sezione AVERE dei singoli mastri e riportando il valore così rilevato nella sezione DARE del Conto Economico; i conti accesi ai componenti positivi di reddito si chiudono rilevando il saldo nella sezione DARE dei singoli mastri e riportando il valore così rilevato nella sezione AVERE del Conto Economico. CONTO ECONOMICO COSTI DI COMPETENZA ECONOMICA RICAVI DI COMPETENZA ECONOMICA

6 Chiusura dei componenti positivi di reddito Esempio DI SCRITTURE DI EPILOGO DEI CONTI NEL C.E. Chiusura dei componenti negativi di reddito 31/12

7 Il saldo del Conto Economico, quale risulta dopo la rilevazione delle imposte di competenza, esprime il risultato (reddito) netto di esercizio. DETERMINAZIONE DEL RISULTATO DI ESERCIZIO Se i componenti positivi superano i componenti negativi, si avrà un utile desercizio. In tal caso il Conto Economico presenta una eccedenza del totale AVERE sul totale DARE, pari allutile desercizio. Se i componenti negativi superano i componenti positivi, si avrà una perdita di esercizio. Il Conto Economico presenta una eccedenza del totale DARE sul totale AVERE, pari alla perdita desercizio.

8 Per chiudere il Conto Economico occorre portarne il saldo ad un conto denominato utile (perdita) di esercizio. La scrittura di chiusura è la seguente: SCRITTURE DI DETERMINAZIONE DEL RISULTATO DI ESERCIZIO In caso di utile di esercizio: 31/12 CONTO ECONOMICO COSTI DI COMPETENZA ECONOMICA RICAVI DI COMPETENZA ECONOMICA UTILE DESERCIZIO

9 SCRITTURE DI DETERMINAZIONE DEL RISULTATO DI ESERCIZIO In caso di perdita di esercizio: 31/12 CONTO ECONOMICO COSTI DI COMPETENZA ECONOMICA RICAVI DI COMPETENZA ECONOMICA PERDITA DESERCIZIO

10 Il risultato desercizio si ottiene dalla sommatoria algebrica tra costi e ricavi dellesercizio e rappresenta il saldo del Conto Economico. Pertanto: lutile è indicato nella sezione DARE del Conto Economico, anche se la sezione DARE accoglie i componenti negativi di reddito, in quanto la sua rilevazione ha funzione di saldare il Conto Economico; la perdita si trova in AVERE del Conto Economico, tra i componenti positivi di reddito, in quanto esprime leccedenza di componenti negativi di reddito rispetto a quelli positivi. SCRITTURE DI DETERMINAZIONE DEL RISULTATO DI ESERCIZIO

11 Il Conto Economico, quale risulta dopo aver effettuato le rilevazioni di chiusura dei conti accesi ai componenti positivi e negativi di reddito e dopo avere determinato il risultato di esercizio, assume la seguente forma: IL CONTO ECONOMICO Conto Economico al 31/12/XX

12 SUCCESSIONE DELLE SCRITTURE NELLA CONTABILITA GENERALE Scritture di GESTIONE Scritture di CHIUSURA Scritture di epilogo Scritture di chiusura generale dei conti Scritture di rettifica Scritture di assestamento Scritture di integrazione Scritture di RIAPERTURA Scritture iniziali di storno Scritture di apertura generale dei conti Scritture di COSTITUZIONE

13 I conti accesi alle attività, passività e patrimonio netto, compreso il risultato desercizio, si chiudono nello Stato Patrimoniale Finale. SCRITTURE DI CHIUSURA GENERALE DEI CONTI In particolare, si tratta di conti accesi ai seguenti valori: VALORI NUMERARI ATTIVI e PASSIVI (cassa, banche, crediti v/clienti, debiti v/fornitori) DEBITI E CREDITI DI FINANZIAMENTO (debiti e crediti di finanziamento, quali mutui, obbligazioni) VALORI ECONOMICI DI REDDITO NON DI COMPETENZA ECONOMICA (comuni a due o piu esercizi futuri) (rimanenze di magazzino, risconti, impianti, brevetti) VALORI ECONOMICI DI CAPITALE (capitale sociale, riserve di utili, riserve di capitale) Lutile desercizio è rilevato tra i valori di capitale (rappresenta lincremento del capitale netto iniziale per effetto della gestione); La perdita desercizio confluisce nella sezione opposta rispetto a quella che accoglie gli altri valori di capitale, e ne costituisce rettifica indiretta (rappresenta il decremento del capitale netto iniziale per effetto della gestione).

14 Chiusura dei conti accesi alle attività (e alleventuale perdita desercizio) Esempio DI SCRITTURE DI CHIUSURA GENERALE DEI CONTI 31/12

15 Esempio DI SCRITTURE DI CHIUSURA GENERALE DEI CONTI Chiusura dei conti accesi alle passività e al patrimonio netto (compreso leventuale utile desercizio) 31/12

16 Lo Stato Patrimoniale, quale risulta dopo aver effettuato le rilevazioni di chiusura dei conti accesi alle attività, passività e patrimonio netto, compreso il risultato desercizio, assume la seguente forma: LO STATO PATRIMONIALE Stato Patrimoniale al 31/12/XX

17 CO.GE. FORMAZIONE DEL BILANCIO DESERCIZIO CONTI NUMERARI CassaDebitiCrediti CONTI ECONOMICI CostiRicaviΔ Capitale Sono di competenza economica dellesercizio? SI NO SP CE COSTI DI COMPETENZA ECONOMICA RICAVI DI COMPETENZA ECONOMICA RISULTATO ECONOMICO ATTIVITAPASSIVITA NETTO

18 SUCCESSIONE DELLE SCRITTURE NELLA CONTABILITA GENERALE Scritture di GESTIONE Scritture di CHIUSURA Scritture di epilogo Scritture di chiusura generale dei conti Scritture di rettifica Scritture di assestamento Scritture di integrazione Scritture di RIAPERTURA Scritture iniziali di storno Scritture di apertura generale dei conti Scritture di COSTITUZIONE

19 Allinizio del nuovo esercizio, occorre procedere alla riapertura dei conti di mastro presenti nello Stato Patrimoniale Finale dellesercizio precedente. SCRITTURE DI APERTURA GENERALE DEI CONTI Le scritture di apertura si effettuano impiegando un conto transitorio denominato Bilancio di Apertura o Stato Patrimoniale Iniziale. Con le scritture di apertura generale i conti vengono riportati nella stessa posizione in cui si trovavano prima che il loro saldo venisse epilogato nello Stato Patrimoniale Finale.

20 Lo Stato Patrimoniale Iniziale è uguale allo Stato Patrimoniale Finale dellesercizio precedente: LO STATO PATRIMONIALE INIZIALE Stato Patrimoniale Iniziale all1/1/XX+1

21 Esempio DI APERTURA GENERALE DEI CONTI Apertura dei conti accesi alle attività e alleventuale perdita dellesercizio precedente: 1/1

22 Apertura dei conti accesi alle passività e alleventuale utile dellesercizio precedente: Esempio DI APERTURA GENERALE DEI CONTI 1/1

23 Alternativamente sia la chiusura dei conti, che lapertura possono essere effettuate con un unico articolo di P.D. complesso - diversi a diversi. LE SCRITTURE DI APERTURA E CHIUSURA GENERALE DEI CONTI 1/1 - Esempio di chiusura generale dei conti mediante un unico articolo

24 LE SCRITTURE DI APERTURA E CHIUSURA GENERALE DEI CONTI 1/1 - Esempio di apertura generale dei conti mediante un unico articolo

25 SUCCESSIONE DELLE SCRITTURE NELLA CONTABILITA GENERALE Scritture di GESTIONE Scritture di CHIUSURA Scritture di epilogo Scritture di chiusura generale dei conti Scritture di rettifica Scritture di assestamento Scritture di integrazione Scritture di RIAPERTURA Scritture iniziali di storno Scritture di apertura generale dei conti Scritture di COSTITUZIONE

26 I valori presenti in questi conti devono essere ripresi in sede di apertura del Conto Economico del nuovo esercizio. SCRITTURE INIZIALI DI STORNO Dal punto di vista cronologico queste scritture non vengono sempre effettuate simultaneamente alla data di riapertura dellesercizio, infatti per esempio le fatture da emettere e da ricevere saranno stornate nel corso dellesercizio, al momento in cui si verificherà la manifestazione numeraria (rispettivamente emissione e ricevimento della fattura) Tali scritture riguardano: 1)I conti economici di reddito accesi ai costi e ai ricavi sospesi provenienti dallesercizio precedente (risconti attivi e passivi, rimanenze) 2)I conti accesi a valori numerari presunti (ratei attivi e passivi, fatture da emettere e da ricevere)

27 Esempi DI SCRITTURE INIZIALI DI STORNO Scritture di storno relative a costi e ricavi sospesi (rimanenze, risconti): Scritture di storno relative a valori numerari presunti (ratei): 1/1

28 Conto Economico e Stato Patrimoniale

29 Conto Economico nel Codice civile A VALORE DELLA PRODUZIONE B COSTI DELLA PRODUZIONE DIFFERENZA TRA VALORE E COSTI DELLA PRODUZIONE (A – B) C PROVENTI E ONERI FINANZIARI D RETTIFICHE DI VALORE DI ATTIVITA FINANZIARIE E PROVENTI E ONERI STRAORDINARI RISULTATO PRIMA DELLE IMPOSTE (A – B +/- C +/- D +/- E) UTILE O PERDITA DI ESERCIZIO Conto economico civilistico

30 Stato Patrimoniale nel Codice civile Conto economico civilistico Stato patrimoniale civilistico ATTIVITA A CREDITI VERSO SOCI B IMMOBILIZZAZIONI I – Immobilizzazioni immateriali II - Immobilizzazioni materiali III – Immobilizzazioni finanziarie C ATTIVO CIRCOLANTE I – Rimanenze II – Crediti III – Attività finanziarie che non cost.immobiliz. IV – Disponibilità liquide D RATEI E RISCONTI PASSIVITA A PATRIMONIO NETTO I – Capitale II – Riserva sovrap. Azione III – Riserve di rivalutazione IV – Riserva legale V – Riserva per azioni proprie VI – Riserve statutarie VII – Altre riserve VIII – Utili (perdite) portati a nuovo IX – Utile (perdite) dellesercizio B FONDI PER RISCHI ED ONERI C TRATTAMENTO DI FINE RAPPORTO DI LAVORO SUBORDINATO D DEBITI E RATEI E RISCONTI PASSIVITA


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