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TAX & LEGAL TAX Il regime contabile e fiscale delle attività immateriali Dott. Rodolfo Valacca, Centro Studi di KStudio Associato Corrispondente KPMG International.

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Presentazione sul tema: "TAX & LEGAL TAX Il regime contabile e fiscale delle attività immateriali Dott. Rodolfo Valacca, Centro Studi di KStudio Associato Corrispondente KPMG International."— Transcript della presentazione:

1 TAX & LEGAL TAX Il regime contabile e fiscale delle attività immateriali Dott. Rodolfo Valacca, Centro Studi di KStudio Associato Corrispondente KPMG International Verona 16 giugno 2010

2 © 2010 Studio Associato Consulenza legale e tributaria è unassociazione professionale di diritto italiano e fa parte del network KPMG di entità indipendenti affiliate a KPMG International Cooperative ("KPMG International"), entità di diritto svizzero. Tutti i diritti riservati. 2 Disciplina civilistica: quadro normativo Art c.c. ATTIVO B) – Immobilizzazioni, con separata indicazione di quelle concesse in locazione finanziaria: I) – Immobilizzazioni immateriali: 1) - costi di impianto e di ampliamento; 2) - costi di ricerca, di sviluppo e di pubblicità; 3) - diritti di brevetto industriale e diritti di utilizzazione delle opere dellingegno; 4) - concessioni, licenze, marchi e diritti simili; 5) - avviamento; 6) - immobilizzazioni in corso e acconti; 7) – altre.

3 © 2010 Studio Associato Consulenza legale e tributaria è unassociazione professionale di diritto italiano e fa parte del network KPMG di entità indipendenti affiliate a KPMG International Cooperative ("KPMG International"), entità di diritto svizzero. Tutti i diritti riservati. 3 Classificazione dei beni immateriali B) I) 3) – Brevetti di cui si abbia la piena titolarità giuridica Opere dellingegno B) I) 4) - Concessioni pubbliche Licenze pubbliche Licenze di natura privatistica medesima classe che accoglie il diritto principale (es. licenza brevetto) Marchi sia acquistato da terzi che autoprodotto

4 © 2010 Studio Associato Consulenza legale e tributaria è unassociazione professionale di diritto italiano e fa parte del network KPMG di entità indipendenti affiliate a KPMG International Cooperative ("KPMG International"), entità di diritto svizzero. Tutti i diritti riservati. 4 Profili di bilancio: valore originario di iscrizione delle immobilizzazioni immateriali Art. 2426, co. 1, n. 1, c.c. Costo dacquisto ( + oneri accessori) Costo di produzione ( costi direttamente imputabili + costi indiretti per la quota ragionevolmente imputabile; possono altresì essere aggiunti gli oneri relativi al finanziamento della fabbricazione, interna o presso terzi) oppure

5 © 2010 Studio Associato Consulenza legale e tributaria è unassociazione professionale di diritto italiano e fa parte del network KPMG di entità indipendenti affiliate a KPMG International Cooperative ("KPMG International"), entità di diritto svizzero. Tutti i diritti riservati. 5 Profili di bilancio: perdite durevoli di valore Art. 2426, co. 1, n. 3, c.c. Se alla chiusura dellesercizio il valore dellimmobilizzazione è durevolmente inferiore al costo di acquisto o di produzione al netto dei fondi ammortamento, va iscritto tale minor valore: questo non può essere mantenuto negli esercizi successivi se vengono meno i motivi della rettifica. CE B) 10) c) altre svalutazioni delle immobilizzazioni CE A) 5) altri ricavi e proventi, con separata indicazione dei contributi in conto esercizio

6 © 2010 Studio Associato Consulenza legale e tributaria è unassociazione professionale di diritto italiano e fa parte del network KPMG di entità indipendenti affiliate a KPMG International Cooperative ("KPMG International"), entità di diritto svizzero. Tutti i diritti riservati. Profili di bilancio: ammortamento 6 Decorre dal momento in cui limmobilizzazione è disponibile per lutilizzo o comunque produce benefici economici per limpresa Art. 2426, co. 1, n. 2, c.c. OIC 24 Il costo delle immobilizzazioni deve essere sistematicamente ammortizzato rispetto la residua possibilità di utilizzazione. Eventuali modifiche dei criteri di ammortamento e dei coefficienti applicati devono essere motivate nella nota integrativa. Tale processo sistematico non necessariamente implica luso di piani ad aliquota costante. Talvolta può essere più coerente col principio di prudenza lutilizzo di piani di ammortamento a quote decrescenti piuttosto che parametrate ad altre variabili attinenti la fattispecie

7 © 2010 Studio Associato Consulenza legale e tributaria è unassociazione professionale di diritto italiano e fa parte del network KPMG di entità indipendenti affiliate a KPMG International Cooperative ("KPMG International"), entità di diritto svizzero. Tutti i diritti riservati. Dal bilancio al reddito imponibile 7 - Omogeneità di valori tra risultato di bilancio e reddito imponibile per le poste non valutative (nel caso specifico: valore di iscrizione del bene immateriale). -Differenza di valori tra risultato di bilancio e reddito imponibile per le poste valutative (ad esempio: ammortamenti, svalutazioni). - Motivi di tale differenza: stabilità del rapporto tributario.

8 © 2010 Studio Associato Consulenza legale e tributaria è unassociazione professionale di diritto italiano e fa parte del network KPMG di entità indipendenti affiliate a KPMG International Cooperative ("KPMG International"), entità di diritto svizzero. Tutti i diritti riservati. Limiti massimi alla deducibilità previsti dalla normativa fiscale 8 Se superiori ai limiti civilistici La differenza non è deducibile Se inferiori ai limiti civilistici Impossibilità di deduzione extracontabile

9 © 2010 Studio Associato Consulenza legale e tributaria è unassociazione professionale di diritto italiano e fa parte del network KPMG di entità indipendenti affiliate a KPMG International Cooperative ("KPMG International"), entità di diritto svizzero. Tutti i diritti riservati. Profili fiscali: valore riconosciuto 9 Art. 110, co. 1, d.p.r. 917/1986 Costo dacquisto oppure Costo di produzione a)costo assunto al lordo delle quote di ammortamento già dedotte; b)si comprendono gli oneri accessori di diretta imputazione, gli interessi passivi iscritti in bilancio ad aumento del costo stesso per effetto di disposizioni di legge; i costi diversi da quelli direttamente imputabili al prodotto (costi di indiretta imputazione).

10 © 2010 Studio Associato Consulenza legale e tributaria è unassociazione professionale di diritto italiano e fa parte del network KPMG di entità indipendenti affiliate a KPMG International Cooperative ("KPMG International"), entità di diritto svizzero. Tutti i diritti riservati. Profili fiscali: perdite durevoli di valore 10 Art. 101, co. 1, d.p.r. 917/1986 Le perdite durevoli di valore non rilevano ai fini fiscali a norma dellarticolo 101, comma 1 del T.U.I.R.: per contro, le minusvalenze dei beni relativi allimpresa sono deducibili se sono realizzate ai sensi dellarticolo 86, commi 1, lettera a) e b), e 2.

11 © 2010 Studio Associato Consulenza legale e tributaria è unassociazione professionale di diritto italiano e fa parte del network KPMG di entità indipendenti affiliate a KPMG International Cooperative ("KPMG International"), entità di diritto svizzero. Tutti i diritti riservati. Profili fiscali: deducibilità delle quote di ammortamento 11 Art. 103 d.p.r. 917/1986 Diritti di utilizzazione di opere dellingegno, brevetti industriali, processi, formule e informazioni acquisite in campo scientifico (comma 1) Marchi dimpresa (comma 1) Diritti di concessione e altri diritti simili iscritti nellattivo del bilancio (comma 2) Deducibilità in misura non superiore al 50% del costo Deducibilità in misura non superiore ad 1/18 del costo (5,56%) Deducibilità in misura corrispondente alla durata di utilizzazione prevista dal contratto o dalla legge

12 © 2010 Studio Associato Consulenza legale e tributaria è unassociazione professionale di diritto italiano e fa parte del network KPMG di entità indipendenti affiliate a KPMG International Cooperative ("KPMG International"), entità di diritto svizzero. Tutti i diritti riservati. Diritti di concessione ed altri diritti iscritti in bilancio 12 Art. 103, co. 2, d.p.r. 917/1986 Si ritiene rientrino in tale ambito: - le concessioni di natura pubblica; - i contratti di licenza relativi a beni immateriali di cui al comma 1, art.103 (opere dellingegno e brevetti), su cui non sia stata trasferita la proprietà che rimane nella sfera giuridica del concedente, ma piuttosto un diritto di sfruttamento economico temporaneo.

13 © 2010 Studio Associato Consulenza legale e tributaria è unassociazione professionale di diritto italiano e fa parte del network KPMG di entità indipendenti affiliate a KPMG International Cooperative ("KPMG International"), entità di diritto svizzero. Tutti i diritti riservati. Diritti di concessione ed altri diritti iscritti in bilancio : ammortamento 13 Art. 103, co. 2, d.p.r. 917/1986 Il criterio d'ammortamento previsto al comma 2, dell'articolo 103 del TUIR, non è costituito da un limite massimo ma piuttosto da una misura fissa, corrispondente alla durata di utilizzazione prevista dal contratto o dalla legge. Tuttavia quando la durata della licenza è sostanzialmente equivalente alla vita economica del bene immateriale posseduto titolo di proprietà è ragionevole sostenere che si applichi il comma 1, dell'articolo 103, che prevede l'ammortamento in misura non superiore al 50% del costo (in tal senso la Risoluzione n.35/E del 13 febbraio 2003 riguardante i criteri di ammortamento per le opere cinematografiche).

14 © 2010 Studio Associato Consulenza legale e tributaria è unassociazione professionale di diritto italiano e fa parte del network KPMG di entità indipendenti affiliate a KPMG International Cooperative ("KPMG International"), entità di diritto svizzero. Tutti i diritti riservati. 14 Marchio: aspetti di bilancio OIC 24 È uno dei segni distintivi dellazienda, può consistere in un emblema, in una denominazione o in un segno. Marchio registratoMarchio non registrato Marchio prodotto internamente Costi diretti interni ed esterni, sostenuti per la produzione del segno distintivo. Marchio acquisito a titolo oneroso da terzi Va iscritto in bilancio secondo il suo valore corrente. Il periodo di ammortamento è normalmente collegato al periodo di produzione e commercializzazione in esclusiva dei prodotti cui il marchio si riferisce, e se non prevedibile, entro un periodo che non può eccedere 20 anni. A norma dellart c.c. il marchio può essere trasferito separatamente dallazienda

15 © 2010 Studio Associato Consulenza legale e tributaria è unassociazione professionale di diritto italiano e fa parte del network KPMG di entità indipendenti affiliate a KPMG International Cooperative ("KPMG International"), entità di diritto svizzero. Tutti i diritti riservati. Marchio: aspetti fiscali 15 A norma dell'articolo 103, comma 1, del TUIR, il costo dei marchi d'impresa è deducibile in misura non superiore ad 1/18 (5,56 %). Per i soggetti IAS adopter la deduzione compete a prescindere dall'imputazione al conto economico. Sono configurabili operazioni di leasing finanziario sul marchio. In tal caso, in analogia a quanto previsto per il leasing dei beni materiali, la durata minima contrattuale è pari a quella corrispondente a due terzi di 1/18 e cioè a 12 anni (cfr. Risoluzione 27/E del 25 febbraio 2005). Conseguentemente può essere ipotizzata un'operazione di pianificazione fiscale mediante il leasing ovvero il lease-back del marchio.

16 © 2010 Studio Associato Consulenza legale e tributaria è unassociazione professionale di diritto italiano e fa parte del network KPMG di entità indipendenti affiliate a KPMG International Cooperative ("KPMG International"), entità di diritto svizzero. Tutti i diritti riservati. Software: aspetti di bilancio 16 OIC 24 Software di base: insieme delle istruzioni indispensabili per il funzionamento dellelaboratore (hardware). I costi sono capitalizzati col bene materiale (hardware) cui appartengono perché vi è stretta complementarietà tra i due. Lammortamento va fatto nel periodo minore tra lutilità futura del software di base e la vita utile del bene materiale cui appartiene.

17 © 2010 Studio Associato Consulenza legale e tributaria è unassociazione professionale di diritto italiano e fa parte del network KPMG di entità indipendenti affiliate a KPMG International Cooperative ("KPMG International"), entità di diritto svizzero. Tutti i diritti riservati. Software: aspetti di bilancio 17 OIC 24 Software applicativo: insieme delle istruzioni che consentono lutilizzo di funzioni del software di base al fine di soddisfare specifiche esigenze dellutente. A seconda del titolo giuridico in forza del quale è posseduto, distinguiamo: 1)Software applicativo acquistato a titolo di proprietà B) I) 3) 2)Software applicativo acquistato a titolo di licenza duso a tempo indeterminato B) I) 3) 3)Software applicativo acquistato a titolo di licenza duso a tempo determinato (ipotesi poco frequente) B) I) 4) 4)Software applicativo prodotto per uso interno tutelato B) I) 3) 5)Software applicativo prodotto per uso interno non tutelato CE o B) I) 7) Ulteriore ipotesi: software applicativo prodotto per il mercato

18 © 2010 Studio Associato Consulenza legale e tributaria è unassociazione professionale di diritto italiano e fa parte del network KPMG di entità indipendenti affiliate a KPMG International Cooperative ("KPMG International"), entità di diritto svizzero. Tutti i diritti riservati. Software: aspetti fiscali 18 Validità anche ai fini fiscali della distinzione tra software di base e software applicativo, pertanto: - ammortamento del software di base unitamente allhardware (vedasi DM 31 dicembre 1988 che fa riferimento ai computers); - ammortamento del software applicativo di proprietà tutelato in base all'articolo 103, comma 1, del TUIR (max: 50% del costo); - ammortamento del software applicativo autoprodotto e non tutelato, ovvero acquisito da terzi per uso aziendale, in base alla quota imputabile al periodo di imposta secondo il bilancio civile (articolo 108, comma 3 del TUIR).

19 © 2010 Studio Associato Consulenza legale e tributaria è unassociazione professionale di diritto italiano e fa parte del network KPMG di entità indipendenti affiliate a KPMG International Cooperative ("KPMG International"), entità di diritto svizzero. Tutti i diritti riservati. Eliminazione dei beni immateriali del processo produttivo 19 Dubbi sulla deducibilità del costo residuo: - Ai fini del d.p.r. 597/1973, la deducibilità del costo residuo era pacifica per effetto del rinvio, contenuto nella norma riguardante i beni immateriali, ai criteri contenuti nella norma riguardante i beni materiali. - Con l'entrata in vigore del TUIR la norma di rinvio ai criteri di ammortamento dei beni materiali è stata soppressa. Pertanto, la Relazione illustrativa del TUIR si era espressa nel senso di una continuazione del processo di ammortamento, ancorché il bene materiale fosse stato stralciato dal bilancio. - Tuttavia, buona parte della dottrina (richiamando la Risoluzione n. 95/E del 25 luglio 2006) ritiene deducibile la perdita dipendente dall'eliminazione a norma dell'articolo 101, comma 4, del TUIR che considera rilevanti le sopravvenute insussistenze di attività iscritte in bilancio in precedenti esercizi.

20 © 2010 Studio Associato Consulenza legale e tributaria è unassociazione professionale di diritto italiano e fa parte del network KPMG di entità indipendenti affiliate a KPMG International Cooperative ("KPMG International"), entità di diritto svizzero. Tutti i diritti riservati. 20 Presenters contact details Rodolfo Valacca KStudio Associato Via Leone Pancaldo 68 Verona The information contained herein iis of a general nature and is not intended to address the circumstances of any particular individual or entity. Although we endeavor to provide accurate and timely information, there can be no guarantee that such information is accurate as of the date it is received or that it will continue to be accurate in the future. No one should act on such information without appropriate professional advice after a thorough examination of the particular situation.


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