La presentazione è in caricamento. Aspetta per favore

La presentazione è in caricamento. Aspetta per favore

IL CALCOLO DELLE VARIANZE O ANALISI DEGLI SCOSTAMENTI.

Presentazioni simili


Presentazione sul tema: "IL CALCOLO DELLE VARIANZE O ANALISI DEGLI SCOSTAMENTI."— Transcript della presentazione:

1 IL CALCOLO DELLE VARIANZE O ANALISI DEGLI SCOSTAMENTI

2 FATTURE ACQUISTO E VENDITA DATI SUI PROCESSI PRODUTTIVI SISTEMA DI CONTABILITÀ GENERALE SISTEMA DI CONTABILITÀ ANALITICA COSTI STANDARD DECISIO NI COSTI CONSUNTIVI CONTROLLO ECONOMICO DELLA GESTIONE DATI DELLA PROGRAMMAZIONE BUDGET DATI DELLA PIANIFICAZIONE FULL COSTING DIRECT COSTING CLASSIFICAZIONE DEI COSTI INDIVIDUAZIONE DEI CENTRI DI COSTO MODALITÀ DI CALCOLO DEI COSTI DI PRODOTTO MAPPA DEL PROCESSO

3 LA CONTABILITÀ GENERALE E LANALISI DI BILANCIO: BILANCIO DESERCIZIO ED INDICI ECONOMICO FINANZIARI BUDGET GLOBALI E DI AREA RILEVAZIONI MENSILI O TRIMESTRALI ED ANNUALI TOTALI PREVENTIVI MENSILI O TRIMESTRALI ED ANNUALI TOTALI CONFRONTO PER DATI AGGREGATI ED INDICI CONTABILITÀ ANALITICA A COSTI CONSUNTIVI CONTABILITÀ ANALITICA A COSTI STANDARD INDIVIDUAZIONE DELLE CAUSE DEFINIZIONE AZIONI CORRETTIVE SU: ATTIVITÀ PROCESSI ED ORGANIZZAZIONE OBIETTIVI DELLA PROGRAMMAZIONE ANALISI DEGLI SCOSTAMENTI DEI: COSTI VARIABILI COSTI FISSI RICAVI MAPPA DEL PROCESSO

4 FASI DEL PROCESSO Formazione del budget Controllo del budget: Confronto tra valori di budget e valori consuntivi: ¶Determinazione scostamenti globali ·Scomposizione degli scostamenti globali in scostamenti elementari ¸Individuazione delle cause degli scostamenti elementari e delle relative responsabilità ¹Definizione dei provvedimenti correttivi

5 Durante tale periodo bisogna verificare il grado di raggiungimento degli obiettivi prestabiliti, cioè confrontare il budget con i risultati effettivi della gestione, durante il suo svolgimento La formazione del budget avviene prima del periodo di cui si vuole programmare la gestione ANALISI DEGLI SCOSTAMENTI

6 Si arriva così allanalisi degli scostamenti, loperazione con cui si concretizza limpiego del meccanismo di feed-back che può essere scomposta in 4 operazioni: Í Definizione dei provvedimenti correttivi da prendere in caso di disfunzioni gestionali Ì Individuazione delle cause degli scostamenti elementari e delle relative responsabilità Ë Scomposizione degli scostamenti globali in scostamenti elementari Ê Confronto fra i valori di budget e i valori consuntivi per determinare gli scostamenti globali ANALISI DEGLI SCOSTAMENTI

7 Í Deve responsabilizzare maggiormente le persone Ì Il confronto tra budget e consuntivi riguarda sia gli aspetti economici che finanziari della gestione Ë Pone in evidenza le novità, sorte nel corso del periodo e che possono far sorgere dubbi sulla validità del budget iniziale Ê Si propone di correggere tempestivamente le disfunzioni gestionali per poter raggiungere gli obiettivi previsti per il periodo di budget Orizzonte temporale dellanalisi: il mese o trimestre ANALISI DEGLI SCOSTAMENTI 4CARATTERISTICHE E FINALITÀ

8 4RENDICONTI DI CONTROLLO VOCI DI COSTOBUDGET (A)CONSUNTIVO (B)SCOSTAMENTO (A-B) ________________________________________________________________________ MATERIALI DIRETTI (N) MANODOPERA DIRETTA (P) ENERGIA ELETTRICA (N) AMMORTAMENTI SPESE VARIE INDUSTRIALI (N) ________________________________________________________________________ TOTALE (N) (N) = NEGATIVO (P) = POSITIVO Per individuarne le cause e responsabilizzare i capi centro bisogna predisporre lanalisi degli scostamenti, che è una scomposizione degli scostamenti globali in scostamenti elementari. ANALISI DEGLI SCOSTAMENTI

9 Per procedere agli scostamenti elementari si calcolano gli scostamenti di: I COSTI VARIABILI MATERIE PRIME MANODOPERA I COSTI FISSII RICAVI ANALISI DEGLI SCOSTAMENTI

10 la formula per la determinazione dei costi variabili da inserire in budget è la seguente: 4 MATERIE DIRETTE C = V x S x P DOVE: C=costo totale di budget V=volume programmato di produzione S=standard unitario fisico della risorsa P=prezzo standard unitario della risorsa Questa formula mette in evidenza i fattori principali da cui dipende il costo totale di una risorsa: volume delloutput; efficienza di impiego della risorsa; prezzo unitario della risorsa. ANALISI DEGLI SCOSTAMENTI DEI COSTI VARIABILI

11 Il costo preventivo calcolato con la contabilità analitica a costi standard Il costo consuntivo, rilevato dalla contabilità analitica a costi effettivi TOTALE A BUDGET = € TOTALE A CONSUNTIVO = € PERCHÉ SI È GENERATA? ANALISI DEGLI SCOSTAMENTI DEI COSTI VARIABILI 4 MATERIE DIRETTE

12 Ci sono almeno 3 cause che spiegano la differenza dei costi: Lo scostamento globale può essere scomposto in scostamenti elementari di volume, efficienza, prezzo. Ì Collegata al prezzo unitario di acquisizione della risorsa Ë Collegata alla quantità di risorse impiegata per ogni unità di produzione, cioè allefficienza Ê Collegata ai volumi di produzione 4 MATERIE DIRETTE ANALISI DEGLI SCOSTAMENTI DEI COSTI VARIABILI

13 4 MATERIE DIRETTE - SCOSTAMENTO DI VOLUME BUDGET ORIGINALE VOLUME DI PRODUZIONE PROGRAMMATO PEZZI X X CONSUMO STANDARD UNITARIO DI MATERIALE kg 0,5 PREZZO STANDARD UNITARIO DEL MATERIALE € 200 BUDGET FLESSIBILIZZATO VOLUME DI PRODUZIONE EFFETTIVO PEZZI X X CONSUMO STANDARD UNITARIO DI MATERIALE kg 0,5 PREZZO STANDARD UNITARIO DEL MATERIALE € 200 MENO = € ( ) = € = SCOSTAMENTO DI VOLUME (N) ANALISI DEGLI SCOSTAMENTI DEI COSTI VARIABILI

14 4 MATERIE DIRETTE - SCOSTAMENTO DI EFFICIENZA MENO BUDGET FLESSIBILIZZATO VOLUME DI PRODUZIONE EFFETTIVO PEZZI X X CONSUMO STANDARD UNITARIO DI MATERIALE kg 0,5 PREZZO STANDARD UNITARIO DEL MATERIALE € 200 CONSUNTIVO A PREZZI STANDARD VOLUME DI PRODUZIONE EFFETTIVO PEZZI X X CONSUMO EFFETTIVO UNITARIO DI MATERIALE kg 0,6 PREZZO STANDARD UNITARIO DEL MATERIALE € 200 = € ( ) = € = SCOSTAMENTO DI EFFICIENZA (N) ANALISI DEGLI SCOSTAMENTI DEI COSTI VARIABILI

15 4 MATERIE DIRETTE - SCOSTAMENTO DI PREZZO MENO CONSUNTIVO PURO VOLUME DI PRODUZIONE EFFETTIVO PEZZI X X CONSUMO EFFETTIVO UNITARIO DI MATERIALE kg 0,6 PREZZO EFFETTIVO UNITARIO DEL MATERIALE € 190 CONSUNTIVO A PREZZI STANDARD VOLUME DI PRODUZIONE EFFETTIVO PEZZI X X CONSUMO EFFETTIVO UNITARIO DI MATERIALE kg 0,6 PREZZO STANDARD UNITARIO DEL MATERIALE € 200 = € ( ) = € = SCOSTAMENTO DI PREZZO (P) ANALISI DEGLI SCOSTAMENTI DEI COSTI VARIABILI

16 Si può fare una verifica dellesattezza dei calcoli: sommando gli scostamenti elementari si dovrebbe trovare lo scostamento globale delle materie dirette. SCOSTAMENTO DI VOLUME€ (IN PIÙ) SCOSTAMENTO IN EFFICIENZA€ (N) SCOSTAMENTO DI PREZZO€ (P) _____________________________________________ SCOSTAMENTO GLOBALE€ (N) Questo è lo stesso risultato che si può ottenere facendo la seguente differenza BUDGET ORIGINALE€ (P) CONSUNTIVO PURO€ (N) _____________________________________________ SCOSTAMENTO GLOBALE€ (N) 4MATERIE DIRETTE ANALISI DEGLI SCOSTAMENTI DEI COSTI VARIABILI

17 Il costo di manodopera diretta (mod) viene iscritto a budget con il seguente calcolo 4MANODOPERA DIRETTA VOLUME DI PRODUZIONE PROGRAMMATO PEZZI TEMPO STANDARD UNITARIO DI MOD 0,8 ORE COSTO STANDARD DI MOD € X X Il costo consuntivo di manodopera diretta è dato da: ORE EFFETTIVE TOTALI DI MOD 0,7 ORE COSTO EFFETTIVO ORARIO DI MOD € X Il costo consuntivo totale di manodopera diretta, rilevato dalla contabilità analitica, si può così scomporre: VOLUME DI PRODUZIONE EFFETTIVO PEZZI TEMPO EFFETTIVO UNITARIO DI MOD 0,7 ORE COSTO EFFETTIVO ORARIO DI MOD € X X ANALISI DEGLI SCOSTAMENTI DEI COSTI VARIABILI

18 4MANODOPERA DIRETTA Anche in questo caso lo scostamento globale può essere scomposto in quelli elementari: Ì Collegato al prezzo unitario di acquisizione della risorsa. Ë Collegato alla quantità di risorse impiegata per ogni unità di produzione, cioè allefficienza Ê Collegato ai volumi di produzione ANALISI DEGLI SCOSTAMENTI DEI COSTI VARIABILI

19 4MANODOPERA DIRETTA - SCOSTAMENTO DI VOLUME Si sostengono costi inferiori, perché il volume produttivo è inferiore ai programmi BUDGET ORIGINALE VOLUME DI PRODUZIONE PROGRAMMATO PEZZI X X TEMPO STANDARD UNITARIO DI MOD kg 0,8 COSTO STANDARD UNITARIO DI MOD € BUDGET FLESSIBILIZZATO VOLUME DI PRODUZIONE EFFETTIVO PEZZI X X TEMPO STANDARD UNITARIO DI MOD kg 0,8 COSTO STANDARD UNITARIO DI MOD € MENO = € ( ) = € = SCOSTAMENTO DI VOLUME (P) ANALISI DEGLI SCOSTAMENTI DEI COSTI VARIABILI

20 4MANODOPERA DIRETTA - SCOSTAMENTO DI EFFICIENZA Lefficienza migliora, perché si sono impiegate meno ore del previsto per realizzare ununità di produzione. BUDGET FLESSIBILIZZATO VOLUME DI PRODUZIONE EFFETTIVO PEZZI X X TEMPO STANDARD UNITARIO DI MOD kg 0,8 COSTO STANDARD UNITARIO DI MOD € CONSUNTIVO A PREZZI STANDARD VOLUME DI PRODUZIONE EFFETTIVO PEZZI X X TEMPO EFFETTIVO UNITARIO DI MOD kg 0,7 COSTO STANDARD UNITARIO DI MOD € MENO = € ( ) = € = SCOSTAMENTO DI EFFICIENZA (P) ANALISI DEGLI SCOSTAMENTI DEI COSTI VARIABILI

21 4- MANODOPERA DIRETTA - SCOSTAMENTO DI PREZZO Lo scostamento di prezzo è negativo, perché il costo orario effettivo supera quello iscritto a budget. CONSUNTIVO A PREZZI STANDARD VOLUME DI PRODUZIONE EFFETTIVO PEZZI X X TEMPO EFFETTIVO UNITARIO DI MOD kg 0,7 COSTO STANDARD UNITARIO DI MOD € CONSUNTIVO PURO VOLUME DI PRODUZIONE EFFETTIVO PEZZI X X TEMPO EFFETTIVO UNITARIO DI MOD kg 0,7 COSTO EFFETTIVO UNITARIO DI MOD € MENO = € ( ) = € = SCOSTAMENTO DI PREZZO (N) ANALISI DEGLI SCOSTAMENTI DEI COSTI VARIABILI

22 Si può fare una verifica dellesattezza dei calcoli: sommando gli scostamenti elementari si dovrebbe trovare lo scostamento globale delle materie dirette. SCOSTAMENTO DI VOLUME€ (IN PIÙ) SCOSTAMENTO IN EFFICIENZA€ (N) SCOSTAMENTO DI PREZZO€ (P) _____________________________________________ SCOSTAMENTO GLOBALE€ (N) Questo è lo stesso risultato che si può ottenere facendo la seguente differenza BUDGET ORIGINALE€ (P) CONSUNTIVO PURO€ (N) _____________________________________________ SCOSTAMENTO GLOBALE€ (P) 4MANODOPERA DIRETTA ANALISI DEGLI SCOSTAMENTI DEI COSTI VARIABILI

23 La formula per la determinazione dei costi variabili da inserire in budget c=vxsxp non è applicabile, perché non è possibile determinare lo standard unitario fisico della risorsa (s). Lanalisi degli scostamenti dei costi fissi è molto meno articolata di quella dei costi variabili. Si calcola uno scostamento globale di spesa dato da: COSTO DI BUDGET - COSTO CONSUNTIVO ANALISI DEGLI SCOSTAMENTI DEI COSTI FISSI

24 VOCI DI COSTOBUDGET (A)CONSUNTIVO (B)SCOSTAMENTO (A-B) ________________________________________________________________________ STIPENDI TECNICI (N) AMMORTAMENTI ILLUMINAZIONE (P) RISCALDAMENTO (N) ________________________________________________________________________ TOTALE (N) (N) = NEGATIVO (P) = POSITIVO ci si limita a prendere atto degli scostamenti di spesa, riportati nellultima colonna. ANALISI DEGLI SCOSTAMENTI DEI COSTI FISSI

25 4SCOSTAMENTO DI VOLUME O DI ASSORBIMENTO Ë Se il volume effettivo è maggiore del volume programmato, i costi fissi unitari sono inferiori a quelli di budget. Si ha uno scostamento positivo di volume dei costi fissi o sopra- assorbimento. Ê Se il volume effettivo è minore del volume programmato, i costi fissi unitari sono superiori a quelli di budget. Si ha uno scostamento negativo di volume dei costi fissi o sotto- assorbimento. ANALISI DEGLI SCOSTAMENTI DEI COSTI FISSI

26 4SCOSTAMENTO DI VOLUME O DI ASSORBIMENTO LO SCOSTAMENTO DI VOLUME DEI COSTI FISSI SI DETERMINA CON LA FORMULA = (450 x ) = = = = SOVRA-ASSORBIMENTO = x = x = (450 x 9.000) = = = = SOTTO-ASSORBIMENTO ANALISI DEGLI SCOSTAMENTI DEI COSTI FISSI

27 Per determinare gli scostamenti elementari dei ricavi di vendita si fa riferimento a due casi principali Ê VENDITA DI UN SOLO MODELLO Ë VENDITA DI UNA PLURALITÀ DI MODELLI DI UN PRODOTTO ANALISI DEGLI SCOSTAMENTI DEI RICAVI DI VENDITA

28 Nel caso della vendita di un solo modello il budget dei ricavi si calcola nel seguente modo: 4UN SOLO MODELLO VOLUME DI VENDITA PROGRAMMATO PEZZI PREZZO STANDARD UNITARIO DI VENDITA € AL PEZZO X A consuntivo, poi, i ricavi vengono rilevati nel seguente modo: SCOSTAMENTO GLOBALE DEI RICAVI = € (N) Tale valore dipende dai seguenti fattori: volume di vendita; prezzo unitario di vendita. BUDGET DEI RICAVI € = VOLUME DI VENDITA EFFETTIVO PEZZI PREZZO EFFETTIVO UNITARIO DI VENDITA € AL PEZZO X CONSUNTIVO DEI RICAVI € = ANALISI DEGLI SCOSTAMENTI DEI RICAVI DI VENDITA

29 4UN SOLO MODELLO - SCOSTAMENTO DEL VOLUME DI VENDITA Tale scostamento viene calcolato nel seguente modo: BUDGET ORIGINALE VOLUME DI VENDITA PROGRAMMATO PEZZI X PREZZO STANDARD UNITARIO DI VENDITA € BUDGET FLESSIBILIZZATO VOLUME DI VENDITA EFFETTIVO PEZZI X PREZZO STANDARD UNITARIO DI VENDITA € MENO = € ( ) = € = SCOSTAMENTO DI VOLUME DI VENDITA (N) ANALISI DEGLI SCOSTAMENTI DEI RICAVI DI VENDITA

30 4- UN SOLO MODELLO - SCOSTAMENTO DI PREZZO Tale scostamento viene calcolato nel seguente modo: La somma dei due scostamenti dà un risultato che coincide con quello calcolato in precedenza: SCOSTAMENTO DI VOLUME (N) SCOSTAMENTO DI PREZZO (P) SCOSTAMENTO GLOBALE (N) BUDGET FLESSIBILIZZATO VOLUME DI VENDITA EFFETTIVO PEZZI X PREZZO STANDARD UNITARIO DI VENDITA € CONSUNTIVO PURO VOLUME DI VENDITA EFFETTIVO PEZZI X PREZZO EFFETTIVO UNITARIO DI VENDITA € MENO = € ( € ) = € = SCOSTAMENTO DI PREZZO DI VENDITA (P) ANALISI DEGLI SCOSTAMENTI DEI RICAVI DI VENDITA

31 4PLURALITÀ DI MODELLI Quando il budget aziendale è suddiviso in una molteplicità di modelli di un dato prodotto, a volte si scompone lo scostamento globale dei ricavi vendita nei seguenti scostamenti elementari: Ê Scostamento di volume Ë Scostamento di prezzo Ì Scostamento di mix ANALISI DEGLI SCOSTAMENTI DEI RICAVI DI VENDITA

32 Supponendo di avere i seguenti dati numerici: BUDGET |CONSUNTIVO PEZZI%LIRETOTALE|PEZZI%LIRETOTALE MODELLO Y %150€ | %140€ MODELLO Z %100€ | %110€ TOTALE€ |TOTALE€ Limitandosi a calcolare lo scostamento lordo di volume, senza considerare il diverso mix si troverebbe: + (1.000 PEZZI x € 150) + (3.000 PEZZI x € 100) - (1.500 PEZZI x € 150) + (3.500 PEZZI x € 100) = € ( )- € ( ) = € ( ) = € SCOSTAMENTO LORDO DI VOLUME (POSITIVO) Nel calcolo si sono confrontati: il volume di budget a prezzi standard unitari; il volume effettivo a prezzi standard unitari. 4PLURALITÀ DI MODELLI ANALISI DEGLI SCOSTAMENTI DEI RICAVI DI VENDITA

33 Tale calcolo può essere ulteriormente scomposto, perché è variato anche il mix dei due prodotti effettivamente realizzato: MIX DIBUDGET|CONSUNTIVO YN° 1.000PEZZI(25%)|N° 1.500PEZZI(30%) ZN° 3.000PEZZI(75%)|N° 3.500PEZZI(70%) PEZZI|5.000PEZZI Con i dati numerici si ottiene: + (1.000 PEZZI x € 150) + (3.000 PEZZI x € 100) - (1.250 PEZZI x € 150) + (3.750 PEZZI x € 100) % A MIX DI BUDGET = € ( ) = € SCOSTAMENTO NETTO DI VOLUME (POSITIVO) Il termine ( ) che viene sottratto nella operazione riporta il numero totale effettivo dei pezzi ripartito secondo quanto era stato previsto dal mix di budget, cioè: Y 25% DI = Z 75% DI = PLURALITÀ DI MODELLI ANALISI DEGLI SCOSTAMENTI DEI RICAVI DI VENDITA

34 Per ottenere lo scostamento di mix, si fa un confronto tra il volume effettivo al mix di budget, valorizzato ai prezzi standard unitari il volume effettivo al mix effettivo, valorizzato ai prezzi standard unitari Con i dati numerici si ottiene: + (1.250 PEZZI x € 150) + (3.750 PEZZI x € 100) - (1.500 PEZZI x € 150) + (3.500 PEZZI x € 100) = € ( ) = € SCOSTAMENTO DI MIX (POSITIVO) 4PLURALITÀ DI MODELLI ANALISI DEGLI SCOSTAMENTI DEI RICAVI DI VENDITA

35 Occorre, infine, determinare lo scostamento di prezzo mediante il confronto fra: il volume effettivo al mix effettivo, valorizzato ai prezzi standard unitari il volume effettivo al mix effettivo, valorizzato ai prezzi effettivi unitari Con i dati numerici si ottiene: + (1.500 pezzi x € 150) + (3.500 pezzi x € 100) - (1.500 pezzi x € 140) + (3.500 pezzi x € 110) = € ( ) = € scostamento di prezzo (positivo) 4PLURALITÀ DI MODELLI ANALISI DEGLI SCOSTAMENTI DEI RICAVI DI VENDITA

36 4PLURALITÀ DI MODELLI SCOSTAMENTO NETTO DI VOLUME BUDGET ORIGINALE A MIX STANDARD _ BUDGET FLESSIBILIZZATO A MIX STANDARD (*) SCOSTAMENTO DI MIX BUDGET FLESSIBILIZZATO A MIX STANDARD _ CONSUNTIVO A PREZZI STANDARD (**) SCOSTAMENTO DI PREZZO CONSUNTIVO A PREZZI STANDARD _ CONSUNTIVO PURO Lo scostamento globale è quindi pari a (p). Tale scostamento coincide con la differenza tra il budget e il consuntivo dei ricavi, cioè + budget ( ) - consuntivo ( ) = scostamento globale ( P) (*)LA FLESSIBILIZZAZIONE RIGUARDA SOLO IL VOLUME TOTALE, CHE È QUELLO A CONSUNTIVO, CHE È QUELLO DI BUDGET (**)IL VOLUME TOTALE E IL MIX SONO QUELLI EFFETTIVI (P) (P) (P) ANALISI DEGLI SCOSTAMENTI DEI RICAVI DI VENDITA


Scaricare ppt "IL CALCOLO DELLE VARIANZE O ANALISI DEGLI SCOSTAMENTI."

Presentazioni simili


Annunci Google