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1 PRO-RATA PATRIMONIALE SCHEDE DI SINTESI. 2 La base imponibile è aumentata di quella parte degli oneri finanziari che non sono deducibili sulla base.

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1 1 PRO-RATA PATRIMONIALE SCHEDE DI SINTESI

2 2 La base imponibile è aumentata di quella parte degli oneri finanziari che non sono deducibili sulla base di un sistema di calcolo, denominato pro-rata, che tiene conto delle plusvalenze e dei dividendi esenti. Inoltre, è introdotto un nuovo sistema di calcolo, denominato pro-rata patrimoniale, volto a ridurre la deducibilità degli interessi passivi correlati al possesso di partecipazioni esenti.

3 3 Tale sistema non si applica in caso di possesso di partecipazioni di società appartenenti al consolidato fiscale, o di società che abbiano optato per lapplicazione del sistema della trasparenza fiscale.

4 4 La finalità perseguita con il nuovo pro-rata di indeducibilità degli interessi passivi, di cui allart.97 del TUIR, è quella di far sì che, in presenza di partecipazioni la cui cessione dà luogo a plusvalenze esenti (da IRES o IRE), non siano deducibili i relativi costi, compresi gli interessi passivi.

5 5 La norma si applica in presenza del mero possesso di una partecipazione avente i requisiti previsti (verranno elencate più avanti)

6 6 Il nuovo pro-rata ha ad oggetto gli interessi passivi (co.1 art.97 Tuir) e si pone pertanto il dubbio se si debba o meno tenere conto, ad esempio, degli oneri finanziari connessi ai contratti di leasing

7 7 Nellart.87 è previsto che, ai fini dellesenzione delle plusvalenze, debba ricorrere, tra le altre, la condizione dellininterrotto possesso >.

8 8 Nel comma 1 dellart.97 è però precisato che la verifica per lapplicazione del pro- rata va effettuata alla fine del periodo dimposta. Pertanto, poiché al termine del primo periodo dimposta nel corso del quale la partecipazione è stata acquisita tale periodo minimo di possesso non può essere mai decorso, la disposizione in esame non può trovare applicazione nel primo periodo dimposta

9 9 Si ricorda che, per esplicita previsione normativa, sono escluse dallapplicazione del pro-rata patrimoniale le partecipazioni: In società il cui reddito concorre insieme a quello della partecipante alla formazione dellimponibile di gruppo ai fini del consolidato nazionale ovvero estero. Se il requisito del controllo viene meno per qualsiasi motivo prima del compimento del periodo di irrevocabilità dellopzione, il reddito della società o ente controllante viene aumentato per un importo corrispondente agli interessi passivi dedotti, rispettivamente, nei precedenti esercizi del triennio (in caso di opzione per il consolidato nazionale) e nei due esercizi precedenti rientranti nel quinquennio (in caso di opzione per il consolidato mondiale);

10 10 In società il cui reddito è imputato per trasparenza ai soci, anche per effetto dellopzione di cui allart.115 del Tuir. La ragione di tale esclusione appare collegata alla motivazione che ha indotto a introdurre il nuovo pro-rata, consistente nellesigenza di evitare la deduzione di oneri relativi a cespiti i cui proventi non concorrono a formare il reddito, in quanto i redditi delle società di persone concorrono, invece, a formare il reddito imponibile dei soci per trasparenza. Non è stato fatto riferimento allanaloga opzione, disciplinata dallart.116, che può essere esercitata dalle s.r.l a ristretta base proprietaria, in quanto nel detto articolo è stabilito che lopzione non può essere esercitata, nel caso di possesso o di acquisto di una partecipazione con i requisiti di cui allart.87. Nel caso in cui entro il terzo anno successivo allacquisto avvenga la cessione di tali partecipazioni, il reddito imponibile è rettificato in aumento dellimporto corrispondente a quello degli interessi passivi dedotti nei precedenti esercizi per effetto della previsione in esame e che sarebbero stati, invece, indeducibili qualora la partecipazione avesse concorso alla formazione del pro-rata.

11 11 Calcolo da fare rispetto ai valori di libro Il calcolo del pro-rata patrimoniale va effettuato solo in riferimento allammontare del valore di libro delle partecipazioni eventualmente eccedente limporto del patrimonio netto, presumendosi che lacquisto della partecipazione sia stato effettuato utilizzando prioritariamente questo patrimonio

12 12 Nella relazione daccompagnamento al decreto definitivo è stata precisata la procedura da seguire chiarendo che, se il patrimonio netto contabile è maggiore del valore di libro della partecipazione non si verifica il presupposto per la rettifica degli oneri finanziari; viceversa, se il patrimonio netto contabile è inferiore al valore di libro della partecipante, occorre procedere come segue:

13 13 Individuare leccedenza di valore delle partecipazioni rispetto al predetto patrimonio netto contabile; Calcolare il residuo attivo di bilancio, costituito dal totale attivo della situazione patrimoniale, ridotto dei debiti commerciali e del patrimonio netto così come rettificato al fine di determinare leccedenza del valore delle partecipazioni; Rapportare leccedenza delle partecipazioni esenti non finanziata dal patrimonio netto con il residuo attivo di bilancio. Ne emerge una percentuale; Questultima percentuale va applicata al totale degli interessi passivi, al netto di quelli attivi, per individuare la quota di essi indeducibile

14 14 Nel dettato normativo sono contenute le seguenti precisazioni, non previste dalla legge di delega: 1.il totale dellattivo patrimoniale va ridotto, oltre che del patrimonio netto contabile, anche dei debiti commerciali; 2.La quota indeducibile degli interessi passivi è ridotta, innanzitutto, dalla quota di interessi passivi che residua dopo lapplicazione delle disposizioni sulla thin capitalization nonché deglinteressi attivi. La parte degli interessi così determinata è ridotta ulteriormente in misura corrispondente alla quota imponibile dei dividendi percepiti relativi alle stesse partecipazioni di cui allart.87 del Tuir.

15 15 Pro-rata patrimoniale Meccanismo applicativo del nuovo istituto (esempio) LA SITUAZIONE: Partecipazioni esenti1000Patrimonio netto600 Altre attività3000debiti commerciali1400 altre passività2000 Totale attivo4000Totale passivo+ PN4000 IL CALCOLO: A= partecipazioni esenti-patrimonio netto = 400 B= totale attivo-(patrimonio netto + debiti commerciali) 4000-( )= 2000 A/B= percentuale di indeducibilità 400/2000= 20%


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